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1、会计核算制度 (试 行) 目 录1总则51.1主题内容和适用范围51.2制定目的51.3制定依据51.4执行范围51.5会计核算原则61.6附则72会计基础工作83资产类科目定义及核算制度83.1资产的定义83.2资产的确认条件83.3科目定义及核算83.3.1现金103.3.2银行存款113.3.3其他货币资金123.3.4交易性金融资产133.3.5应收票据143.3.6应收账款153.3.7预付账款163.3.8应收股利173.3.9应收利息183.3.10其他应收款193.3.11坏账准备203.3.12库存商品213.3.13发出商品223.3.14包装物及低值易耗品233.3.15
2、存货跌价准备243.3.16持有至到期投资243.3.17持有至到期投资减值准备263.3.18可供出售金融资产263.3.19长期股权投资283.3.20长期股权投资减值准备303.3.21投资性房地产313.3.22固定资产333.3.23累计折旧363.3.24固定资产减值准备373.3.25在建工程383.3.26工程物资393.3.27固定资产清理403.3.28无形资产403.3.29累计摊销433.3.30无形资产减值准备433.3.31商誉443.3.32长期待摊费用453.3.33递延所得税资产453.3.34待处理财产损益464负债类科目定义及核算制度474.1负债的定义4
3、74.2负债的确认条件474.3科目定义及核算474.3.1短期借款484.3.2应付票据494.3.3应付账款504.3.4预收账款514.3.5应付职工薪酬524.3.6应交税费534.3.7应付利息554.3.8应付股利554.3.9其他应付款564.3.10递延收益574.3.11长期借款574.3.12应付债券584.3.13长期应付款604.3.14未确认的融资费用604.3.15专项应付款614.3.16预计负债624.3.17递延所得税负债635所有者权益科目定义及核算制度645.1所有者权益的定义645.2所有者权益的确认条件645.3科目定义及核算645.3.1实收资本64
4、5.3.2资本公积665.3.3盈余公积675.3.4本年利润685.3.5利润分配695.3.6库存股706损益类科目定义及核算制度716.1收入716.1.1收入的定义716.1.2收入的确认条件716.2费用716.2.1费用的定义716.2.2费用的确认条件716.3利润726.3.1利润的定义726.3.2利润的确认726.4科目定义及核算726.4.1主营业务收入736.4.2其他业务收入736.4.3公允价值变动746.4.4投资收益756.4.5营业外收入766.4.6主营业务成本766.4.7其他业务支出776.4.8营业税金及附加786.4.9销售费用786.4.10管理费
5、用796.4.11财务费用796.4.12资产减值损失806.4.13营业外支出816.4.14所得税826.4.15以前年度损益调整827相关准则规定837.1非货币性资产交换837.1.1非货币性资产交换的认定837.1.2非货币性资产交换的确认和计量847.2债务重组867.2.1债务重组方式867.2.2债务重组的会计处理867.3或有事项897.3.1或有事项的特征897.3.2或有事项的确认和计量907.3.3或有事项会计处理原则的运用917.4借款费用937.4.1借款费用的定义及范围937.4.2借款费用资本化期间和金额的确定938报表及相关规定968.1报表相关规定968.2
6、报表格式978.2.1资产负债表978.2.2利润表998.2.3现金流量表1008.2.4所有者权益变动表1011 总则1.1 主题内容和适用范围本制度规定了会计核算的原则，资产、负债、收入、利润及成本费用核算的基本要求，以对财务日常会计核算进行管理,并做为财务会计工作的指导。1.2 制定目的为提高财务核算水平, 规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量；从而为企业管理层的管理决策提供高质量的财务信息支持, 以期提升企业总体营运管理能力和经营绩效，发挥财务在经营管理和提高经济效益中的作用，特制定本核算制度。1.3 制定依据根据中华人民共和国财政部关于企业会计准则-应用指南(草案)(
7、2006年10月稿)的有关规定制定。1.4 执行范围本制度适用于集团及集团所属各公司。 本制度由集团计划财务部负责制订、解释及修改。本制度自2008年1月1日起试行。1.5 会计核算原则1.5.1 会计核算的会计期间为月份、季度、年度。月份、季度、年度的起讫日期采用公历日期。公司会计年度为公历年1月1日至12月31日。1.5.2 会计确认、计量、报告应当以持续经营为前提。1.5.3 企业会计的确认、计量和报告应以权责发生制为基础进行。1.5.4 企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。1.5.5 企业的会计核算应当按照真实的经济业务
8、、交易或事项的经济特征做为会计核算依据，做到记录准确、内容完整、方法正确、手续齐备、符合时限，满足会计信息质量可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等要求。1.5.6 会计应当以货币计量,企业的会计核算以人民币为记账本位币。1.5.6.1 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 1.5.6.2 企业在资产负债表日，应当按照按“企业会计准则第 19号外币折算”的规定进行处理： （一） 外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货
9、币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款等，货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。（二） 外币非货币性项目非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。1对于以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折
