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1、 本科生毕业论文（设计） 浅谈企业社会责任会计研究学生姓名 专业 会计学 指导教师 职称 讲 师 摘 要改革开放以来，我国市场经济快速发展，竞争激烈，企业在利润最大化的利益驱动下加大生产力度创造了极大的社会财富，同时也由于忽视环境、员工、消费者等相关主体的利益引发了严重的社会问题。企业自觉担负起对社会的责任无异于是根治企业经营活动外部不经济的良方。实践证明，企业社会责任会计产生以来，发达国家制定政策、法规强制披露企业社会责任会计信息，披露企业的经济活动给社会带来的贡献和损害，客观上对企业履行社会责任起到了积极的督促作用，减轻了企业经济活动的外部不经济，促进了这些国家经济、社会的可持续发展。为了
2、治理我国经济发展中的负面效应，我国急需建立一套适合我国国情的企业社会责任会计核算体系。我国企业社会责任会计研究起步较晚、基础薄弱，造成了我国企业社会责任会计准则的缺位，因此我国急需大力开展企业社会责任会计的理论研究工作。本文主要采用规范分析方法，以可持续发展理论、会计学理论、社会学理论和福利经济学理论为基础，借鉴发达国家企业社会责任会计的理论和实务，结合我国对企业社会责任信息的需求特点，构建了我国企业社会责任会计的理论体系框架，设计了会计科目和核算方法，针对我国企业社会责任报告的现状提出了社会责任报告的披露模式。最后，在研究结论部分，提出了我国加强企业社会责任会计制度建设和社会责任理论研究等建
3、议。关键词：社会责任会计，社会效益，社会成本，社会责任成本，报告目 录摘 要1一、我国企业社会责任会计的发展概况1二、企业社会责任会计的理论基础21.可持续发展理论22.“社会成本”概念的提出33.利益相关者理论44.福利经济学理论55.社会学理论66.会计学理论6三、企业社会责任会计的核算内容71.企业与政府关系的核算内容72. 企业与投资者、债权人关系的核算内容73.企业与员工关系的核算内容8四、企业社会责任会计的核算方法81.社会效益类项目的核算82.“员工效益”项目的核算103.“公共、公益和慈善事业效益” 项目的核算12结 论15参考文献17致 谢18 一、我国企业社会责任会计的发展
4、概况改革开放以来，随着我国市场经济快速发展，企业在利润最大化的动机驱动下加大生产力度，带来了社会财富的极大丰富，但是损害严重的企业社会责任问题也屡屡发生。众多企业在履行社会责任方面表现较差，某些企业产品质量低劣、以次充好侵害消费者的利益甚至危及生命，某些企业偷逃税款致使国家公共利益受损，某些企业生产事故频发、缺少工作环境劳动保护损害了职工的身心健康，某些企业的生产污染严重危害生态、环境并祸及人类后代。某些企业技术自主创新投入太低影响社会技术进步和财富的增长，某些企业欺诈腐败、用不正当竞争手段扰乱经济秩序。企业是社会最重要的微观经济主体，是商品生产和流通的主要承担者，是生产力发展和科技进步的主导
5、力量，是政府财政收入的主要来源，是经济建设的重要支柱和骨干力量。企业社会责任缺失有悖于我国以人为本的发展方略，不利于经济社会的和谐、健康、可持续发展，不利于我国企业在经济全球化浪潮中占领国际市场赢得竞争优势。为了解决我国经济发展中的社会问题，借鉴发达国家的经验，我国急需开展企业社会责任会计实务。企业社会责任会计主要是采用会计的方法对企业应该承担的社会责任会计事项进行确认、记录、计量并核算企业履行社会责任的社会责任成本、社会效益和社会成本，最终向社会各界全面反映企业对社会的各种影响。但是目前，我国还没有系统而完整的企业社会责任会计准则用来指导企业社会责任会计实务的开展。企业履行社会责任发生的支出
