如何阅读财务报表.doc

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1、如 何 阅 读 财 务 报 表 第一章 认识资产负债表技能点1：如何认识货币资金 主 题 词 阅读报表资产负债表认识货币资金适用情景 当要通过阅读资产负债表加强企业货币资金管理时，查看此技能。7 技能描述货币资金是企业流动性最强的资产，对其加强控制和管理，对于保障企业资产的安全具有极其重要的意义。在资产负债表中，货币资金的核算范围包括现金、银行存款和其他货币资金。下面分别从这三个方面加以阐述。1现金（1）掌握现金结算范围。根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业允许使用现金结算的范围是： 员工工资、津贴。 个人劳务报酬。 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 各种劳保

2、、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 向个人收购农副产品和其他物资的价款。 出差人员必须随身携带的差旅费。 零星支出。 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金；不属于上述现金结算范围的款项支付，一律通过银行进行转账结算。（2）明确现金管理制度。国家对企业的现金制定了严格的管理制度。企业办理有关现金收支业务时，应当遵守以下规定： 企业现金收入应于当日送存开户银行。若当日送存有困难的，则由开户银行确定其送存时间。 企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签章，经开户银行审核后，予以支付现金。 企业因采购地点不固定

3、、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。 不得用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准把单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款；不得设置“小金库”等。（3）了解禁止现金坐支的规定。企业在经营活动中，经常会发生一些现金收入，如：收取不足转账起点的小额销售收入、销售给不能转账的集体或个人的销货款、员工交回的差旅费剩余款等。企业的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行

4、核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。未经银行批准，企业不得擅自坐支现金。为了加强银行的监督，企业向银行送存现金时，应在送款簿上注明款项的来源。从开户银行提取现金时，应当在现金支票上写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（4）了解控制库存限额的规定。库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。正

5、常开支需要量不包括企业每月发放的工资和不定期差旅费等大额现金支出。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过。超过限额的现金应及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。2银行存款（1）熟悉银行存款结算方式 银行汇票。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。 银行本票? 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。? 由银行签发并保证兑付，见票即付。具有信誉高、支付功能强等特点。 承兑汇票? 商业承兑汇票，是由银行以外的付

6、款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。? 银行承兑汇票，是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。 支票。支票是指单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 信用卡? 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的卡片。? 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。 汇兑。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。信汇是指汇款人委托银

7、行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划转给收款人。 委托收款。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。企业可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理收取同城或异地款项。 托收承付? 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。? 使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。? 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。? 代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承

8、付结算。 信用证。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。（2）了解日记账。企业为加强对银行存款的管理，及时掌握银行存款收付的动态和结存的余额，必须设置“银行存款日记账”，按照银行存款收付业务发生的先后顺序登记入账，每日终了结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月一次。二者之间若有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”进行调整。月终，“银行存款日记账”必须与“银行存款”总账科目的余额核对相符。（3）认识支付结算规定 单位和个人办理支付结算，不准签发没

9、有资金保证的票据或远期支票套取银行信用。 不准签发、取得或转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行和他人的资金。 不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金。 不准违反规定开立和使用账户。3其他货币资金在企业的经营资金中，有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不同，这些资金在会计核算上统称为“其他货币资金”。（1）外埠存款。外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。（2）银行汇票存款。银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存开户银行，取得汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制付款凭证，借记

10、“其他货币资金银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。（3）银行本票存款。银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。（4）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。（5）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。（6）存出投资款。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。（7）在途货币资金。在途货币资金

11、是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月终时尚未到达的汇入款项。总之，要全面认识资产负债表中的货币资金，就必须全面认识构成货币资金的各个要素。9 牢记要点货币资金包括：e 现金e 银行存款e 其他货币资金4 实践练习下面各项中属于现金控制原则的有（ ）。1交易分开2严格职责分工3实行内部稽核4定期轮岗5客观公正参考答案：1；2；3；4。技能点2：如何读懂应收票据项目 主 题 词 阅读报表资产负债表读懂应收票据项目适用情景 当要通过财务报表认识应收票据项目时，查看此技能。7 技能描述一般而言，应收票据是一种流动性相对较强的资产，而且，根据企业现金需求的变化，应收票据还可用于贴现

12、。因此，职业经理人要读懂应收票据项目，提高资金的使用效率。1票据分类（1）不带息应收票据。不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业收到应收票据时，借记“应收票据”科目；应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。（2）带息应收票据 对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值。同时，冲减财务费用。 计算公式如下：应收票据利息=应收票据票面金额利率期限为了计算方便，常把一年定为360天。票据期限按月