10、算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。2对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（如股票、基金等），如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记帐本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。（三）外币投入资本外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。在执行新准则前外币投入资本已按合同约定汇率折算的，不再追溯调整
11、。1.5.7 企业采用借贷复式记账法。1.5.8 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 1.5.9 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。1.6 附则1.6.1 本制度所称的帐面余额，是指某科目的帐面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、资产减值准备等）。所称的帐面价值，是指某科目的帐面余额减去相关的备抵项目后的净额（如应收帐款科目的帐面余额减去相应的减值准备后的净额，为应收帐款的帐面价值）。1.6.2 损益类科目中收入类科目应全部为贷方发生额，冲减应冲贷方红字（不能体现
12、借方），借方为结转本年利润专用。但为清晰起见，本办法中有些分录冲减收入体现借方。企业在作帐时应按规定执行，以免结转利润出错。成本费用类科目同理处理。同时，企业做订正分录时，应原路冲红字，不应做相反的分录。1.6.3 往来帐明细单位必须全部录入全称。且业务发生日期要认真核对后录入，以便于帐龄统计。1.6.4 会计科目及代码的设置及修改权限统一归口集团管理。(具体设置详见附表)1.6.5 由于时间仓促，疏漏之处，请详加指正。2 会计基础工作2.1 各经营单位行政负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并要对年度财务会计报告的真实性、完整性向集团财务总监和总经理做出承诺。2.2 各经
13、营单位的会计机构由集团公司统一设置，会计机构负责人由集团公司统一任命。2.3 会计人员工作调动或离职，必须办理会计工作交接。会计人员办理交接手续，应由监交人负责监交。一般会计人员工作交接，由本单位会计机构负责人监交；会计机构负责人工作交接，由集团公司财务总监派人监交。2.4 各项原始记录的真实、完整、准确是会计核算信息真实、完整、准确的前提，各经营单位必须加强对原始记录的管理，保证原始记录提供的信息真实、完整、准确。2.5 填制记账凭证、登记会计帐簿、编制财务会计报告，必须符合中华人民共和国会计法、企业账务会计报告条例及企业会计准则的规定。各经营单位在录入会计凭证时，应将项目填注齐全，特别是业
14、务发生日期。2.6 每月终了，财务报表报出后，各经营单位应及时将凭证打印、装订；汇算清缴期结束，及时将本公司的帐簿与科目余额表、报表核对无误后打印、装订、归档。3 资产类科目定义及核算制度3.1 资产的定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。3.2 资产的确认条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3.3 科目定义及核算科目代码科目级次1001现金21002银行存款31012其他货币资金41101交易性金融资产31121应收票据21122应收账款31123预付账款31131应收股利11132应
15、收利息11221其他应收款21231坏账准备21405库存商品31406发出商品21412包装物及低值易耗品21471存货跌价准备21501持有至到期投资21502持有至到期投资减值11503可供出售金融资产21504可供出售金融资产减值准备11511长期股权投资21512长期股权投资减值准备11521投资性房地产41522投资性房地产累计折旧（摊销）21523投资性房地产减值准备11601固定资产21602累计折旧21603固定资产减值准备21604在建工程21605在建工程减值准备11606工程物资21607工程物资减值准备11608固定资产清理11701无形资产21702累计摊销2170
16、3无形资产减值准备21711商誉11712商誉减值准备11801长期待摊费用21811递延所得税资产21901待处理财产损溢23.3.1 现金资产类科目 1001 现金科目定义本科目核算狭义的现金，即库存现金，核算企业的库存现金，包括人民币和外币。主要核算内容借方贷方l 企业由银行提取现金的业务；l 企业收取现金售车款及维修车款等增加现金的业务；l 收回备用金的业务。l 企业将现金送存银行的业务；l 企业支付差旅费、工资、退预收订金等减少现金的业务；l 职工借备用金的业务。核算说明1、 按币种不同，分二级会计科目核算。2、 按照中国人民银行现金管理办法，办理现金收支业务。3、 低于1000元的
17、现金不允许借支，由经办人垫付后持发票到财务报销。4、 设置现金日记帐，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，计算出当日的现金收支及结余额，并与实际库存额核对，做到帐实相符。每月将现金日记帐与总帐核对，做到帐帐相符。5、 加强对现金的管理，保证现金的安全。6、 对于外币现金，每月终了要及时调整汇兑损益。7、 本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。3.3.2 银行存款资产类科目 1002银行存款科目定义本科目核算企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。主要核算内容借方贷方l 企业将现金存入银行的业务；l 企业收取售车款及维修车款等增加银行存款的业务；l 增加融资款。l 企业从银
