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1、 从存货浅谈我国会计准则与国际会计准则的差异摘要：会计准则是会计实践的经验总结，是会计工作的指导和规范。由于各国政治、经济和法律的不同，会计准则的制定机构、制定程序和内容结构都存在一定的差异，所以在会计准则上也不尽相同。建立我国的会计准则体系，是一项复杂的系统工程，如何借鉴有代表性国家和国际会计准则的建设经验，做到博采众长，事关我国会计准则的质量和效率。本文拟通过对我国会计准则与美国和国际会计准则的比较研究，指出它们不同之处，说明其原因，提出对我国会计准则建设可资借鉴的一般性结论。关键词：会计准则比较国家化国际化 一、我国会计准则与国际会计在存货方面存在差异的原因我国作为一个经济转轨的发展中国
2、家，在思想观念，市场发育，法律制度等方面与发达国家都存在着差异：1、我国会计界主观上过分强调坚持特色，是我国会计与国际惯例产生差距的最根本原因。在不同社会和经济体制下，采用与全球标准有差异的反应我国经济特色的会计准则，在一定条件下是符合客观要求的，但这种特色不能无限放大，其范围要受到限制2、我国的市场经济处于初级阶段，市场机制尚不完善，市场发育有待提高，缺乏充分，合法的市场竞争，企业之间的交易不规范，公允价值难以形成3、法律法规的相关规定产生差异。我国有关的法律法规对企业进行监管和评价的主要指标是利润，而国际准则侧重于利润表和国际会计准则侧重于资产负债表是两个不同的观点。虽然，新会计准则开始侧
3、重企业未来现金流量和资产负债表，但是短期内难以有效，差异仍存在。4、国有企业产权制度不健全，内部治理结构薄弱，缺乏有效监督制度，普遍存在短期行为，违反准则以达到粉饰业绩的目的5、会计人员素质不高，缺乏必要的职业判断能力，随着新准则的颁布实施，会计人员没有足够的时间消化，掌握新知识，致使准则在实际运用中的偏差。6、国际会计准则是借鉴西方主要发达国家的会计准则加以制定的，其所依据的经济背景主要以西方发达国家的经济为基础，而我国准则的制定除了需要考虑我国的经济相对落后，多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素外，还要考虑其他问题，在经济全球化的过程中，各国的地位和处境是不同的。二、在存货方面
4、我国会计准则与国际会计准则的差异表现（一）、总体框架差异国际会计准则由目的、范围、定义、计量、确认为费用、披露、生效日期七个部分组成，我国由总则、确认、计量和披露四部分组成。都比较严密和层次分明，但是和国际会计准则相比，只有我国明确指出该准则目的和对存货的会计处理是在历史成本下作规定的。（二）、存货的范围差异国际会计准则明确指出，存货不包括在建工程、金融工具、牲畜、农林产品、矿产品。我国只排除了在建工程、消耗性生物资产。将收获的农产品、金融工具（期货、自营证券等）均包括存货准则制定范围内，排除范围较窄。同时，美国会计程序委员会颁布的会计研究公报第43号明确指出存货只包括有形资产，我国存货准则将
5、提供的劳务（如运输）也列入在存货成本中，因此，我国规定的存货范围比较广泛。（三）关于存货的计价方法选择恰当的存货计价方法，对于真实地反映存货的价值是非常重要的。我国准则中有多种方法允许企业选择，分别是个别计价法、先进先出其不意法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、计划成本或定额成本法、售价法。在美国，存货计价一般采用成本与市价孰低法。至于这种方法中成本的计价，则有个别认定法、先进先出法、后进先出法、加权平均单价法以及卖价还原法可以选用，其中的后进先出法则相当流行，这是美国存货会计与许多西方国家存货会计的一个重要的区别。不过，应用后进先出法，由于在特价上涨的背景下会使资产价值低估，因而需要在报
6、表注释中予以说明。在英国的会计实务中，存货按成本或可变现价孰低的方法计价，也可以按其它被认为正当的方法计价，但后进先出法不能用于确定存货的成本。在法国，存货在决算时，按成本与市价孰低法计价。计价中应用的成本，可按先进先出法或加权平均法确定，但不得使用后进先出法。（四）、存货的计量差异1、存货的初始计量我国规定存货的初始计量应该以历史成本作为计量原则的核心。其中美国还区分了初始计量和后续计量。国际会计准则没有关于初始计量的规定，它要求存货以成本与可变现净值两者中较低者计量。比较后可以发现，国际会计准则采用“成本与可变现净值”能保持存货计价方式的一贯性，但存货计量分别为初始计量和期末计量的不同计量
