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1、第十五章 标准成本制度,主要内容,15.1标准成本制度的基本内容15.2标准成本的制定15.3标准成本差异的计算15.4标准成本计算的程序和实例,学习目标,1.了解标准成本制度的形成；2.理解标准成本制度的特点和作用；3.掌握标准成本的制定；4.熟练掌握标准成本差异的计算和账务处理,15.1标准成本制度的基本内容,一、标准成本制度的形成（一）标准成本制度的含义标准成本制度是根据标准成本来计算成本，能将成本计划、成本控制和成本分析结合起来的一种成本制度标准成本是企业根据产品的各项标准消耗量及标准费用率事先计算出来的产品的标准成本（二）标准成本制度的形成过程标准成本制度是随着社会生产的不断发展以及
2、管理科学的形成而逐渐产生并完善起来的。,1.标准成本的实验阶段（1）1903年，泰罗的工厂管理，为标准成本制度产生提供了启示（2）1904年，美国效率工程师哈尔顿埃默森在美国铁道公司应用标准成本法（3）1909年，哈尔顿埃默森的作为经营和工资基础的效率详尽研究了标准成本（4）1911年，美国会计师卡特哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本制度（5）1920年，美国全国成本会计师协会首届年会，设计了一套将实际成本和标准成本结合起来的方法（6）1923年，确定间接费用差异分析方法，标准成本差异分析的雏形基本形成 2.标准成本的实施阶段（1）1930年，哈里逊的标准成本，世界上第一部论述标准成本制度的
3、专著（2）1932年，E.A.坎曼发表基本标准成本、制造业的控制会计，丰富了标准成本理论（3）标准成本制度从美国传入英、德、日和瑞典等国家并推行起来 3.标准成本的发展时期,二、标准成本制度的特点和作用1.标准成本制度的特点（1）标准成本可以起事前成本控制的作用（确定努力的目标）（2）标准成本可以加强成本的事中控制（检查实际成本和标准成本的差异及差异原因）（3）标准成本可以实现事后的成本控制（分析差异，采取措施改进）2.标准成本制度的作用（1）有利于加强职工的成本意识（与责任会计结合）（2）有利于成本控制（3）有利于价格决策（及时、一致的成本信息）（4）有利于简化会计核算工作（5）有利于正确评
4、价业绩（标准成本通常是指正常生产条件下制造产品应有的成本额）,三、实施标准成本制度的步骤和条件1.实施标准成本制度的步骤（1）制定单位标准成本（2）计算实际成本（3）计算实际产量的标准成本（实际产量单位标准成本）（4）计算标准成本差异（5）标准成本及其差异的账务处理2.实施标准成本制度的前提条件（1）完善各项成本管理的基础工作（数据，复习第三章成本会计的基础工作）（2）健全管理组织（机构）（3）树立成本意识（人员）,15.2标准成本的制定,一、成本标准的类型二、标准成本制定方法三、标准成本各成本项目的制定,一、成本标准的类型,1.按制定标准成本依据资料分类历史标准成本（1）以某产品过去已实现的
5、实际成本为标准确定的成本（2）可根据过去实际平均成本或历史最低成本计算（3）特点：计算简单，资料容易取得，但指标不够先进预期标准成本（1）根据现有生产技术条件，考虑到未来时期可能变化因素制定的一种标准成本，是在短期内经过努力应达到的成本目标。（2）特点：计算比较复杂，但可对成本的执行情况进行考核，比较先进2.按制定标准成本使用时间长短分类基本标准成本（1）固定标准成本，指一经企业制定后，只要生产基本条件变化不大，一般就不予变动（2）特点：在基本条件没有大的变化时，可观察成本变动的趋势；但基本条件经常时，不能发挥成本控制的作用现行标准成本（1）根据企业当前生产基本条件下确定的标准成本，并且随着企
6、业生产条件的变化而变动，通常每年制定一次（2）特点：反映生产条件的变动对标准成本的影响，便于及时分析和考核标准成本差异,3.按制定标准成本水平分类理想标准成本（1）企业在最有效的生产经营条件下所达到的成本（2）特点：很难达到，不现实正常标准成本（1）在合理工作效率、正常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本（2）特点：非轻易达到，但经过努力可完成。有助于提高工作效率、有效控制成本注：（1）标准成本须既先进，又切实可行（2）标准成本应当每年修订一次,二、标准成本制定方法,1.工程技术测算法 根据一个企业的机器设备、生产技术的先进程度，对产品生产过程中的投入产出比例进行估计而计算出的标准成本。2.