6、和收益只能散乱地与企业的生产经营信息一起在传统的会计核算方法体系中核算，现有会计体系只能核算企业的经济事项。当企业的社会责任事项发生时，总是以对经济的影响为出发点去核算，纳入经济成本和经济利润处理，例如，计入期间费用、营业外收支、固定资产或少缴的税款中核算，会计期末信息不能反映出企业履行社会责任的支出和收益。由此看来，传统的会计核算方法已经不能满足对企业社会责任会计事项的核算和披露的需要，传统的会计信息已经不能满足信息使用者对社会责任信息的需要。社会责任应该作为一种独立的会计交易或事项进行计量，实践呼唤这种新的确认和计量方法。企业社会责任会计既是对传统会计的补充和对接，又是对传统会计职能的扩大
7、，更是为了适应信息的需求变化对传统会计方法的创新。我国急需建立社会责任会计及其信息披露机制，以反映企业经济活动对社会的影响。由于我国对社会责任会计的研究起步较晚,目前企业基本没有单独反映社会责任会计信息的指标,1995年我国财政部公布了企业经济效益指标体系，只有“社会贡献率”和“社会积累率”两项指标与企业履行社会责任有关:社会贡献率=企业社会贡献总额/平均资产总额;社会积累率=企业上缴国家财政总额/企业社会贡献总额。企业社会贡献总额包括工资（含奖金、津贴等工资性收入）、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息净支出额、应缴或已缴的增值税、营业税、消费税、所得税等各种税金及附加费、福利和上缴净利润等
8、。社会贡献率指标越高，企业对社会的贡献就越大，但这些仅仅是企业履行社会责任的一部分，并不能涵盖企业社会责任的各个方面。我国现行财务会计法规主要是由财政部和中国证监会制定的,包括财政部发布的相关准则与会计法规、中国证监会发布的由公开发行股票的公司执行的信息披露规则和准则。总体看来,我国尚未制定企业核算、披露社会责任的相关法律规定,而只在规范报表的相关项目中包含了这方面的信息，我国企业社会责任会计理论研究和实务应用同西方国家有较大差距。本文试图应用会计学的理论与方法，结合可持续发展理论、福利经济学、环境经济学、社会学等相关理论，设计企业社会责任会计事项的日常工作程序、确认和计量方法，对企业社会责任
9、成本、社会效益、社会成本和社会资产进行核算，从而为企业社会责任决策、激励企业自觉履行社会责任，为我国企业社会责任会计制度的早日建成尽一点微薄之力。二、企业社会责任会计的理论基础企业社会责任会计是在社会实践和相关理论的共同推动下而产生的，其理论渊源如下：1.可持续发展理论第二次世界大战以后，为了恢复被战争毁坏的经济体系，世界各国都进入了全力发展本国生产、修复战争创伤的时期，开始了一场以经济为核心的综合国力地较量。这个时期企业的发展目标是追逐利润最大化，在资本主义国家更是把资本无限增值的本性表现地淋漓尽致，企业不但在本国最大程度地实现利润，而且凭借先进的技术、管理和雄厚的经济实力，组建跨国公司进行
10、资本输出建立世界工厂发展生产。生产力的极大发展对于人类社会来讲是一面双刃剑，一方面创造了极大地社会财富；另一方面也掠夺式地消耗了自然资源、破坏了生态平衡，严重污染了人类赖以生息的家园，人类出现了资源短缺危机、地质灾害危机、气候危机和环境危机，可以说是危机四伏。正是在这样一种社会背景下，如何实现人类社会与自然的和谐相处，如何保护我们的生活环境，如何实现资源的节约，如何实现可持续发展，而不是涸泽而渔、饮鸩止渴，这样的一系列的问题引起了国际社会的广泛关注。经过学者们长达40年的研究探索和讨论，国际社会达成共识，世界各国在经济发展中都必须平衡当代人和后代人的生存对资源、环境的需求，关注地球的承载力和可
