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1、【例题单选题】对纳税人为销售应税消费品而出租、出借包装物收取的押金，其增值税、消费税正确的计税方法是（ ）。A.收取的包装物押金，一律不并入销售额计算缴纳增值税和消费税B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额计算缴纳增值税和消费税C.啤酒的押金不征收消费税，也不征收增值税，两者计税口径一致D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税、消费税【答案】D【解析】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不
2、计算缴纳增值税、消费税。（2）实行从量定额征税办法的应税消费品的审核要点实行从量定额征税办法的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售数量。应审核“主营业务收入”、“营业税金及附加”、“库存商品”、“应交税费应交消费税”等明细账，对照销货发票等原始凭证，看计量单位折算标准的使用及销售数量的确认是否正确，有无多计或少计销售数量的问题。审核纳税人的“销售费用”、“长期股权投资”、“营业外支出”、“管理费用”、“生产成本”等账户，审核纳税人是否有将自产的应税消费品用于其他方面而未在移送使用时申报缴纳消费税的情况。2.委托加工应税消费品的审核首先应审核是否符合税法中规定的委托加工方式，如不符合规定，是
3、否按销售自制应税消费品缴纳了消费税，然后，应重点审核以下几点：（1）审核“委托加工物资”、“应交税费应交消费税”等明细账，对照委托加工合同等原始凭证，看纳税人委托加工的应税消费品是否按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，是否按照组成计税价格计算纳税，受托方代收代缴的消费税税额计算是否正确。（2）审核“委托加工物资”、“生产成本”、“应交税费应交消费税”等明细账，看纳税人用外购或委托加工收回的已税烟丝等11种应税消费品连续生产应税消费品，在计税时准予扣除外购或收回的应税消费品的已纳消费税税款，是否按当期生产领用数量计算，计算是否正确。（3）审查“委托加工物资”、“应
4、交税费应交消费税”等明细账，看委托加工应税消费品直接出售的，有无重复征收消费税的问题。【例题多选题】审核“委托加工物资”、“生产成本”、“应交税费应交消费税”等明细账，检查纳税人用外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，按照税法规定，可以抵扣已纳消费税的情况有（ ）。A.以外购或委托加工的已税酒精生产酒B.以外购或委托加工的已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C.以外购或委托加工的烟叶生产烟丝D.以外购或委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品E.以外购或委托加工的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆【答案】DE【解析】选项A错误，该项规定自2001年5月1日起已经停止执行；选
5、项B错误，以外购或委托加工的已税珠宝玉石为原料生产的金银首饰和钻石首饰，不能抵扣已纳消费税；选项C错误，烟叶不属于消费税的征税范围。3.视同销售应税消费品的审核要点（1）审核“库存商品”、“原材料”、“应付账款”等明细账，看有无用应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等情况。如有，是否以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税。（2）审核“库存商品”、“原材料”、“应付账款”、“应付福利费”、“管理费用”等明细账，看有无自产自用应税消费品用于其他方面的情况。如有，是否于移送使用时缴纳了消费税。4.金银首饰的审核要点审核项目审核要点金银首饰范围的审核注意金银首饰的消
6、费税征收范围，不能简单地以商品名称确定其是否属于应税金银首饰的范围计税依据的审核以旧换新、翻新改制的审核审核“主营业务收入”、“库存商品”、“其他业务收入”等明细账，并与零售发票核对，审核是否按规定申报缴纳消费税审核“其他应付款”、“营业费用”等明细账的贷方发生额或借方红字发生额，审核是否将收取的加工费挂往来账或直接冲减费用未申报缴纳消费税带料加工业务的审核审核带料加工业务是否真实。将“原材料”、“生产成本”、“其他业务收入”等明细账与有关会计凭证相互对照检查，审核其是否符合带料加工业务的条件审核带料加工业务的计税依据是否正确。对纳税人当期或最近时期的同类金银首饰销售价格的有关资料或“主营业务
7、收入加工收入”明细账和委托加工合同进行检查，审核纳税人使用的计税价格或计算的组成计税价格是否正确用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的审核审核“库存商品”等明细账户的贷方发生额，并与“应付职工薪酬”、“营业外支出”、“管理费用”、“销售费用”等明细账核对，审核纳税人用于馈赠、赞助、职工福利等方面的金银首饰是否按规定申报缴纳消费税审核当期或最近时期的同类金银价格的有关资料或“生产成本”明细账，审核纳税人使用的计税价格或计算的组成计税价格是否正确成套销售的审核询问企业有关人员有无成套金银首饰的业务并深入到金银首饰专柜，查看和了解有无成套销售金银首饰的样品及情况审核“主营业务收入”
