《毕业论文新会计准则下资金账簿印花税计税依据研究.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《毕业论文新会计准则下资金账簿印花税计税依据研究.doc（40页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、新会计准则下资金账簿印花税计税依据研究目录前言1、国内外文献综述12、选题的现实意义2第1章 新会计准则基本情况3 1.1新会计准则的主要变化31.2新会计准则与税法主要业务的差异41.3新会计准则的重要意义5第2章 新会计准则下资金账簿印花税72.1新会计准则下资金账簿印花税的关系72.2资金账簿印花税的计税依据的相关规定72.21资金账簿印花税的计税依据的一般规定72.22资金账簿印花税的计税依据的特殊规定82.3新会计准则下资本公积核算分析82.4新会计准则下资金账簿印花税设置的原则.12第3章 新旧会计准则有关资金账簿印花税异.143.1原会计准则关于资金账簿印花税的规定14 3.2原
2、会计准则资金账簿印花税的计税依据143.3新会计准则资金账簿印花税计税依据153.4新旧会计准则下资金账簿印花税计税依据的差异15第4章 资金账簿印花税变动后的影响164.1征收印花税的意义164.2资金账簿印花税计税依据在实施过程中存在的问题及解决方法17结论19总结与体会20谢辞21参考文献22注释23附录24摘要由于企业会计准则的实施，使得现行印花税法规与它之间的矛盾日益突出，特别是资金账簿印花税。新会计准则引入了包括公允价值在内的一系列影响“资本公积”变化的新内容，“资本公积”核算的内容也发生了变动，不仅表现为增加，也发生减少的情况，这就使得按照资金账户余额计税产生了超额纳税的情况。总
3、体而言，在旧会计准则对“资本公积”科目的核算内容没有明确规定。“资本公积”金额都呈增加态势，只有无偿调出规定资产等少数情况才会导致“资本公积”科目金额的减少。这和实行新会计准则后资本公积增增减减、减减增增、频繁变化的态势是完全不一样的。因此，资金账簿印花税计税依据在实行新准则后，应该根据新的变化内容进行适时地调整。这样新会计准则就更具有执行的理论基础,也做到了税法的与时俱进、适时更新。由于新会计准则采纳了许多国际财务报告准则的新概念和新方法，对企业的资产负债表和利润表将产生重大的影响。关键词新会计准则 资金账簿 印花税 计税依据AbstractDue to the accounting sta
4、ndards for enterprises, increase prominent contradiction between the existing tax regulations and it, especially capital account stamp duty. New accounting standard is introduced, including the fair value of a series of influence capital reserve, the new content changes of accounting capital reserve
5、 content also has changed, not only increase, but also reduce , it makes the account balance funds in accordance with the tax shall be produce excess. In general, the old accounting standards on capital reserve course content of accounting did not make clear a regulation. Capital reserve amount are
6、increasing trend, only a few other assets without provisions will lead to capital reserve subject amount decrease. The new accounting standards and the capital reserves increase or decrease after thickening, and reduce the frequent change of state is completely different. Therefore, in the stamp tax