11、持续发展能力。可持续发展理论要求当代人类发展生产满足生存需要的同时不能危及后代人类生存需要的可利用资源数量，人类必须控制人口数量，提高资源的利用率、节约资源的使用从而降低资源的消耗量，特别是降低对不可再生资源和稀有资源的开采量；可持续发展理论要求当代人类发展生产不能危及后代人类生存环境的质量，当代人必须增加对各种生产排放废物的处理力度，增加生态恢复力度，维护生态、环境的可持续发展。“可持续发展”相对于企业“利益最大化”理论，无疑是人类经济增长理念的一次飞跃式发展，同时也是企业社会责任会计的理论基础。2.“社会成本”概念的提出1819年“社会成本”这个概念第一次出现在西斯蒙第的著作政治经济学新原
12、理中，在这本书中西斯蒙第认为企业生产排放的废物应该由企业承担费用负责对其处理，如果企业没有采取任何净化措施将废气、废水、废弃物就直接排放造成对社会的污染，就等于增加了社会公共部门治理企业污染的成本，于是就增加了一项“社会成本”，减少了一项企业“社会责任成本” ；西斯蒙第还认为企业负有对员工就业安置、为员工缴纳养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等社会保障的责任，但是如果企业没有和员工签订劳动合同，也没有为员工缴纳各种社会保险，那么员工就会存在很大的随时可能被解雇的风险而且失业之后只能依靠社会救济而生活，这无形中也增加了一项“社会成本”，减少了一项企业“社会责任成本”。由此看来，企业的发展，工
13、业化的社会大生产，使企业的成本有一部分转嫁给社会了，但传统会计只是记录企业边界内的经营活动成本，因此对企业成本的计量不完全。企业的成本应该分为两部分，那就是内部成本和外部成本，凡是由企业生产经营造成的需要补偿的价值损失都应该确认为企业的成本，不论是企业内部产生的生产经营成本，还是由于企业生产对社会造成的损害，都需要在社会再生产中实现价值补偿和实物补偿。企业履行各项社会责任本质上来讲是企业应尽的本分，因为对成本进行补偿是企业应尽的本分，而不论是对企业内部补偿还是对企业外部补偿。只有把企业置于其生存发展的大系统中，并由企业对其生产造成的一切损耗进行补偿，这样对企业成本的考察才是全面的。因此，“社会
14、成本”概念的提出是企业社会责任会计的理论基础。3.利益相关者理论“利益相关者”这一思想最初产生于1932年，哈佛法学院的杜德认为“公司董事不仅是股东利益的代言人，还要代表员工、合作者、政府等其他相关主体的利益”。随着传统股东理论下公司治理结构问题凸现，1963年斯坦福大学最先使用了“利益相关者”这个词汇，该理论产生于对传统股东理论的挑战，也是对传统股东理论的修正。20世纪90年代以来，英国学者对“利益相关者”的概念进一步细致化，他们根据相关者与企业利益相关的紧密程度把利益相关者分为“一级利益相关者”、“二级利益相关者”两个层次,“一级利益相关者”的利益与企业直接相关，包括企业的股东、经营者、投
15、资者、债权人、员工、消费者、供货商、零售商、社区和政府相关部门；“二级利益相关者”包括特定利益集团、人类后代、新闻媒体、自然环境等受到企业经营活动间接影响的利益主体。1984年，美国的弗里曼认为企业的经营应该与各利益相关者实现共赢。这些利益相关者中，例如全体股东分担企业的经营风险并为企业的经营活动付出成本，政府对企业进行宏观监督管理，消费者消费并检验企业产品的各项质量指标使社会再生产得以进行，员工为企业制造能够增值的产品，自然环境是企业取得能源和原料赖以生存和发展的基础等等，因此企业的经营管理必须考虑利益相关者的利益，必须对各利益相关者的利益要求做出相应的回应，而不是仅仅考虑企业股东的利益。利