13、表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。 带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目；按票面价值，贷记“应收票据”科目；按其差额，贷记“财务费用”科目。2应收票据贴现“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的银行承兑汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。票据贴现的有关计算公式如

14、下：票据到期价值=票据面值（1+年利率票据到期天数360）贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数1贴现所得金额=票据到期价值贴现息如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”。3应收票据转让（1）转让应收票据是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。（2）企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。职业经理

15、人在了解应收票据特点和分类的基础上，应该重点加强对应收票据贴现和转让的管理，降低应收票据的风险。9 牢记要点读懂应收票据科目，应该掌握：e 票据分类e 应收票据贴现e 应收票据转让1999年5月2日，A企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+231）。贴现息=110 00012%144360=5 280（元）贴现净额=110 0005 280=104 720（元）4 实践练习如何根据下面的资

16、料选择正确的答案？某公司2002年5月1日销售产品收到票据一张，面值60 000元，年利率10%，期限为6个月。该公司于8月1日将票据贴现，贴现率为8%。该项业务发生后对2002年8月份损益影响的金额为（ ）元。A240 B740 C1 260 D1 000参考答案：B。技能点3：如何读懂应收账款 主 题 词 阅读报表资产负债表读懂应收账款适用情景 当要准确把握资产负债表中的应收账款项目时，查看此技能。7 技能描述资产负债表中的“应收账款”项目，是指实际账户中“应收账款”明细账借方余额和“预收账款”明细账借方余额之和减去“坏账准备”后的金额。下面从“应收账款”和“预收账款”两方面分别论述。1应

17、收账款应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。由于应收账款的发生具有经常性的特点，同时，应收账款存在一定的风险，因此，职业经理人应该理解应收账款的如下内容：（1）应收账款的确认 应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收员工欠款、应收债务人的利息等其他应收款。 应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等。 应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。（2）应收账款的计算。应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因

18、素。 商业折扣。商业折扣是指企业根据市场供需情况或针对不同的客户，在商品标价上给予的扣除。商业折扣一般在交易发生时已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，无需在买卖双方任何一方的账簿上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 现金折扣。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/

19、付款期限”表示。例如，买方在10天内付款可按售价给予1%的折扣，用符号“1/10”表示。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。（3）债务重组 定义债务重组。根据我国会计准则，债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。它表明只要修改了原定债务偿还条件的，均作为债务重组。 确定债务重组日。债务重组可能发生在债务到期前、到

20、期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定的日期。 了解债务重组方式。? 以低于债务账面价值的现金清偿债务。? 以非现金资产清偿债务。? 债务转为资本。? 修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。? 以上两种或两种以上方式的组合。 债务重组会计处理的一般原则。? 无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。? 债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。? 债

21、务人以非现金资产抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值和转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。债权人应将重组债权的账面价值加上应支付的相关税费作为受让的非现金资产的入账价值。? 以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。? 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积。如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债

22、权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失。2预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款的核算，应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。单独设置“预收账款”科目核算的，其“预收账款”科目的贷方，反映预收的贷款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的贷款；期末贷方余额反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。总之，应收账款是企业的重要资产，职业经理人在阅读资产负债表时，要认真把握。9 牢记要点阅读应收账款科目，应

23、该掌握：e 应收账款的确认e 应收账款的计算e 债务重组甲企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税金 应交增值税（销项税额） 1 700收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到。编制会计分录如下：借：银行存款 11 466财务费用 234贷：应收账款 11 700如果超过了10天，则编制会计分录如下：借：银行存款 11 700贷：应收账款 11 7004 实践练习以下关于债务转资本的重组方式中，说法正

24、确的有（ ）。1债务人应将重组债务账面价值与债权人放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。2债权人应按重组债权的账面余额作为受让股权的入账价值。3债权人应按重组债权的账面价值与享有股权的账面价值之间的差额，计入“营业外支出”。4如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确认各项股权的入账价值。5债权人应按重组债权的账面价值作为受让股权的入账价值。参考答案：1；4；5。技能点4：如何计算坏账准备 主 题 词 阅读报表资产负债表计算坏账准备适用情景 当企业发生无法收回或收回的可能性极小的应收账款，要准确计算坏账准备时，查