7、历史成本推测法 把企业过去发生的历史数据当作未来产品的标准成本。一般根据企业前几个月或一年的原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数（存在假设）3.预测法 既依据历史成本，又适当考虑未来企业内外因素的变化对标准成本的影响，制定产品标准成本的方法4.期望法 在标准成本中，从某种程度上反映企业管理阶层对成本耗费的期望。具体使用时，与以上几种方法配合使用。注：实际工作中，一个产品的标准成本往往是利用以上两种或两种以上的方法结合起来计算的,三、标准成本各成本项目的制定,标准成本是企业根据产品的各项标准消耗量（如材料、工时等）及标准费用率计算出来的产品成本制定产品的标准成本，是进行标准成本计算和进行成本
8、控制、分析的基础标准成本的制定：（类似定额成本的编制）一般情况，按零件、部件和各生产阶段成本项目（直接材料、直接工资和制造费用，制造费用还可以分为变动费用和固定费用）制定。零部件较少时，先制定零件的标准成本，再制定部件和产品的标准成本；零部件较多时，可不制定零件的标准成本，制定部件和产品的标准成本，或直接制定产品的标准成本,1.直接材料标准成本的制定直接材料标准成本=产品或零、部件某种材料标准耗用量该种材料标准单价材料的标准耗用量从工程技术部门提供的制造单位产品所需要的各种原材料消耗量取得；标准单价由供应部门提供将产品的零部件各种材料的标准成本相加，计算出产品的直接材料标准成本2.直接工资标准
9、成本的制定直接工资标准成本=产品或零、部件单位产品的标准工时小时标准工资率标准工时按加工工序制定，制定时考虑直接加工工时和工人必要的间歇和停工时间等，单位产品消耗的各工序标准工时由技术部门和生产部门提供；小时工资率一般采用计划工资率，由人力资源部门提供将产品的零部件的标准工资相加，计算出产品的直接工资标准成本,3.制造费用标准成本的制定一般按责任部门编制制造费用预算的形式进行，分固定制造费用和变动制造费用分别编制固定（或变动）制造费用标准成本=产品或零、部件单位产品的标准工时固定（或变动）制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算/预算工时 变动制造费用标准分配率=变动制造费用
10、预算/预算工时将产品的零、部件的固定（或变动）标准制造费用相加，计算出产品的制造费用标准成本,15.3标准成本差异的计算,一、标准成本差异的性质二、标准成本差异的计算1.直接材料标准成本差异的计算2.直接工资标准成本差异的计算3.制造费用标准成本差异的计算分两因素分析法和三因素分析法,一、标准成本差异的性质,标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额标准成本差异=产品的实际成本-产品的标准成本“+”号表示实际成本大于标准成本的差异，称为不利差异（及时找出原因，进一步改进）；“-”号表示实际成本小于标准成本的差异，称为有利差异（及时总结经验，巩固成绩）成本差异表现为有利或不利，只能
11、作为发现问题的信号，不能作为经营决策的依据成本项目差异的分析方法成本差异的计算公式标准成本差异=实际成本-标准成本实际成本=实际数量实际价格实际数量=标准数量+数量差异实际价格=标准价格+价格差异则实际成本=（标准数量+数量差异）（标准价格+价格差异）标准成本=标准数量标准价格标准成本差异=（标准数量+数量差异）（标准价格+价格差异）-标准数量标准价格,（一）直接材料标准差异的计算直接材料标准成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本直接材料标准成本=单位产品直接材料标准成本产品的实际数量1.两因素分析法：将直接材料成本差异分为材料价格差异和材料数量差异两个因素进行分析。材料价格差异=（某种