16、益相关者理论下的企业概念实质是把企业置于其生存的大系统中考察，从某种意义上讲是对传统企业概念的颠覆，企业不仅仅是代表特定社会集团的利益，而是代表整个社会集团的利益。在企业经营管理中只有提高对企业相关利益主体的回应质量，例如为消费者提供物美价廉的产品，提高职工工资并改善福利待遇，诚实纳税以满足政府公共财政的需要，实现资本增值以满足股东的要求等等，才能树立良好的企业品牌形象，企业在协调相关利益主体的利益要求的过程中也就实现了企业自身的可持续生存和发展。企业的管理决策由于实现了社会效益最大化，从而也就长久地实现了股东财富最大化。由于企业管理实践的发展，因此有必要在传统会计反映企业经济效益的基础上引入
17、社会责任会计以反映企业经营管理的社会效益。本文中企业的利益相关者概念包括上述两类利益相关者，这样在探讨企业的社会责任对象和社会效益时也就更为全面。4.福利经济学理论社会生产力的发展，效率的提高并不意味着就能够达到人们的福利期望，福利经济学的研究对象是整个社会的福利，通过福利值的大小判定社会的效率。其研究内容是探索造成社会总福利增、减变动的缘由及社会效率的衡量依据，以社会目标和福利理论为依据，制定经济政策方案，来研究企业的行为。福利经济学认为，人们相互合作才能共同生存、发展，人们普遍认为社会问题可以通过社会福利解决，承担社会责任是人们必须要做的事情。福利经济学的外部性理论对社会责任会计具有重要影
18、响，企业的“外部不经济”将会使资源的最优利用出现偏差，造成生态破坏、资源浪费、污染严重、消费者权益遭到侵害等问题，企业履行社会责任正是解决外部性问题的重要途径，单个企业如果减少了其他企业或个体的利益，没有实现社会福利的增加，这种改进就不属于帕累托改进。现代福利经济学认为企业作为现代社会生产的基本经济组织，不仅具有生产职能，向社会提供产品和劳务，还应具有社会职能，应当承担起对环境、社会福利和员工福利应负的责任等，社会责任会计能够披露企业为减小甚至消除“外部不经济”所付出的代价和所取得的社会效益。由此可见，福利经济学极大地推动了社会责任会计的产5.社会学理论社会学立足社会整体，通过研究人们的社会关
19、系和各种社会行为来研究社会的结构、功能和发展规律。社会学研究的许多内容涉及到企业的社会责任，例如人类与自然的关系、社会福利问题、就业问题等等。社会学理论下的企业不仅仅是一个经济个体，更是一种社会关系的集合体，在企业内部体现为所有者、经营者和员工之间的关系，同时在企业外部体现为企业同社会中其他利益团体的关系，例如企业和政府、企业和自然环境、企业和供应商、企业和消费者等等。企业要在社会中生存和发展下去，最明智之举是与自己的社会环境、社会关系求得共赢，而不能涸泽而渔，这样才能实现自身的长久发展，也就是必须承担对企业之外的各种利益团体的必要的社会责任。因此，社会学相关理论也就成为企业社会责任会计的理论
20、基础之一。6.会计学理论企业社会责任会计是会计学的分支之一，企业社会责任会计的核算原理和方法沿用了会计学的核算原理和方法，包括会计确认、计量、报告、披露等会计程序，以及编制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报告等会计方法，还有由会计主体假设、会计分期假设、持续经营假设、货币计量假设等组成的会计基本假设和由真实性原则、重要性原则、相关性原则等会计原则构成的会计规则体系。因此，会计学理论是企业社会责任会计的理论基础。从我国目前的研究文献中可以看出，企业社会责任会计目前还没有一套科学的计量方法，“计量”这个制约企业社会责任会计发展的难题还没有取得实质性进展，现有的计量方法仅仅只是对资源会计、人力资源会