25、看此技能。7 技能描述坏账准备并不在资产负债表中单独反映，但坏账准备的计算直接影响着应收账款和其他应收款的准确计量。因此，在这里对坏账准备的计算单独论述。职业经理人确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。1确认坏账标准企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。2掌握计算方法（1）直接转销法。直接转销法是指在实际发

26、生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。直接转销法的优点是账务处理简单。但是，这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制及收入与费用相配比的原则，而且核销手续繁杂。（2）应收账款余额百分比法。采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的概率计算。企业发生的坏账多，比例相应就高；反之则低。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额

27、冲回坏账准备。采用应收账款余额百分比法应该注意： 已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。这样处理，便于提供分析债务人财务状况的信息，便于确认将来是否与其进行财务往来，并能反映出债务人企图重新建立其信誉的愿望。 收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。“坏账准备”科目则集中反映了坏账准备的提取、坏账损失的核销、收回的已作为坏账核销的应收账款情况。这样处理，使得坏账准备的提取、核销、收回、结余，反映得更为清楚，便于进行分析利用。（3）账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款入账时间

28、的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。（4）销货百分比法 销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 在采用销货百分比法的情况下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应。因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比。职业经理人应该着重掌握应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法，熟悉坏账准备的计算过程，对资产负债表中的坏账准备有足够的了解。9 牢记要点计算坏账准备，应该：e 熟

29、悉确认坏账标准e 掌握计算方法甲企业年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款为1 200 000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款为1 300 000元。（1）用应收账款余额百分比法计算 第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备坏账准备余额为3 600元（1 200 0003）；应提的坏账准备为6 600元（3 600+3 000）。 第三年年末按应收账款的余额计算提取坏款准备坏账准备余额为3 900元（1 300 0003）；应提的坏账准备

30、为-4 700元（3 900-8 600）。（2）用直接转销法计算： 第二年坏账损失为6 000元； 第三年坏账损失为0元。4 实践练习请您填写下表。计算方法 适用情景 优 点 不 足 如何利用直接转销法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法技能点5 如何核算存货 主 题 词 阅读报表资产负债表核算存货适用情景 当阅读资产负债表中的存货项目时，查看此技能。7 技能描述存货是指企业在正常生产经营过程中持有准备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。资产负债表中的“存货”项目是“存货”类科目期末余额合计扣除存货跌价准

31、备后的数额。职业经理人在阅读资产负债表时，应该能够准确了解存货各环节的核算。1存货取得核算（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用和按规定计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本。采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品及加工费、运输费、装卸费和保险费等费

32、用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。（5）接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本： 捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本。（6）获得的偿债存货，实际成本=应收债权的账面价值增值税进项税额+（相关税费补价）。（7）非货币性交易换入的存货，实际成本=换出资产账面价值增值税进项税额+（相关税费补价）。（8）盘盈存货，以同类或类似存货的市场价格为实际成本。2

33、存货发出核算（1）个别计价法 个别计价法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 个别计价法对发出存货和期末存货成本的计算比较合理、准确，但工作量繁重，困难较大。它一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货的计价。（2）先进先出法 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为基础，对发出存货进行计价的一种方法。 先进先出法的优点是企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润；缺点是工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频繁的企业

34、更是如此。同时，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。（3）加权平均法 加权平均法是指以当月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本的方法。 加权平均法的优点是计算方法比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中；缺点是平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强存货的管理。（4）移动平均法 移动平均法是指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行

35、计价的一种方法。 采用移动平均法能及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观；但是每次收货时都要计算一次平均单价，计算量较大。（5）后进先出法 后进先出法是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单位进行计价的一种方法。 采用后进先出法的优点是在物价持续上涨时，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响；但计算起来比较繁琐。（6）计划成本法 计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按事先制定的计划单位成本计价，同时，另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差异。 材料成

36、本差异率有两种，即本月材料成本差异率和上月材料成本差异率。在计算本月材料成本差异率时，应注意分清指标的不同组合。（7）毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。 采用毛利率法时，商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。（8）零售价法 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。 零售价法一般适用于商业零售企业，如百货商场或超级市场等。商业零售企业日常会计核算一般采用售价金额法，这时，需设置“商品进销差价”科目。3核算期末存货（1）存货数量的盘存方法 实地盘存制。实地盘存制也称定期盘存制

37、。采用这种方法，平时对有关存货科目只记借方，不记贷方。每一期末，通过实地盘点确定存货数量，据此计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销货成本，记入有关存货科目的贷方。 永续盘存制。永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别以品名、规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点，为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点，具体盘点次数视企业内部控制要求而定。 实地盘存制与永续盘存制的比较。实地盘存制的主要优点是简化存货的日常核算工作，但它不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，