7、 basis of fund account after implement new standard, should according to the new changes timely adjust content. This new accounting standards was more a theoretical foundation, do keep pace with The Times, update the tax law. Because of the new accounting standards adopted many international financi
8、al reporting standards of new concepts and new methods of balance sheet and income statement will have a significant impact.Key words：the new accounting standards capital account stamp duty the tax basis 前言1、国内外文献综述经济全球化和国际资本市场一体化已经成为当今世界经济发展的潮流，同时国际投资、融资的迅速发展，要求任何一个国家的发展都必须将本国经济融入世界经济发展中，会计作为国际通用的语
9、言，也必须顺应这一潮流，朝国际化的方向发展。2006年2月国家财政部颁布了新会计准则，成为“我国会计史上新的里程碑。”我国新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提的，满足了投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的要求，进一步规范了会计行为和会计工作秩序，维护了社会公众的利益。新会计准则的基本目标是建立与我国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，它实现了会计准则建设新的跨越和突破，并帮助投资者做出了更明智的决定。印花税是一个很古老的税种，人们比较熟悉，但对它的起源却鲜为人知。从税史学理论上讲，任何一种税种的“出台”，都离不开当时的政治与经济的需要，印花税的产生也是如此。公元
10、1624年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯（Maurs）为了解决财政上的需要，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的大臣们出谋献策。众大臣议来议去，就是想不出两全其美的妙法来。于是，荷兰的统治阶级就采用公开招标办法，以重赏来寻求新税设计方案，谋求敛财之妙策。印花税，就是从千万个应征者设计的方案中精选出来的“杰作”。可见，印花税的产生较之其他税种，更具有传奇色彩。印花税的设计者观察到人们在日常生活中使用契约、借贷凭证之类的单据很多，连绵不断，所以，一旦征税，税源将很大；而且，人们还有一个心理，认为凭证单据上由政府盖个印，就成为合法凭证，
11、在诉讼时可以有法律保障，因而对交纳印花税也乐于接受。正是这样，印花税被资产阶级经济学家誉为税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉的“良税”。英国的哥尔柏（Kolebe）说过：“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”，印花税就具有这种特征。从1624年世界上第一次在荷兰出现印花税后，由于印花税简便易行，欧美各国竞相效法。丹麦在1660年、法国在1665年、美国在1671年、奥地利在1686年、英国在1694年先后开征了印花税。它在不长的时间内，就成为世界上普遍采用的一个税种，在国际上盛行。我国的印花税最早实行是在1885年，根据中国海关创业文献记载，中国海关在1885年上半年在上海创办了
12、一种“派司”（PASS“进出口货物报关签证单的简称），以便商人在中国进出货物验关时缴纳关税之后为了好再出口，可享受退税和再出口的签证。但由于各方面的原因，“派司”制度未能实施。光绪二十二年六月十四日（即1896年7月24日），御史大夫奏请实行印花税制，但未准。光绪三十三由于禁烟运动的兴起，财政收入急剧减少，为了弥补禁烟带来的税收损失，于是拟定了印花税税则，但各省督抚都，覆奏，皆云人民负担过重无法实施，且民间都反对，于是再一次停止实施。以上印花税税制都失败了，但竟有另一种特种印花税即京汉铁路局印制的印花税票产生。1912年，北洋政府根据清末印花税则重新拟定印花税法13条，1913年北洋政府首先在
13、北京开征印花税，之后各省政府相继开征直到新中国成立之后继续征收。2、选题的现实意义当前我国印花税的征税范围为印花税暂行条例中列举的各类经济合同或者具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。由于目前税法中资金账簿印花税的计税依据为“实收资本”和“资本公积”科目的金额总和，而在新会计准则的实施过程中，企业的“资本公积”科目所反映的内容与以前相比有了较大变化，从而对资金账簿印花税的计税依据带来了较大的争议。近些年来，随着我国经济的发展、综合国力不断增强，经济全球化使我国的经济与世界经济的联系更加紧密。中国的会计改革带有鲜明的时代特征。随着WTO的进入、经