21、计的引进介绍，我国很大一部分有关企业社会责任会计研究的文献仅仅停留在对企业社会责任会计的必要性、定义、理论框架等的研究表层。我国企业社会责任会计研究由于起步较晚，在理论研究上还处于初级阶段，因此亟待加强研究。三、企业社会责任会计的核算内容虽然企业社会责任会计的核算内容相当繁杂，至今在国际上没有统一的规定，但针对我国企业的现状，急需制定一套准则。总体来讲，满足企业社会责任会计确认标准的会计事项都应该纳入其核算范围。基于企业和利益相关者之间的核算关系，从价值在企业和利益相关者之间双向式流动的角度，依据决策相关性原则、重要性原则、成本效益原则确定企业社会责任会计的核算内容如下：1.企业与政府关系的核
22、算内容企业作为社会经济的一个细胞，享受各项公共服务，应该承担遵纪守法、依法按时、足额纳税等回馈社会的责任。企业向国家上缴税费，为公共卫生、交通、市政等方面提供人员、财产、物资的支持，对教育、科学、文化等等领域的资助，企业无偿留归政府的资产都会增加社会效益；政府向企业发放的社会责任奖励，企业经营亏损等都会增加社会成本。国家对企业的科研补助，社会团体、其他企业以及个人对企业的捐赠、土地使用成本都会减少社会财富增加社会成本。2. 企业与投资者、债权人关系的核算内容企业的投资者和债权人对企业注入资本，企业就应该恪尽职守使其资本保值和增值，因此企业的决策和经营管理战略都要考虑到在利益和风险之间仔细权衡，
23、稳健经营、规避风险使资本保值，还要取得良好业绩给投资者以较为丰厚的经济回报使其资本增值。企业的盈利、企业对投资者的分红、企业对债权人支付的利息等能增加社会财富的事项计入社会效益核算。企业亏损等减少社会财富的事项计入社会成本核算。3.企业与员工关系的核算内容企业在人力资本方面的投入不但能为企业带来更多的利润，而且还会带来更大的社会效益。企业有责任为员工提供生活必须的物质经济基础以满足员工自身及其家庭成员的生存、发展需要，包括及时、足额地发放工资、津贴、各种补助、奖励等，还有义务给员工提供安全舒适的工作场所，例如修复危旧厂房，安装空调、暖气设备等，企业为员工缴纳医疗保险、养老保险、失业保险等社会保
24、险提高了员工的福利待遇的同时，也增加了整个社会的福利。企业为职工无偿提供各种培训机会、岗位轮换机会、晋升机会都会引起企业支出的增加，但是随着员工劳动技能的提高会带来更大的经济利益和社会人力资本价值的增加。相反，员工的工作场所条件太差，例如，潮湿致使员工风湿病发作，煤矿瓦斯爆炸引起的矿难，浮尘、有害气体等等给员工造成健康伤害或者威胁生命的事项，都应该计入社会成本加以核算。四、企业社会责任会计的核算方法借鉴国际经验，结合我国国情，根据企业社会责任交易或者事项的经济特征，本文认为我国企业社会责任会计要素应该包括社会效益（或称企业的社会贡献）和社会成本（或称社会损害）两类，具体的核算项目应该分为四类，
25、站在企业的角度按照价值的双向流动性划分产生企业社会责任成本和社会效益两大核算项目，站在社会的角度按照价值的双向流动性划分产生社会成本和社会资产两大核算项目。本文基于重要性原则、可行性原则、成本效益原则、利益相关者理论设计了独立于传统会计科目的企业社会责任会计科目，采用复式记账，以权责发生制为基础核算企业社会责任交易或事项。具体核算方法如下： 1.社会效益类项目的核算社会效益类项目主要用来核算企业的生产经营活动给社会带来的“外部经济”影响。“经济效益”项目的核算方法“经济效益”项目包含“社会利息效益”、“社会红利效益”和“企业资产效益”三个科目。a“社会利息效益” 科目“社会利息效益” 科目用于