38、不便于管理人员掌握情况，容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本。所以，实地盘存制的实用性较差，仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理。通过不定期的实地盘点，将实际盘存数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺原因；通过账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时、合理地组织货源，加速资金周转。永续盘存制的缺点是存货明细记录的工作量较大，存货品种、规格繁多的企业更是如此。（2）存货盘盈盘亏的处理。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原

39、因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议，或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款或残料价值之后，计入当期管理费用；属于非常损失的，计入营业外支出。（3）存货的成本与可变现净值孰低法。存货在会计期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。“成本”和“可变现净值”的含义。成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、销售费用以及相关税金后的金额，而不是指存货的现行售价。 成本与可变现净值孰低法的规定。企业会计制

40、度规定，中期期末或年度终了，应对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分提取存货跌价准备。 成本与可变现净值孰低法的计算。按成本与可变现净值孰低法对存货计价时，有单项比较法、分类比较法和总额比较法可供选择。这三种方法对期末存货成本和存货跌价损失的影响如下表： 期末存货成本 存货跌价损失单项比较法 最 低 最 高分类比较法 较 低 较 高总额比较法 最 高 最 低存货核算包括取得核算、发出核算和期末核算。职业经理人在阅读资产负债表中的存货科目时，必须熟悉这三个环节的存货核算方法。9 牢记要点存货计

41、价包括：e 取得计价e 发出计价e 期末计价4 实践练习B商店自2000年开始采用“成本与可变现净值孰低法”对存货进行核算。2000年末存货的账面成本为53 000元，预计可变现净值为52 000元；2001年末存货的账面成本为79 000元，预计可变现净值为80 500元；2002年末存货的账面成本为66 000元，预计可变现净值为63 500元。如何计算B商店各年末计提的存货跌价准备数额。参考答案：12000年末：应计提的存货跌价准备=53 00052 000=1 000（元）22001年末：冲减计提的存货跌价准备=80 50079 000=1 500（元），大于2000年末存货跌价准备余

42、额1 000元，故应冲减的存货跌价准备=1 000（元）32002年末：应计提的存货跌价准备=66 00063 500=2 500（元）技能点6 如何核算长期股权投资 主 题 词 阅读报表资产负债表核算长期股权投资适用情景 当阅读资产负债表中的长期股权投资项目时，查看此技能。7 技能描述长期股权投资的目的主要有三个方面：第一，为将来特定的用途积累资金，并在使用该资金之前合理利用，获取收益；第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；第三，扩大企业生产经营规模或发展多样化经营。投资的目的决定了长期股权投资的重要性。反映在资产负债表中的“长期股权投资”，是“长期股权投资”账户余额扣除“长

43、期股权投资减值准备”后的余额。为了深入地了解资产负债表中的长期股权投资项目，经理人应当关注以下内容：1确定投资成本长期股权投资的取得方式主要有两种：一是在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东；二是以资产直接投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。（1）确定初始投资成本 以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款作为初始投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。 以放弃非现金资产取得的长期股权投资，包括债权人以非现金资产抵债和以非货币性交易换入的长期股权投资，投资成本=非现金资产的账面价值+相关税费补价。 以行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值作

44、为初始投资成本。（2）确定新的投资成本如发生下列情况，投资成本应作调整： 收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额，冲减投资成本的，其投资成本应按扣除收到的利润或现金股利后的差额作为新的投资成本。 取得股权投资后，由于增加或减少被投资单位股份，而使原长期股权投资由成本法改为权益法核算，或由权益法改为成本法核算，则按原投资账面价值作为投资成本。 权益法核算的长期股权投资，股权投资差额应按照一定的期间分期摊销，调整该长期股权投资的投资成本。2运用成本法核算（1）成本法的应用范围。成本法适用于投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，不准备长期持有被投资单位的股份，被投资单位在严格限

45、制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制的情况。（2）成本法的特点“长期股权投资”的账面价值反映该项投资的历史成本。 除发生增减投资的业务外，一般情况下不调整“长期股权投资”的账面价值。 被投资单位宣告发放现金股利时，计入投资收益；但是，被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减投资的账面价值。（3）成本法的核算 投资年度的利润或现金股利的处理。由于当年的盈余一般在下年度发放利润或现金股利，因此，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般冲减投资成本。 投资年度以后的利润或现金股利的处理。投资年度以后的利润或现金股利，确认