14、济全球及各方面的影响，我国于2006年2月15日发布了新的会计准则，并于2007年正式实施。对企业来说这是一个挑战，而新会计准则的制定是有依据，对其依据的研究可以使我们为实施更准确、更适应我国的会计新准则提供依据。第1章 新会计准则基本情况1.1新会计准则的主要变化在这新旧会计准则衔接的关键时刻，为了确保会计日常核算工作顺利进行，纠正会计人员对准则的理解偏差，减少各会计科目的核算差错，保证会计信息的准确的理解分析深入记录与及时反馈，我们有必要对新旧两个会计准则进行深入分析与比较，充分了解新会计准则内容，熟练掌握新的核算方法，使得会计准则得以顺利实施。与原基本会计准则相比，新会计准则发生了一系列
15、的变化：1、总则部分的变化：（1）整体结构的变化 原会计准则分为十章，分别为总则、一般原则、资产、负债、所有者收入、权益、收入、费用、利润、财务报告以及附则等。新会计准则为十一章，除了新增了第九章“会计计量”之外，将第二章的名称由“一般原则”修改为“会计信息质量要求”，突出了财务会计的目标是提供有用的信息。(2)修改了基本准则的目标：原基本准则的目标为统一会计核算标准，规范会计行为，保证会计信息质量，也就增加了“规范会计行为”。（3）增加了财务会计与报告想的目标：新会计准则第四条规定“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层委
16、托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”2、会计核算原则的变化：新基本准则进行了补充与修改，将会计准则修改为8个原则，既客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。新会计准则将“实际成本计价”原则作为会计计量属性，不再作为一般原则；将原“可比性原则”和“一惯性原则”合并为“可比性”原则。3、资产部分的变化：（1）对资产定义做了修改和调整，原会计准则对资产的定义是：企业拥有或者控制的能够以货币计量的经济资产，包括各种资产、债权和其它权利。新准则则将资产界定为：指过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期能给企业带来经济利益。这很明显，新
17、会计准则强调了资产是“预期会给企业带来经济利益”的资源，而且在表述上更为简洁。（2）调整了资产的分类及特征概括，新会计准则删除了资产的具体分类，而交由相关的具体准则进行明确。除此之外，新会计准则对资产的特征进行了概括，强调资产具有三个特征:由过去的交易、事项形成；由企业拥有或者控制；资产能给企业带来经济利益。（3）新增了资产的确认条件,新会计准则明确:资产不仅要满足资产的定义，而且还须满足下列两个条件：一是与该项目的成本或者价值能够可靠的计量，唯其如此才可以确认为资产。4、负债部分的变化：（1）修改了负债的定义，原会计准则认为企业所承担的能以货币计量、需以资产或者劳务偿还的即为负债。新会计准则
18、则明确：负债是指企业过去的交易、事项所形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（2）删除了负债的分类，新增了负债的特征。新会计准删除了有关负债分类的内容，其内容由各相关的具体会计准则进行规定。（3）增加了负债的确认条件，新会计准则规定某一交易或者事项能够确认为负债必须同时满足负债的定义和负债的两个条件：与该项目有关的经济利益很可能流出企业；未来经济利益的流出能够可靠地计量。5、所有者权益部分的变化：（1）对所有者权益的定义进行了修改，新会计准则规定所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的“剩余权益”。6、收入部分的变化：（1）对收入的定义进行了调整，新会计准则对收入的定义是
19、“收入是指企业日常生活中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本的流入。”（2）新增了收入确认的条件，新准则规定“收入只有在经济利益可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认”，由原来的注重形式转变为注重实质。1.2新会计准则与税法主要业务的差异新会计准则推进了与国际会计准则接轨，用国际化的语言表达企业的财务状况。同时，新准则扩大了与我国税法之间的差异，下面简单介绍一下新会计准则与税法的主要差异形式。1、遵循的基本原则，会计原则与税收法规基本准则是企业进行会计、核算遵循的规则。新会计准则规定了会计核算信息质量要求，具体包括衡量会计信息质量的一