26、核算企业生产经营过程中实际支付的各种利息，例如：融资租赁利息、借款利息、贴现利息、应付票据利息等等。企业实际支付的利息金额在本科目贷方反映，本科目期末贷方余额反映社会累计从本企业获利的金额，一般没有借方发生额。例1：A企业支付给租赁公司融资租赁利息800 000元，会计分录编制如下：借：社会资金 800 000贷：社会利息效益 800 000b“社会红利效益” 科目 “社会红利效益” 科目核算企业实际支付的红利及其他类似红利的支出，例如股利支付、对管理层业绩的奖励支付等。企业实际支付的红利金额在本科目贷方反映，本科目期末贷方余额反映社会累计从本企业获得的红利金额，一般没有借方发生额。例2：某企
27、业实际支付普通股股利600 000元，会计分录编制如下：借：社会资金 600 000贷：社会红利效益 600 000c“企业资产效益” 科目的核算“企业资产效益” 科目核算企业的价值增值或减值，本科目贷方反映企业的价值增值金额，借方反映企业的价值减值金额。例3：某企业未分配利润金额800 000元，会计分录编制如下：借：社会资金 800 000贷：企业资产效益 800 0002.“员工效益”项目的核算“员工效益”项目包含 “员工培训效益”、“员工岗位效益”、“员工成长效益”、“员工工资效益”、 “员工福利效益”、“企业承担的工伤和职业病费用”、 “劳动保护效益”和“员工的公共福利效益”八个科目
28、。a“员工培训效益” 科目的核算“员工培训效益” 科目核算企业员工因受到在职培训劳动技能提高从而在未来多获薪酬的现值。员工未来多获薪酬的现值在本科目贷方反映，本科目期末贷方余额反映社会累计从本企业获得的人力资本培训效益，一般没有借方发生额。例4：长江公司派员工王海参加培训后，王海未来可多获薪酬的现值是600 000元，会计分录编制如下：借：社会人力资本 600 000贷：员工培训效益 600 000b“员工岗位效益” 科目的核算“员工岗位效益” 科目核算企业员工因岗位轮换和晋升等非培训原因劳动技能提高从而在未来多获薪酬的现值。员工未来多获薪酬的现值在本科目贷方反映，本科目期末贷方余额反映社会累
29、计从本企业获得的人力资本岗位效益，一般没有借方发生额。例5：长江公司员工王海在本单位多次轮换岗位，劳动技能明显提高，王海未来可多获薪酬的现值是600 000元，会计分录编制如下：借：社会人力资本 600 000贷：员工岗位效益 600 000c“员工成长效益” 科目的核算“员工成长效益” 科目核算的是员工在企业工作期间因为受到企业文化的熏陶而使诚信水平、思想境界等个人综合素质提高从而在未来可多获薪酬的现值。员工未来可多获薪酬的现值在本科目贷方反映，本科目期末贷方余额反映社会累计从本企业获得的人力资本成长效益，一般没有借方发生额。例6：由于受长江公司企业文化的熏陶，员工王海在本公司经过5年的工作
30、，未来可多获薪酬的现值是600 000元，会计分录编制如下：借：社会人力资本 600 000贷：员工成长效益 600 000d“员工工资效益”科目的核算“员工工资效益”科目核算员工从企业获得的工资、奖金（包括劳动分红）和津贴等收入。企业支付给员工的工资、奖金（包括劳动分红）和津贴等员工收入在本科目的贷方核算，期末贷方余额反映企业累计支付给员工的各项工资性质的员工收入，一般没有借方余额。例7，某企业支付员工工资、奖金、津贴和劳动分红共计6 800 000元，会计分录编制如下：借：员工工资成本 6 800 000贷：员工工资效益 6 800 000e“员工福利效益” 科目的核算“员工福利效益” 科
31、目核算企业支付给员工的各种福利费、补贴和企业支付的员工培训费等。员工得到的各种福利费在本科目的贷方核算，期末贷方余额反映企业累计支付给员工的各种福利费，一般没有借方余额。例4-8，国庆节某企业支付给员工福利费600 000元，会计分录编制如下：借：员工福利成本 600 000贷：员工福利效益 600 000f“员工工伤和职业病收入” 科目的核算“员工工伤和职业病收入”核算企业实际支付的员工工伤和职业病费用，包括购买相关保险的支出。企业实际支付的员工工伤和职业病费用，包括购买相关保险的支出在本科目贷方核算，期末贷方余额反映企业累计支付给员工的工伤和职业病费用，一般没有借方余额。例9：某企业在一场
