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1、04 会计确认与计量的基本原理,第一节 会计确认原理一、会计确认的含义、分类与标准(accounting recognition)（一）会计确认的含义 对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。定性的问题！应不应该的问题！,（二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类 初始确认、再确认初始确认：应不应该进账簿？该进账簿的哪一个项目？再 确 认：应不应进报表？该进报表的哪一个项目？,会计记录,会计报告,经济交易与事项,会计信息使用者,(账户),(财务报表),初始确认,再确认,2.从确认对象角度分类 初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：,购入机器设备,持有机器设备,机器
2、设备报废,初始确认,后续确认,终止确认,（三）会计确认的基本标准 1.可定义性（definition）符合某一要素的定义（定性）2.可计量性（measurability）具有可靠的计量属性并能客观地加以计量（定量）。3.相关性（relevance）实质性地影响决策行为，导致“决策差异”。4.可靠性（reliability）如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚。,二、会计确认的理论基础（一）会计假设为什么需要会计假设？面临很多风险，经济活动本身的很多不确定性。在实务中，会计人员在进行相关的会计处理时，往往需要运用“判断”与“估计”。而“判断”与“估计”就需要进行一定的假设！从某种意义上讲，我们
3、都生活在假设之中！,二、会计确认的理论基础（续）（一）会计假设1.会计假设（Accounting Assumptions）的含义 在会计上，根据客观情况或正常趋势，对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所做的合理推断。又称为会计假定，它是企业进行日常会计处理、提供会计信息的必要前提。,2.会计假设的内容（1）会计实体假设（business entity）又称为会计主体假设；会计上，将完整运用会计方法、独立编制和提供财务报告的经济组织或组织的某一部分，称为一个会计实体。从形式上看，会计实体可以是一个完整的经济组织，也可以是经济组织的分支机构或下属单位。会计实体假设的意义在于将企业与
4、其投资者及其他企业的经济活动区分开，明确其工作的立场。会计实体不同于法人主体。法人一定是会计实体，但会计实体不一定是法人。其可以是法人、非法人、多个法人组成的集团。,（2）持续经营假设（going concern）是假定在可以预见的未来，企业的生产经营活动将按照现状正常、无限期地延续下去，即在正常情况下企业不会面临破产或清算。为资产计价方法、费用的确认与计量方法奠定了理论基础。如：折旧和摊销方法、流动与非流动的分类等。处于非持续经营状态下的企业，不适用持续经营假设基础的会计原则与方法，而应该采用特殊的会计程序与方法，如破产会计、清算会计等。,（3）会计期间假设（accounting perio
5、d）又称为会计分期假设；可以理解为持续经营假设的一个延伸；持续经营假设把企业看成一个长期存在的经济实体，在正常情况下其生产经营过程不会中断或终止。为了短期决策的需要，企业需要提供某一特定时期的财务状况、经营成果和现金流量信息等。为此，会计上需要将企业持续不断的经营活动人为划分为一个个等长的时间段落（如一年），即设定会计期间。会计实体均依据会计期间规定的时间界限，进行会计记录，编制定期财务报表。,（3）会计期间假设（accounting period）（续）多数国家或地区，均以年度为主要会计期间，称为“会计年度”。法律上规定的会计期间，一般为会计年度。大多数国家（包括我国）会计年度都使用与公历时
6、间同步的会计年度。在实务中，为提供会计信息的使用效率，及时总结经营管理的经营与教训，强化企业管理，企业管理当局一般都要求会计机构以月度为一个会计期间进行会计记录，并编制主要财务报表。对于上市公司而言，除年度报告之外，证券监督管理部门还要求公开披露“季度”、“中期”财务报告。,（3）会计期间假设（accounting period）（续）会计期间概念的确立，导致了“本期”、“上期”、“下期”等概念；也为跨期项目的产生提供了条件。权责发生制原则就是以会计期间假设为直接依据；正因为存在会计期间假设，为了区分不同会计期间的经营责任和经营成果，会计上就可以运用“应计（Accrual）”、“递延（Defe
7、rral）”、“分配（Allocation）”和“摊销（Amortization）”等特殊会计程序，处理同时涉及多个会计期间的跨期收入与跨期费用问题。,（4）货币计量假设（money unit）是指会计上以货币作为记录和报告其交易与事项的计量单位，并假定货币本身的价值保持稳定。货币计量具有综合性，货币计量假设决定了会计是一个将企业经济活动予以货币化和数量化的过程。货币计量具有两层含义：一是会计主要是提供财务信息；二是货币本身的价值保持不变，或者说变动的幅度较小以致于不影响所计量的信息的可比性和质量。在通货膨胀很严重的情况下，货币计量假设受到挑战，企业需要采用“一般购买力单位”、“物价变动会计计