20、般原则、确认和计量的一般原则。经过比较我们可以发现税法与会计核算的不同：（1）谨慎性不同，对谨慎性的要求不同：新会计准则规定企业可以计提坏帐准备、存货跌价准备等。但是根据国家税务局的有关规定，企业根据财务会计准则等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除，必须在缴纳所得税时进行纳税调整。对谨慎性的理解不同：会计准则对谨慎性原则的理解是在面临不确定性因素，即不高估资产、收益，也不低估负债或损失。而税法对谨慎性原则的理解着重强调防止税收收入流失，更多的从反避税角度出发。（2）注重重要性的程度不同，新会计准则的重要性指在选择会计方法和程序时，要考虑经济义务本身的性质，根据特定的经济业务对经济
21、的影响大小从而来选择合适的方法和程序。而税法则不同，只要是应纳税收人或不得扣除项目，无论金额大小均需要按照规定计算所得。2、资产的计价不同，新会计准则根据稳健性要求，要求企业计提8项减值准备，而税法则不允许坏账准备外的7项减值准备在税前处列支。3、具体会计处理方法 新会计准则中赋予了企业很多自主权，使企业在确定折旧政策时，既要考虑固定资产的有形损耗。而税法中规定，企业固定资产的折旧必须在法定使用年限内依直线法计算，对未经批准而采取加速折旧或直线法以外的其他折旧方法，纳税时需作纳税调整。 1.3新会计准则的重要意义中国会计准则体系于2006年2月15日发布，该企业会计准则体系由一项基本准则、38
22、项具体准则和相关应用指南构成，自2007年1月1日起上市公司实施。新会计准则体系的实施涵盖了中国大中型企业，新会计准则的确立，构建起投资者、经营者和监督者能理解、交流、评价的商业语言体系。它根据“立足国情、借鉴国际惯例、为我所用”的基本原则，在制定程序上公开明主透明、在形式上体现法律特征、在语言上注重通俗易懂、具有科学性、系统性、国际性、理论性、实践性、先进性的特点。新会计准则的实施对进一步提高企业会计信息质量和透明度、扩大了我国在世界范围内在会计领域的交流和合作、提高了我国国际地位、促进了我国企业管理水平的提高，完善了公司治理结构，经一步规范了我国企业会计行为和会计秩序，有力地维护公众利益等
23、方面具有重大的意义。第2章 新会计准则下资金账簿印花税2.1新会计准则下资金账簿印花税的关系由于新会计制度和具体会计准则的颁布以及国有企业和集体企业的清产核资，使“资本公积”科目的内容发生了一些变化，股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、住房周转金的转入、清产核资的潜盈、固定资产无偿调拨、债务重组收益等都在该科目核算。总体而言，在当时的情况下，“资本公积”金额都呈增加态势(资本公积增资转增实收资本对资金账簿印花税不产生影响，不在此考虑)，只有无偿调出规定资产等少数情况才会导致“资本公积”科目金额的减少。这和实行新会计准则后资本公积增增减减、减减增增、频繁变化的态势是完全不一样的。这样，资金
24、账簿印花税计税依据适用的前提就不再是旧两则，而是新会计准则，从而更具有执行的理论基础，也做到了税法的与时俱进，适时更新。2.2资金账簿印花税的计税依据的相关规定2.21资金账簿印花税计税依据的一般规定营业账簿税目中记载资金账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。实收资本包括现金、实物无形资产和材料物资。现金按实际收到或存入纳税人开户银行的金额确定。实物指房屋、机器等，按评估确认的价值或者合同、协议约定的价格确定。无形资产和材料物资按评估确认的价值确定。资本公积包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本折算差额、资本溢价等。如果是实物捐赠，则按同类资产的市场价格或有关凭据确定。2.2
25、2资金账簿印花税计税依据的特殊规定对有经营收入的事业单位，凡属于国家财政拨付事业经费、实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经济业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，其营业账簿应对记载资金的账簿和其他账簿分别计算应纳税额。2.3新会计准则下资本公积核算分析在新会计准则中，实收资本的核算没发生大的变化，资本公积的核算发生了很大的变化。在企业会计准则中资本公积的核算只设置两个明细科目：资本（或股本）溢价；其他资本公积。 1.“资本公积资本溢价”核算内容主要包括： （1）股东投资溢价；股票发行费用（冲减资本公积）。 （2）同一控制下企业合并差额：借差，借
26、记“资本公积”（不足冲减的，冲减留存收益）；贷差，贷记“资本公积”。 （3）“拨款转入”在“资本公积资本溢价”中过渡。 2.“资本公积其他资本公积”核算内容主要包括：（1）以权益结算股份支付通过“资本公积其他资本公积”过渡。（2）“权益法”下，享有被投资企业除损益外的所有者权益变动的份额。 （3）关联方交易时，交易价格显失公允的差额。 （4）“可供出售金融资产”的公允值变动差额。（5）自用房地产或存货转为“投资性房地产”日公允值大于原账面值的差额。（6）其他“资本公积资本溢价”不包括的内容。下面对新会计准则下资本公积核算变化上进行举例（一）将债务转为资本形成资本公积 将债务转为资本形成的股本溢