8、明细账及有关会计凭证，并与金银首饰销售发票核对，审核纳税人若有成套销售金银首饰业务的，是否按规定申报缴纳消费税，有无分解销售收入少申报缴纳消费税的情况【例题1多选题】注册税务师对于金银首饰销售业务进行纳税审核时，下列说法正确的有（ ）。A.在以旧换新、翻新改制的业务中，重点审核企业是否均按照实际收取的不含增值税的全部价款作为计税依据计算消费税和增值税B.在带料加工业务中，重点审核企业是否按照组成计税价格计算消费税C.在销售金银首饰业务中，重点审核企业是否按照不含增值税的销售额计算消费税D.在销售金银首饰时，重点审核企业是否按照以下原则处理：同时销售包装物的，如果包装物单独计价的，不用计算消费税
9、；如果包装物与销售额无法划分的，应该合并计征消费税E.在将金银首饰用于赞助的，重点审核企业是否应该按照同类金银首饰的销售价格为依据计算征收消费税、增值税【答案】ACE【解析】选项B错误，对于金银首饰的带料加工业务，应该按照受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税；选项D错误，金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额中，计征消费税。【例题2多选题】注册税务师对某企业应纳消费税进行审查时，发现该企业向其关联企业转让产品时，价格明显偏低且无正当理由，注册税务师应建议该企业按照（
10、 ）进行调整。（2011年）A.税务机关核定消费税的最低计税价格B.独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格C.销售给无关联关系的第三者的价格 D.成本加合理的费用和利润的方法E.销售给关联企业的实际销售价格【答案】BCD【解析】对生产应税消费品成立独立核算的销售公司或组建成企业集团的纳税人，应通过审查其“主营业务收入”、“生产成本”、“管理费用”等账户，对各关联企业之间收取的价款、支付的费用进行核实。如价格明显偏低又无正当理由的，按税法规定予以调整。具体方法为：按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；按成本加合理的费用和利润；按
11、照其他合理的方法。（二）适用税目、税率、纳税环节的审核（重点掌握）1.适用税目、税率的审核要点（1）审核纳税人生产消费税税率已发生变化的应税消费品其应纳消费税是否按税法规定时间执行。（2）审核纳税人兼营不同税率的应税消费品是否分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，是否从高适用税率。审核要点：了解纳税人生产等基本情况；了解纳税人销售的基本情况；审核“主营业务收入”明细账，并与有关的会计凭证核对，审核纳税人是否将组成成套消费品销售的不同税率的应税消费品分别核算，分别适用税率计算纳税或者从低适用税率计算纳税。2.纳税环
12、节的审核要点（1）审核“营业税金及附加”、“应交税费应交消费税”、“生产成本”、“库存商品”等明细账，确认生产的应税消费品是否于销售时纳税。对于自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，是否已于移送使用时纳税。（2）审核“委托加工物资”、“应交税费应交消费税”等明细账，确认委托加工收回的应税消费品，是否已由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。（3）将“应付账款”、“预收账款”、“库存商品”、“分期收款发出商品”等明细账与有关会计凭证和产品销售合同相核对，审核有无已实现的销售收入不记入“主营业务收入”账户的情况。（三）出口货物退免税的审核在审核企业的应退消费税时，应
13、结合增值税出口货物退免税的审核要点，针对生产企业和外贸企业的会计核算特点和不同的退免税办法进行审核。1.生产企业出口应税消费品的审核要点审查“主营业务收入”、“营业税金及附加”、“应交税费应交消费税”、“库存商品”等明细账，审核出口报关单等免税凭证是否齐全、合法、有效。2.外贸企业出口应税消费品的审核要点对外贸企业自营出口的应税消费品，除审核出口发票、出口收汇核销单（出口退税专用）、出口报关单（出口退税专用）、购货发票等退税凭证外，还应审核“出口货物消费税专用缴款书”。通过审核“库存出口商品”、“出口销售收入”、“应交税费应交消费税”等明细账，审核从价定率办法的出口应税消费品，是否按购进金额办
14、理了退税；从量定额办法的出口应税消费品，是否按实际出口数量办理了退税。其适用退税率和单位退税额是否正确。另外，在审核中还应注意，纳税人出口按规定不予退税或免税的应税消费品，应视同国内销售处理。【例题单选题】某红酒生产企业（增值税一般纳税人），2011年3月外购粮食一批，会计入账成本为1000万元，其他生产材料20万元（取得增值税专用发票），当月内销红酒取得不含税销售额800万元，内销发生的运费为10万元（取得运输发票），出口红酒的离岸价为1500万元。假设企业上期留抵税额为140万元。红酒增值税出口退税率为13%，消费税税率10%。企业当期自行计算的应退增值税为150013%=195（万元），
15、应退的消费税为150010%=150（万元），内销应纳的消费税为80010%=80（万元）。上述业务均取得合法票据并已通过认证抵扣。注册税务师审核后提出的审核报告中错误的是（ ）。A.该企业出口业务增值税适用免抵退税额办法B.该企业出口业务实际可收到的增值税退税款为97.53万元C.出口退消费税不得超过当期内销应纳的消费税D.当期应当转出的增值税进项税额为60万元【答案】C【解析】选项C错误，生产企业出口应税消费品适用只免不退消费税的政策。该企业当期增值税免抵退税计算如下：免抵退税不得免征和抵扣税额=1500（17%-13%）=60（万元），应纳税额=80017%-1000（1-13%）13%2017%107%-60-140=-97.53（万元），当期免抵退税额=150013%=195（万元），当期应退税额=97.53（万元），当期免抵税额=195-97.53=97.47（万元）。