8、量模式”来提高会计信息的相关性。,（二）权责发生制与现金收付制问题提出对象收入与费用的确认条件收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据会计期间假设,1.权责发生制（accrual basis）又称为应计基础（1）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付强调应不应该收到或付出，而不管实际是否发生！,2.现金收付制（cash basis）又称之为现金基础（1）收入确认 以收到货币资金的时间为标准（2）费用确认 以支付货币资金的时间为标准强调是否实际收到或付出，而不管其应不应该！,例：H公司8月份发生如下
9、经济交易：（1）8月12日销售商品200 000元，160 000元于8月15日收到，10 000元已于7月10日预收，30 000元10月4日收到。（2）8月19日预收A公司购货款（定金）60 000元。（3）8月21日支付第二季度房租50 000元。（4）8月23日发生产品销售运杂费10 000元，9月3日以银行存款向运输单位支付。（5）8月25日预订第二年度报刊杂志，支付20 000元。（6）8月30日支付当月水电费40 000元。（7）8月31日销售商品150 000元，款已存入银行。要求：分别按应计基础和现金基础确认收入和费用。,200000,160000,60000,50000,1
10、0000,20000,40000,150000,150000,40000,（1）8月12日销售商品200 000元，160 000元于8月15日收到，10 000元已于7月10日预收，30 000元10月4日收到。,（2）8月19日预收A公司购货款（定金）60 000元。,（3）8月21日支付第二季度房租50 000元。,（4）8月23日发生产品销售运杂费10 000元，9月3日以银行存款向运输单位支付。,（5）8月25日预订第二年度报刊杂志，支付20 000元。,（6）8月30日支付当月水电费40 000元。,（7）8月31日销售商品150 000元，款已存入银行。,0,0,0,0,三、会计
11、要素的确认方法及其运用（一）会计要素确认的基本方法1.资产、负债和所有者权益要素的确认,（1）资产要素的确认 含义 由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。确认标准 符合资产要素的定义 具有一种或多种较为客观的计量属性 确认该项目的信息具有相关性和可靠性,我国企业会计准则认为，对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为资产：与该项目有关的经济利益很可能流入企业；该项目的成本或者价值能够可靠地计量。,（2）负债要素的确认含义 由企业过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。确认标准负债要素的定义具有客观的计量属性确认
12、该项目的信息能够满足相关性和可靠性的质量要求,我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债：与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；未来经济利益的流出能够可靠地计量。,（3）所有者权益要素的确认 含义 所有者在企业资产中享有的经济利益，其数量金额为资产减去负债后的余额。对所有者权益的理解投资者角度：“因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权”；企业实体角度：“企业收到的投资者投入资本及其增值”。,与负债（债权人权益）的比较二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。负债是“短期的”，所有者权益是“无期限的”。负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于
13、企业经营情况。债权人权益的实现先于所有者权益。,构成投入资本 实收资本 资本公积 留存收益 盈余公积 未分配利润,2.收入、费用、利润要素的确认（1）收入要素的确认 含义 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,确认标准国际会计惯例 我国企业会计准则对收入的确认标准 企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。取得相关商品（或服务）控制权，是指能够主导该商品（或服务）的使用并从中获得几乎全部的经济利益。,实现原则,“已实现”或“可实现”,已赚得,（2）费用要素的确认含义 经济学角度 费用是企业在生产经营过程中所发生的
14、资金的耗费。会计角度（与收入对应）费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,确认方法因果关系法：如营业成本系统分配法：如折旧即刻确认法：如广告费,（3）利润要素的确认含义经济学角度 J.R.Hicks：“一个人在某一时期可能消费的数额，且他在期末的状况保持得与期初一样好。”会计学角度 企业在一定期间的经营成果,是衡量企业经营业绩的重要指标。,构成营业利润如产品或商品销售利润、投资收益营业外收益利得 损失,第二节 会计计量原理一、会计计量的含义与内容（accounting measurement）（一）会计计量的含义 对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，