18、行提取现金的业务；l 企业支付购车款、配件采购款、退预收订金等减少银行存款的业务；l 大额费用款的支付业务；l 偿还融资款。核算说明1、 分别按不同币种、开户银行名称、银行帐号设置二、三级核算及辅助核算。2、 企业按开户银行帐号(详细列明省市区帐户)设置银行日记帐，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每月终了，与银行总帐核对相符后，分帐户与银行对帐单逐笔核对，编制银行存款余额调节表，并分析查明未达帐项,并由编制人及审核人签字后存档。未达帐项要详细列明时间及款项性质，期后已清的应做标记并注明凭证号。3、 对于外币银行存款，每月终了要及时调整汇兑损益。4、 企业应当加强对银行存款的管理，定期
19、对银行存款进行检查，杜绝长期未达帐项。5、 银行帐户的开立与撤销、资金的调度，由集团公司资金部统一管理。6、 本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。3.3.3 其他货币资金资产类科目 1012其他货币资金科目定义本科目核算在企业经营资金中，其存款地点和用途与库存现金和银行存款不同的货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。主要核算内容借方贷方l 企业向公司卡中存款；l 企业开信用证或承兑汇票时向保证金帐户存入保证金；l 公司卡消费后费用报销；l 信用证或承兑汇票到期后保证金帐户存款转出；核算说明1、 对外埠存款、银行汇票存款
20、、银行本票存款、保证金存款、信用卡存款、存出投资款、POS刷卡在途设立二级科目核算。按不同类型的保证金帐户存款及不同银行或金融机构的保证金存款账户进行三级及四级科目核算；同时按开户银行帐号，持有公司信用卡的卡号进行辅助核算。2、 POS刷卡在途（与POS机的所有行相对应，一个行的POS机对应一个缴存帐户），是核算客户刷卡消费时银联资金未达企业时临时使用的过渡科目，与收入款缴存户为同一帐号；收到银行加盖转讫印的POS网络特约商户资金清算回单时转入收入款缴存户。此刷卡在途户的余额反映企业刷卡收入未达企业的金额。对此部分款项，公司应及时核对。不允许存在长期未达款项。3、 企业应当加强对其他货币资金的
21、管理，每月终了，与总帐核对相符后，分帐户与银行对帐单逐笔核对，编制余额调节表，并分析查明未达帐项。同时根据各行银行承兑汇票、信用证等的余额及保证金比例，测算其他货币资金余额是否正确。4、 本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金余额。 3.3.4 交易性金融资产资产类科目 1101交易性金融资产科目定义本科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。主要核算内容借方贷方l 企业购入交易性金融资产；l 企业出售交易性金融资产；核算说明1、 二级科目按所投资的品种
22、和类别分类，如股票、债券、基金等。三级科目按照交易性金融资产的品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。2、 企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，（不含支付的价款中所包含的，已到付息期、但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）借记本科目（成本）；按发生的交易费用，借记“投资收益”科目；按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。3、 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目；贷记“
23、投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。4、 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。5、 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本）；按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动）；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允
24、价值变动余额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。6、 本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。3.3.5 应收票据资产类科目 1121应收票据科目定义本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 主要核算内容借方贷方l 企业因销售新车而收到的商业汇票l 商业汇票到期或贴现收款而减少核算说明1、 按照承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票二级核算，并按照开出承兑汇票的单位进行客户往来辅助明细核算。2、 企业只接收银行承兑汇票。企业因销售新车而收到承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目；
25、按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。同时将商业汇票复印备查。3、 企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目；按贴现息部分，借记“财务费用”等科目；按商业汇票的票面金额，贷记本科目。4、 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“库存商品”等科目；按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按商业汇票的票面金额，贷记本科目；如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。5、 商业汇票到期，应按实际收到的金额