32、工伤事故中为员工支出工伤治疗费用234000元，会计分录编制如下：借：员工工伤和职业病成本 234 000贷：员工工伤和职业病收入 234 000g“劳动保护效益” 科目的核算“劳动保护效益” 科目核算企业由于改善了员工的劳动保护条件（包括提高劳动环境的舒适度）而实现的效益，用员工愿意接受的相比改善前工资的降低额计量。企业改善了员工的劳动保护条件，员工因此愿意接受的工资降低额在本科目贷方核算，反之，员工的劳动保护条件恶化导致员工要求增加的工资数额在本科目借方核算，期末贷方余额反映员工愿意接受的累计工资降低额，期末借方余额反映员工愿意接受的累计工资增加额。例10：某企业2011年为工作场所安装空
33、调支出360000元，职工愿意因此减少该年工资460000元，会计分录编制如下：借：员工劳动保护成本 360000 员工福利成本 100000贷：劳动保护效益 460000h“员工的公共福利效益”科目的核算“员工的公共福利效益”科目核算的是员工享受企业提供的澡堂、餐厅等公共福利相应减少了的个人支出，也就是间接增加了员工个人的收入，用员工对企业公共福利的支付愿望计量。员工对企业公共福利的支付愿望在本科目贷方反映，贷方余额反映本企业员工享受企业公共福利的累计支付愿望金额，一般没有借方余额。例11：员工使用某企业餐厅，该餐厅市场价格是80000元，职工的支付愿望只有60000元，会计分录编制如下：借
34、：员工福利成本 60 000贷：员工的公共福利效益 60 0003.“公共、公益和慈善事业效益” 项目的核算“公共、公益和慈善事业效益” 项目包含“上缴政府税费效益”、“资助公共事业效益”和“公益、慈善捐助效益”三个科目。a“上缴政府税费效益” 科目的核算“上缴政府税费效益” 科目核算企业实际负担的各种税费。企业实际负担的各种税费=企业实际缴纳的各种税费-税费返还金额-与税费相关的政府补助企业向政府缴纳的各种税费，包括防洪基金、各种社会保险等在本科目的贷方反映，贷方余额反映企业累计向政府缴纳的各种税费；本科目借方发生额反映政府的税费返还和与税费相关的政府补助。例12：某企业缴纳医疗保险7000
35、0元、养老保险480000元、工伤保险60000元，会计分录编制如下：借：税费成本 610 000贷：上缴政府税费效益 610 000b“资助公共事业效益” 科目的核算“资助公共事业效益” 科目适用于两类核算，具体如下：第一、“资助公共事业效益” 科目核算企业无偿投入社会公共事业的资金。企业无偿投入社会公共事业的资金在本科目贷方反映，贷方余额反映本企业累计无偿投入社会公共事业的资金，一般没有借方发生额。例13：某企业修建社区道路一段支出600 000元，会计分录编制如下：借：公共事业成本 600 000贷：资助公共事业效益 600 000第二、“资助公共事业效益” 科目核算企业对交通、市政、科
36、教文卫等公共事业无偿投入人员、财产、物资后，该公共事业产生的效益按照投入比例体现该企业对社会贡献的效益。该公共事业由于接受投资后产生的效益按照投入比例体现该企业对社会贡献的金额在本科目贷方反映，贷方余额反映本企业累计无偿投入社会公共事业后产生的累计效益，一般没有借方发生额。例14：某企业修建社区道路一段支出600 000元，建成后的评估价值是1500000元，本企业按照投资比例实现的社会收益是800000元，会计分录编制如下：借：公共事业成本 600 000贷：资助公共事业效益 600 000借：社会公共设施 800000贷：资助公共事业效益 800000结 论改革开放三十多年以来，我国经济高