15、其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。IASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。”,（二）会计计量的内容1.资产、负债、所有者权益的计量2.收入、费用、利润的计量 各种要素均存在计量问题 计量重心：资产计量与利润计量！,二、会计计量的构成要素（一）会计计量属性（Measurement Attributes）计量属性是指被计量客体的数量特性或外在表现形式；如测量水杯的容量、高度、口径等时，水杯所具有的数量方面的特性。由于会计是以货币计量为主反映企业的经济活动，会计计量属性是指企业经济活动所表现的价值数量特性。其计量属性主
16、要有：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,1.历史成本又称之为实际成本；是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所支付的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。如购买一台设备，买价300万元，运费1万，保险费2万。该固定资产的成本就为303万元。,2.重置成本又称之为重新购置成本、现行成本；是指按照当前的市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的
17、现金或者现金等价物；在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。如企业盘盈一批材料，数量1000公斤，其金额是？企业若从市场上取得相同或者类似资产，需要支付8000元。该批材料的重置成本就为8000元。,3.可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值；在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。如企业期末有一批库存商品。其
18、估计售价为100万元，可能发生的销售费用和相关税费为10万元。该批库存商品的可变现净值就为90万元。,4.现值未来货币的现在价值；是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性；在现值计量下，资产按照预计从起持续使用和最终处置中所产生的未来现金净流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,例：公司201年1月1日购买债券，债券面值为100万元，票面利率为8%，期限为4年。该债券每年分期支付利息、到期一次还本。该债券，企业准备持有至到期。该债券按现值怎么计量？如市场利率为8%，其计价为100万元；如市场利率为5%，其
19、计价为110.668万元；如市场利率为10%，其计价为93.6592万元。,5.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的或者转移一项负债所需支付的价格。一般来说，该资产需要有非常活跃的市场报价。若没有活跃的交易市场报价，就需要采用估值技术，而现值是比较普遍的一种估值方法。相对于历史成本而言，具有很强的时间性！当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该资产或负债的公允价值；而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。,（二）会计计量单位在商品经济条件下，货币是衡量商品经济活动的基本计量尺度；基于货币计量假设，会计上通常以
20、货币作为计量尺度（如人民币、美元等）。作为一种会计计量尺度，货币量度单位（即货币购买力）应当具有自身的统一性，即货币度量单位在不同的时期应当保持稳定，具有可比性。实现生活中，物价的上涨或下跌，正说明货币的实际购买力在不断发生变化。会计上采用名义货币单位和不变货币单位作为会计计量单位。,1.名义货币单位又称之为“面值货币单位”；是指以面值表示的流通货币计量单位，其不考虑不同时期货币购买力的变化不考虑货币购买力的变动由于货币计量假设，会计计量中可以认为名义货币单位的购买力没有发生变化，或虽有变化，但其变动幅度较小或在一定时期内可以相互抵消，以致于可以认为货币单位是相对稳定的。使用名义货币单位，是财
21、务会计中的普遍做法。,（二）会计计量单位2.不变货币单位（一般购买力单位）又称之为“一般购买力单位”，是指以一般购买力表示的货币计量单位，其考虑了不同期间货币实际购买力的变动。考虑货币购买力的变动可以以一定时日的货币购买力（通常用一般物价指数表示）调整或折算不同时期的名义货币单位，从而使得不同时期的货币计量单位保持在不变的计量基础之上。不变货币单位的应用，以非持续经营为前提。因此，不变货币单位会计是一种特殊的会计程序与方法。,如企业某项设备205年的价格为100万元。截止到208年12月31日，物价平均上涨水平为20%。则208年12月31日财务报表中该设备的原始价格列示：名义货币单位计量：仍然为100万元。不变货币单位计量：120万元。,（三）会计计量模式会计计量模式是指进行会计计量时，所采用的计量属性和计量单位的组合方式。会计计量模式的类型：主要的会计计量模式 名义货币单位/历史成本（历史成本计量模式）不变货币单位/公允价值（公允价值计量模式）我国目前常用的主要是历史成本计量模式！,