26、，借记“银行存款”科目；按商业汇票的票面金额，贷记本科目。6、 企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。7、 本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。3.3.6 应收账款资产类科目 1122应收帐款科目定义本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。因销售商品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应
27、收款”科目核算，不在本科目核算。主要核算内容借方贷方l 企业销售商品、提供劳务应收取的款项；l 企业收回应收帐款；l 企业核销应收帐款。核算说明1、 按币种不同，按收入项目设二级科目核算；同时应收维修款项下按应收保险理赔款、应收厂家保养保修款、应收协议单位款及应收个人担保款设置三级科目核算。并按客户往来进行辅助核算。2、 应收账款必须进行账龄分析，并对应收账款采用帐龄分析法核算坏账准备。3、 企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理：a) 企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准
28、备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。b) 企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余额，贷记本
29、科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。c) 将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。d) 以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。4、 本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收帐款；期未如为贷方余额，反映企业预收的款项。5、 每月终了，编制报表时做重分类调
30、整。3.3.7 预付账款资产类科目 1123预付账款科目定义本科目核算企业按照购货合同预付给供货方或提供劳务方的款项。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。主要核算内容借方贷方l 企业预付供应商车款、配件款及汽车用品款；l 企业在建工程预付的工程款。l 收到库存车辆、配件及汽车用品冲销预付帐款；l 发包的在建工程，按工程进度和合同规定结算进度款。核算说明1、 区分工程款和采购款设置二级科目明细核算，并按采购内容的不同设置三级明细，并设置供应商往来辅助核算。2、 预付整车款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购车辆及发票时，按应计入车辆成本的金额，借记 “库存商品”等科目，按可抵
31、扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。每月月末，商品已到发票未到时，先将商品暂估入库，借“库存商品”（暂估入库），贷“应付帐款”（年度终了，编制报表时调表与“预付帐款”并户，不用调帐）。待下月初收到发票后，将以上分录冲回。并按上段分录重新入帐。3、 企业进行在建工程预付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”科目。4、 预付土地款及厂家储备金在本科目核算。5、 本科目期末借方余额，
32、反映企业预付的款项；期未如为贷方余额，反映企业尚需补付的款项。6、 每月终了，编制报表时做重分类调整。3.3.8 应收股利资产类科目 1131应收股利科目定义本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。主要核算内容借方贷方l 企业确认应收取的现金股利或利润l 企业收回的现金股利或利润核算说明1、 本科目应当按照投资明细进行辅助核算。2、 企业取得交易性金融资产时，按支付的价款中所包含的、已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记本科目；按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目；按发生的交易费用，借记“投资收益”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 交易性金融
33、资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。3、 取得长期股权投资时，根据长期股权投资准则确定的长期股权投资的成本，借记“长期股权投资成本”科目，按实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按应归本企业享有的金额，借记本科目，贷记“投资收益”科目（成本法）或“长期股权投资损益调整”科目（权益法）。4、 企业取得可供出售金融资产时，按支付的价款中所包含的、已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记本科目；按可供出售金融资产公允价值与交易费用之和，借记“可供出
34、售金融资产成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。 可供出售金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。5、 属于被投资单位在取得本企业的投资前实现的净利润的分配额，借记本科目或“银行存款”科目，贷记“长期股权投资投资成本”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目。6、 实际收到的现金股利，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。7、 本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。3.3.9 应收利息资产类科目 1132应收利息科目定义本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取