37、速发展，现阶段应经进入了矛盾凸显期，尤其以企业行为的外部不经济为甚。企业社会责任会计是核算企业经济活动对社会造成的影响的绝佳工具，扩大了传统会计学的应用范围，使企业社会责任行为的透明度提高，企业社会责任会计报告的披露制度将企业对社会的影响置于政府的管理和舆论的监督之下，能够有效地遏制企业行为对社会的损害，缓和社会各阶层的矛盾，间接地促进经济社会的全面协调可持续发展。对社会责任会计这一新兴体系，我们首先做到认识它，继而从思想上要重视它。因此，大力开展企业社会责任会计理论研究是准则制定的前提。要想早日建成社会责任会计制度，就必须大力发展社会责任会计研究，建立与完善与社会责任有关的立法工作，制定关于
38、企业社会责任会计制度的会计准则，建立社会责任会计信息披露的基础，完善我国企业社会责任信息披露机制，在企业内部建立起社会责任会计指标体系，完善日常核算程序等等工作。为了确保信息的真实性，必须加强社会责任审计理论的研究。与此同时，国家还应该颁布各项社会责任标准为企业社会责任会计核算提供计量依据，例如环境社会责任标准、劳动社会责任标准、食品安全标准、添加剂使用标准等等，并且对违法者严惩，提高国家法规的威慑力。国家要加大企业社会责任会计研究的科研经费投入和奖励，为理论研究创造基础和激励机制。国家财政部应该组织这项研究，抽调各方面人士代表组成小组成员，加强实务调研、计量论证，可以先在条件成熟的单位，例如
39、央企和上市公司开展试点实施工作，因为这些单位经济实力雄厚而且履行社会责任的自觉性高，其财会人员的工作能力相对较高，有计划、有步骤地推动企业社会责任会计核算在全国的普遍开展。企业社会责任会计核算最终必须靠会计人员去执行，我国现阶段的会计教育在社会责任会计领域是空白，而且我国的广大的财会从业人员囿于传统会计观念，对社会责任会计这一新兴学科体系缺乏兴趣、认识不清、重视不够，因此我国会计人员的社会责任核算技能相对较低，因此必须尽快启动关于社会责任会计核算的教育和各级各类培训工作，培养受过高等教育的企业社会责任会计从业人员，提高我国会计从业人员的社会责任会计核算技能。参考文献1 黎精明.企业社会责任会计
40、发展的国际现状及启示J.上海会计，2005（1）:15-162 肖振东.社会责任如何通过财务报告披露N.中国财经报，2005.7.293 刘立燕.企业社会责任会计：内涵、目标与计量J.财会通讯.学术版，2006（7）:17-184 阳秋林.中国企业社会责任会计研究M.北京:中国财政经济出版社，2005、3:33-355 李冬生，阳秋林.关于企业社会责任会计涵义综述J.财会研究，2006（2）:20-216 刘建红，杨亚娥.西方国家企业社会责任会计信息披露及其对我国的启示J.西安财经学院学报，2004（1）:3-57 樊安秀.企业社会责任会计若干理论问题辨析.科技情报开发与经济，2005（6）:25-27致 谢时光飞逝，转眼间本科的学习即将结束，在此我深深地感谢在我学习期间进行教导与鼓励过我的师长，帮助过我的朋友们。首先，感谢辛勤我的指导导师赵宇恒，是老师的潜心指导和严格要求才使我顺利完成课题的研究工作。赵老师严谨的治学态度、一丝不苟的工作作风和坦诚待人的处世风范将是我今后工作、生活的楷模。在此谨向赵老师致以由衷的感谢和崇高的敬意。感谢吉林大学远程教育中心所有老师一直以来对我的培养和教育。感谢我的父母给我无私的关爱和默默的付出，感谢我的亲人们一直以来的关心和鼓励，感谢一路陪我走来的朋友，谢谢你们！最后，感谢评阅、评审本论文的各位专家老师在百忙之中对论文给予指导。