7、基础，更能真实反映存货的实际价值。2、存货初始成本的内容国际会计准则与我国关于存货的成本均包括采购成本、加工成本以及其它成本。对采购成本中是否应包括采购费用，我国准则中规定了两种方法，而在其他国家，有关的会计准则普遍规定，存货的采购成本包括买价、进口税和其他采购税、运输费，加其他直接有关的采购费用减商业折扣、现金折扣和补贴。另外，国际会计准则采用净价法，我国则采用总价法。理论上讲，净价法下确定的采购成本更为真实，总价法会使采购成本偏高。国际会计准则将间接生产费用分为固定间接生产费用和变动间接生产费用。从内容上看，国际会计准则对间接生产费用的定义，比我国存货准则中关于制造费用的内容要广泛。3、存
8、货的期末计量我国准则规定：存货在会计期末应按成本与可变现净值孰低法计量。但美国将可选择价值定义为重置成本，同时规定其金额不得高于可变现净值，也不得低于可变现净值减去正常毛利后的余额。比较之后可以发现，美国的规定更为严格，且有一个界定的范围，可防止高估或者低估存货。（五）存货的披露差异不管是IAS2还是我国存货准则，都要求财务报告披露以下内容：（1）计量存货所采用的会计政策；（2）按适当方法分类的各存货账面价值；（3）本期销售的存货及本期存货减记到可变现净值的金额；（4）作为债务抵押的存货数额。除此之外，IAS2还要求披露；以可变现净值而在当期确认为收益的转回额及转回的原因与事项；以后进先出法对
9、发出存货计量时按先进先出法、加权平均法与可实现净值计量的差额及资产负债表中的现行成本与可变现净值中两者孰低者。IAS2还要求财务报告披露当期确认为费用的存货成本。而我国存货准则中则要求披露变更存货会计处理方法对本期或以后各期有重大影响时，其变更的理由和对财务状况与经营成果的影响；年末尚未处理的盘亏、毁损的契货数额及其可能发生的损益；企业代销、代管的存货数额；此外还规定采用计划或定额成本计价的企业，应将计划或定额成本调整为实际成本，采用售价核算的企业应将存货售价调整为进价反映。 三、对我国会计准则未来发展的展望（一）关于成本与市价孰低法我国准则规定，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。这样，避
10、免了企业由于对市价的理解不同而可能使用不同的计价标准。另外，如果存货价值被减计至历史成本下，但日后又上升，是否应当按增加的程度将其恢复！修订后的国际会计准则规定成本应恢复至其可变现净值。我国准则认为，这一部分应当入账，否则会形成秘密准备。因此，为了真实地反映存货的价值，我国准则规定，如果存货按低于历史成本的市价调整后，市价又上升时，应相应调整存货账面价值，但不得超过存货的历史成本，调增的部分计入当期损益。（二）关于披露要求通过比较，我们认为，企业代销、代管的商品数额由于其不属企业的存货，因此不必对其进行披露。又由于在我国存货准则中已规定期末存货按成本与市价孰低法计价，因此，在报告中将计划成本、
11、定额成本调整为实际成本、将售价成本调整为进价成本的适用范围则需另加限制。 （三）对当前我国会计改革的形势一定要有一个客观清醒的认识任何国家会计准则的研究都是相对于经济活动是滞后的，这就更要求我们准则的制定和研究人员要多看、多听、多做。多看就是要多了解国际会计准则的当前及未来的动向；多听就是要在制定会计准则时尽量的和我国的实情相结合；多做就是要多做理论研究和调查工作，毕竟理论是来源于实践并指导实践的。 （四）加快对会计准则的概念框架的研究 国际会计准则和大多数发达国家在制定会计准则时均有一个概念框架作为参照，以起到指导作用。但我国目前还没有这样一个概念框架。对于采用成文法体系的我国而言，尤其需要
12、采用一套系统、一致的方法去发展会计准则。因此，有必要对资产、负债、所有者权益、收入、费用等有关会计要素和其他一些会计概念进行科学界定。 参考文献 1 冯淑萍。中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题J.会计研究，2004，（1）。 2 葛家澍，林志军。现代西方会计理论M.厦门：厦门大学出版社，2002. 5 郭永清。会计国际化M.上海：立信会计出版社，2003. 6 朱国泓，孙铮。会计国际化的策略选择：会计信息质量视角J.会计研究，2004，（3） 7 王瑞华。国际会计准则的新趋势国际会计准则委员会目前研究的项目及启示J.财务与会计，2004，（1）庾惠;中国会计准则与国际会计准则的若干差异研究D;河海大学;2007年邢琳华;中国会计准则与国际会计准则比较研究D;山东农业大学;2005年