27、价计入资本公积，形成的债务重组利得计入“营业外收入债务重组利得”科目。 例1，顺达股份有限公司欠顺治公司货款1000000元，与顺治公司达成协议，通过向顺达公司转让30000股股票偿还该笔债务，股票面值为1元，股价为12.5元。 应计入股本的金额为：13000030000（元） 由于股价高于面值，应计算股本溢价：12.53000030000345000（元） 借：应付账款1000000贷：股本30000 资本公积股本溢价345000 营业外收入债务重组利得625000（二）同一控制下控股合并涉及的资本公积核算 例2，康旺、顺治两家公司同属乾隆公司的子公司。康旺公司于2008年3月5日以货币资金
28、 10000000元取得顺治公司70的股份。顺治公司2008年3月5日的所有者权益为20000000元。 应计入长期股权投资的金额为： 200000007014000000（元） 借：长期股权投资14000000贷：银行存款 10000000 资本公积资本溢价 4000000例3，康旺、顺达两家公司同属乾隆公司的子公司。康旺公司于2008年3月8日通过发行15000000股普通股股票取得顺达公司60的股份，股票每股面值为1元。顺达公司2008年3月8日的所有者权益为20000000元。康旺公司在2008年3月8日的资本公积为1800000元，盈余公积为1000000元，未分配利润为200000
29、元。 应计入长期股权投资的金额为： 200000006012000000（元） 借：长期股权投资 12000000资本公积 1800000盈余公积 1000000利润分配未分配利润200000贷：股本 15000000（三）以权益结算的股份支付换取服务所涉及的资本公积 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”（或“股本”科目），按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。 例4
30、，康旺公司由于2007年企业效益大幅度上升，2008年6月10日股东大会通过，经相关主管部门批准，准备以增发的股票奖励企业生产员工，每人奖励普通股股票1000股，共计480000股,该公司股票目前市场价格为5元/股。2008年8月10日，办理相关过户手续，将股票支付给职工。此时该企业股票的市场价格为6元/股。2008年6月10日，会计分录为： 54800002400000（元） 借：生产成本 2400000贷：资本公积其他资本公积 2400000 2008年8月10日，会计分录为： 由于股票价格上涨而增加的金额为：（65）480000480000（元） 借：生产成本480000资本公积其他资本
31、公积2400000 贷：股本 480000 资本公积股本溢价2400000（四）自用房地产或存货该为采用公允价值模式计量的投资性房地产所涉及的资本公积 1.作为存货的房地产该为投资性房地产。 将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”(或借记“公允价值变动损益”)科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 2.自用的建筑物等改为投资性房地产。 将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产成本”科目，按已计提的累计折旧等，借记“
32、累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目(或借记“公允价值变动损益”科目)。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 （五）金融资产重新分类所涉及的资本公积核算 1.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本”、 “持有至到期投资利息调整”、“持有至到期投资应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 2.可供出售金融资产重分类为持有至到期投
33、资将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，应在重分类日按其公允价值，借记“持有至到期投资”科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产成本”、“可供出售金融资产利息调整”、“可供出售金融资产应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原计入资本公积的相关金额，还应分不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；没有固定到期日的，应在