35、的利息。购入到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间确认的利息收入，在“持有至到期投资”科目核算，不在本科目核算。主要核算内容借方贷方l 企业确认应收取的利息l 企业收回的利息核算说明1、 本科目应当按照投资明细进行辅助核算。2、 取得的交易性金融资产的应收利息比照“应收股利”科目的取得交易性金融资产时的核算说明进行核算。3、 企业取得的持有至到期投资，应按其投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按实际支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。资产负债表日，持有至到期投资如为分
36、期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。资产负债表日，持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。4、 资产负债表日，可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资，应按票面利率计算确定的应收利息，借记本科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计
37、算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。可供出售债券如为一次还本付息债券投资，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。5、 实际收到利息时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。6、 本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。3.3.10 其他应收款资产类科目 1221其他应收款科目定义本科目核算企业发生的除经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。主要核算内容借方贷方l 企业发生
38、其他各种应收、暂付款项； l 收回或报销各种款项；l 核销其他应收款核算说明1、 本科目应当按照备用金、个人借款、资金池往来、外部往来和内部往来设置二级核算，并针对应收单位和个人款明细设置辅助核算。2、 其他应收款必须进行账龄分析，并对其他应收款采用帐龄分析法核算坏账准备。3、 企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”、科目，贷记本科目。4、 本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的款项；期未如为贷方余额，反映企业欠付的款项。5、 每月终了，编制报表时做重分类调整。3.3.11 坏账准备资产类科目 1231坏账准备科目定义本科目
39、核算应收款项等发生减值时计提的减值准备。主要核算内容借方贷方l 作为坏帐转销应收帐款；l 提取坏帐准备；冲回多提的坏帐准备用贷方红字反映；核算说明1、 本科目根据计提应收帐款、其他应收款、预付账款、应收利息等往来科目设置二级科目。2、 坏账的确认标准：在发生下列情况之一时，按规定程序批准后确认为坏账，冲销坏账准备。1）债务人被依法宣告破产、撤销的，取得破产宣告、注销工商登记或吊销执照的证明或者政府部门责令关闭的文件等有关资料，在扣除以债务人清算财产清偿的部分后，对仍不能收回的应收款项，作为坏账损失；2）债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿且没有继承人的应收款项，在取得相关
40、法律文件后，作为坏账损失；3）涉诉的应收款项，已生效的人民法院判决书、裁定书判定、裁定败诉的，或者虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行的，作为坏账损失；4）逾期3年的应收款项，具有企业依法催收磋商记录，并且能够确认3年内没有任何业务往来的，在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额，作为坏账损失；5）逾期3年的应收款项，债务人在境外及我国香港、澳门、台湾地区的，经依法催收仍未收回，且在3年内没有任何业务往来的，在取得境外中介机构出具的终止收款意见书，或者取得我国驻外使（领）馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明后，作为坏账损失.3、 坏账准备的核算方法和计提比例：坏账损失采用备抵法核
41、算；期末按照往来帐账龄，分析计提坏账准备并计入当期损益。如有证据表明某项应收款项收回的可能性不大，如债务单位现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，全额计提坏账准备。对于以下几种情况不得全额计提坏账准备：1）当年发生的应收款项；2）已经计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；3）与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项4、 资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失” 科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。5、 对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”等科目。6、 已确认并转
