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1、第2章 会计要素与会计账户,2.1 会计要素与会计等式2.1.1 会计要素,1.会计要素的含义对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。静态会计要素与动态会计要素。,2.会计要素的内容（1）资产 1）资产的含义与特征 本质是一种经济资源；由过去的交易、事项形成的；由企业拥有或控制的；预期会给企业带来经济效益。,2）资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。,流动资产概念及内容 流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：,（2）负债 1）负债的含义与特征
2、是会计主体的经济责任，需要偿还；清偿负债会导致经济利益流出企业；是企业过去的交易或事项的一种后果。,2）负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。,（3）所有者权益 1）所有者权益的含义与特征 是投资者对企业净资产的所有权；投资者有权分享企业利润（承担经营风险）；投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。,2）所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。,（4）收入 1）收入的含义与特征 从企业的日常活动中产生；表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之；能导致所有者权益增加；指本企业经济
3、利益的流入。,2）收入的内容 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入。,（5）费用 1）费用的含义与特征 日常活动发生的经济利益流出；耗费事项已发生或已成为事实；会导致资产减少或负债增加；最终会减少企业的所有者权益。,2）费用的内容 广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本和其他业务支出，即营业费用。,（6）利润 1）利润的含义与特征 企业在一定会计期间的经营成果；与收入费用有直接关系；未分配前属于所有者权益。,2）利润的内容 企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其
4、他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。具体方法将在第6章中讲述。,2.1.2 会计等式,1.会计等式的含义及种类（1）会计等式的含义 也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。,（2）会计等式的种类 1）静态会计等式 定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。组合方式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,对静态会计等式的理解：第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方
5、数额相等；,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资产随着负债、所有者权益的增加而增加 资产随着负债、所有者权益的减少而减少,2）动态会计等式 定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。组合方式：收入-费用=利润,对动态会计等式的理解：第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少,第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加,3）综合会计等式 定义：由静态会计等式和动态
6、会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入,对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,综合会计等式的形成过程 A.将两个等式合并:资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润 B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+收入-费用 C.将上面B中的第二个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入,2.经济业务类型及其对会计等式的影响（1）经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的
7、经济活动。经济业务亦称作会计事项。,（2）经济业务的基本类型 从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类：1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100 000+100 000,2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5 000-5 000,3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。例：生产产品领用材料4 000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4 000+4 000,4）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。
8、例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60 000+60 000,（3）经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：,3.会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。,2.2 会计科目与账户2.2.1 会计科目,1.会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目；设置会计账户的依据。,2.设置会计科目的意义与原则（1）设置会计科目的意义 系
9、统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。,（2）设置会计科目的原则 全面反映会计要素内容 满足信息使用者的需要 既适应需要又相对稳定 统一性与灵活性相结合 会计科目应简明、适用,3.会计科目的级次（1）总分类科目（一级科目）对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款”等）。根据统一会计制度规定设置。2)明细分类科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款沿海公司”等）。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。,2.2.2 会计账户,1.会计账户的含义 设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：用来记录经济业务的工具之一。会计核算的一种专门方法。,2.会计账户的基本结构（1）会计账户的基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,（2）会计账户基本结构的简化形式T形账户,3.会计账户能够提供的金额指标,4.会计账户的设置方法 根据会计制度规定的会计科目设置。根据本企业会计要素的具体内容设置。,注意：企业会计制度对会计科目的不同分类方法 在企业会计制度中，会计科目被划分为五类：利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。,5.会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和 会计科目之间的关系,