34、处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 （六）采用收购股票方式减资所涉及的资本公积核算 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、 “利润分配未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。 （七）其他情况 资产负债表日，满足运用套期会
35、计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目；属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。2.4新会计准则下资金账簿印花税设置的原则1、计税依据稳定或增长的原则从目前资金账簿印花税的征纳实践来看，资金账簿印花税在执行中遭遇的最大困惑在于资本公积的增减波动，如能控制这种增减波动，困扰资金账簿印花税在实践中的征收问题也就迎刃而解。在旧会计准则下，由于资本公积基本保持稳定或增长，也就不会出现新准则下的因资本公积增减变动造成资金账簿印花税在实践中难于操作的问题。因此，如果能保持计税依
36、据的稳定或增长状态，则能有效地解决税企在资金账簿印花税计税依据上所共同面临的难题。 2、对资金征收的原则顾名思义，资金账簿印花税的计税依据如能定位于资金则更合适。当然，这里的资金不单纯指货币资金，也包括可直接转换为货币资金的实物资产和往来款项。就原“两则”的实施来看，当时的资本公积为资本溢价，法定财产重估增值、接受捐赠，基本符合资金的定义。此后，由于具体会计准则的发布和会计制度的实行，出现了拨款转入、外币资本折算差额、住房周转金转入、清产核资潜盈、固定资产无偿划拨、债务重组收益、确实无法支付的应付款项等，这些也基本符合资金的范畴。只有在投资准则颁布后，由于被投资单位权益变动而产生的资本公积不属
37、于资金而与税理相悖。可这只是资本公积变动范畴的一个小因素，从总体上讲，对旧准则下资金账簿印花税的计税依据并不产生大的影响，因此，可以基本认定旧准则下资金账簿是以资金为计税基础的。第3章 新旧会计准则有关资金账簿印花税差异3.1原会计准则关于资金账簿印花税的规定对资本公积核算内容没有明确说明，但从明细科目设置上可以看出核算内容，主要包括：资本（或股本）溢价；接受捐赠非现金资产准备；接受现金捐赠；股权投资准备；拨款转入；外币资本折算差额；关联交易差价；其他资本公积等。为提高企业利润的可靠性，将重要活动导致的利得尽可能计入“资本公积”，防止虚高的利润误导报表使用者作出错误的判断。 在资本公积中区分“
38、能够转增股本”与“不能转增股本”的资本公积。不能转增股本的资本公积主要包括：接受捐赠非现金资产准备；股权投资准备；关联交易差价。3.2原会计准则资金账簿印花税的计税依据印花税的计税依据：（1）按比例税率计税的凭证，其计税依据是：购销合同为购销金额；加工承揽合同为加工或承揽收入；建设工程勘察设计合同为收取费用；建筑安装工程承包合同为承包金额；财产租赁合同为租赁金额；货物运输合同为运输费用；仓储保管合同为仓储保管费用；借款合同为借款金额；财产保险合同为保险费收入；技术合同为所载价款、报酬、使用费的金额；产权转移书据为所载金额；（这里所指的都是合同金额，并不是实际结算金额）。记载资金的帐簿为实收资本
39、与资本公积总额。股份制企业按“股本”与“资本公积”总额。（2）按定额税率计税的凭证，计税依据为凭证的件数。 原资金账簿印花税的计税依据为“实收资本”与“资本公积”科目金额的总和，而新会计准则实施计税后计税依据也发生了变化。3.3新会计准则资金账簿印花税计税依据印花税自1988年实施以来，在我国税制完善、财政收入的稳步增长等方面起到了不可忽视的作用，但随着我国市场经济的建立和发展及新税收征管法的实施，印花税的一些征管规定已不适应实际征管需要，与税收征管法难以衔接等矛盾也日益突出。如现实中加工企业与对方订立的订单式生产经营行为，虽未明确违约责任、偿付金额、还付期限、加工性质等内容，但长期信誉形成的
40、短期工作关系其经济属性俨然为合同式的生产行为，由于征管依据没有明确界定，使得征收依据不足。 新会计准则资金账簿印花税计税依据包括的主要内容为：实收资本、企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额形成的资本公积、可转换公司债券转换成股票和将债务转为资本等形成的资本公积、期权激励在行权日形成的资本公积，以及同一控制下的企业合并和股份回购等方式形成的资本公积。3.4新旧会计准则计税依据的差异从总体上讲，新会计准则对旧准则下资金账簿印花税的计税依据并不产生大的影响。原资金账簿印花税的计税依据为“实收资本”与“资本公积”科目金额的总和。新会计准则资金账簿印花税计税依据包括的主要内容为：实收资本
41、、企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额形成的资本公积、可转换公司债券转换成股票和将债务转为资本等形成的资本公积、期权激励在行权日形成的资本公积，以及同一控制下的企业合并和股份回购等方式形成的资本公积。而对权益法核算下因被投资方净损益以外所有者权益变动而产生的投资方的资本公积、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的资本公积、可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积、有效套期形成的资本公积，以及新企业所得税法的实施对原有的递延所得税资产和负债重新计量而形成的资本公积，不作为资金账簿印花税的计税依据。第4章 资金账簿印花税变动后的影响4.1征收印花税的意义1
42、、印花税主要是通过纳税人在应税凭证上粘贴印花税票来完成税收义务，它具有征税范围广、税负较轻等特点。对印花税的征收有利于增强应税凭证的法律效力和严肃性，从而促进经济往来各方信守合同、双方公平交易，促进社会主义市场经济的发展。加强对印花税的管理对证券交易的影响也很大。从2007年5月对印花税的调整来看，为了抑制暴涨的股市，政府通过提高印花税税率来增加交易成本，减少了操作的投机行为，使狂热的股市回归理性；而2008年4月调整，面对持续暴跌的股市，在市场调控见效不大的情形下，宏观调控部门毅然决定把印花税税率下调，让投资者知晓管理者的政策动向和态度，从而做出更好的投资决策。提高印花税率会增加交易成本，但
43、决策层更主要的政策含义指向于改变目前股市的单边预期，以稳定市场。从最直接的意义看，调整印花税至少可以降低目前市场交易的频繁度。加强对印花税的征收主要有以下意义：（一）印花税有利于打击偷逃税行为。核定征收印花税是依据中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则，针对不能完整地提供应税凭证及计税依据或不能按规定建立印花税应税凭证登记簿，以及提供计税依据明显偏低又无正当理由的，税务机关可以核定其应纳税额，对那些少缴印花税者，依据征管法予以重处，从而打击偷逃税行为。（二）加强对印花税的征收有利于规范纳税行为。既可以做到广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，为纳税人提供纳税咨询服务，又可以使纳税人明确了
44、解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况，明白缴税，提高自觉履行纳税义务的责任，变被动纳税为主动缴税，提高公民的纳税意识。（三）加强对印花税征收有利于税额的准确计算，对那些不能够或者完全不能够准确提供印花税计税依据的单位和个人，按照核定征收方法，以帐簿所载收入或者费用金额直接计算应纳印花税金额，不再要求纳税人提供合同，保证了税款计算的及时性和准确性，有效地杜绝了税款流失，而且方法简便，操作性强，直观便捷，征纳双方不因纳税计算有误发生争辩。2、新会计准则推进了与国际会计准则的接轨，用国际化的语言表达企业的财务状况，新会计准则的发布更是扩大了与我国税法之间的差异。就拿印花税来说，印花
45、税虽然对每个纳税人来说税负不重，但是由于其征税面广，税款积少成多，也是一笔可观的财政收入，而对于企业来说就加大了税款负担，从而减少了企业净利润。4.2资金账簿印花税计税依据在实施过程中存在的问题及解决方法按照新会计准则对印花税政策的规定，资金账簿印花税的计税依据为“实收资本”和“资本公积”科目金额的总和，即当“实收资本”和“资本公积”科目金额的总和比前期增加就要交纳印花税。但在旧会计准则下，“实收资本”和“资本公积”科目的金额一般只保持增长，而不会出现减少的情况。当然，在企业分立等特殊情况下，还是可能出现资金账簿印花税计税依据的减少，而国家又对此做了特殊规定“即对原已贴花的部分可不再贴花，未贴
46、花的部分和以后新增加的资金按规定贴花”。因此，现行印花税法规与旧准则之间没有矛盾。但是，执行新准则以后，“资本公积”科目出现了许多旧准则中没有的新情况，如可供出售金融资产公允价值的变动、新旧准则转换的追溯调整、长期股权投资初始成本的确认、长期股权投资核算方法的转换、长期股权投资的处置、被投资公司资本公积的变动等多种情况均可能造成“资本公积”科目金额的增加与减少。一旦企业由于上述情况出现资本公积科目金额减少，企业在印花税的处理上将出现如下问题：(一)在资本公积科目金额比前期减少时会造成企业多交印花税 ，当本期企业资本公积科目金额比前期减少时，按照税法规定，企业应缴纳的印花税应采用本期的“实收资本”和“资本公积”科目金额的总和交纳，而企