12、材料实际成本-该种材料实际耗用量材料标准单价）=（材料实际单价-材料标准单价）材料实际耗用量=（材料实际单价-材料标准单价）材料实际购入量材料数量差异=（某种材料实际耗用量材料标准单价-该种材料标准成本）=（某种材料实际耗用量-材料标准耗用量）材料标准单价,二、标准成本差异的计算,（一）直接材料标准差异的计算2.三因素分析法：影响直接材料成本差异的因素除了数量差异和价格差异外，还有组合差异（材料混合差异或材料结构差异）（1）首先计算标准结构的平均标准单价、实际结构的平均标准单价和实际结构的实际平均单价标准结构的平均标准单价=（各种材料标准耗用量标准单价）/（各种材料标准耗用量）实际结构的平均标
13、准单价=（各种材料实际耗用量标准单价）/（各种材料实际耗用量）实际结构的平均实际单价=（各种材料实际耗用量实际单价）/（各种材料实际耗用量）（2）计算材料产出差异、组合差异和价格差异产出差异=（材料实际耗用总量-材料标准耗用总量）标准结构的平均标准单价组合差异=材料实际耗用总量（实际结构的平均标准单价-标准结构的平均标准单价）价格差异=材料实际耗用总量（实际结构的平均实际单价-实际结构的平均标准单价）,直接材料标准成本差异三因素分析法举例：例：假定某公司生产甲产品，实际产量为2 000件，每单位产品标准配方和甲产品耗用各种材料的实际成本资料如下表。用三因素分析法分析直接材料成本差异。分析对象：
14、直接材料标准成本差异=1 200 000-5402 000=120 000（元）标准结构的平均标准单价=（215+159+3010）（5+9+10）=22.50(元)实际结构的平均标准单价=（2110 000+1516 000+3024 000）（10 000+16 000+24 000）=23.40(元)实际结构的平均实际单价=（25 10 000+1416 000+30.25 24 000）（10 000+16 000+24 000）=24(元)产出差异=（50 000-242 000）22.50=45 000（元）组合差异=50 000（23.40-22.50）=45 000（元）价格差
15、异=50 000（24-23.40）=30 000（元）,（二）直接工资标准成本差异的计算直接工资标准成本差异=直接工资实际成本-直接工资标准成本直接工资标准成本=单位产品直接工资标准成本产品的实际数量1.两因素分析法：将直接工资标准成本差异分为工资率差异和效率差异两个因素进行分析。直接工资的工资率差异=（实际工资率-标准工资率）实际工时直接工资效率差异=（实际工时-标准工时）标准工资率标准工时=单位标准工时实际产量2.三因素分析法：影响直接工资标准成本差异的因素除了工资率差异和效率差异外，还有人工组合差异（不同等级的工人的小时工资率不同）（1）首先计算标准结构的平均标准单价、实际结构的平均标
16、准单价和实际结构的实际平均单价标准组合的平均标准工资率=（各等级工人标准工时标准工资率）/（各等级工人标准工时）实际组合的平均标准工资率=（各等级工人实际工时标准工资率）/（各等级工人实际工时）实际组合的实际平均工资率=（各等级工人实际工时实际工资率）/（各等级工人实际工时）（2）计算直接工资的人工效率差异、人工组合差异和人工工资率差异人工效率差异=（实际工时-标准工时）标准组合的平均标准工资率人工组合差异=实际工时（实际组合的平均标准工资率-标准组合的平均标准工资率）人工工资率差异=实际工时（实际组合的平均实际工资率-实际组合的平均标准工资率）,（三）制造费用标准成本差异的计算,制造费用标准
17、成本差异是指制造费用实际成本与标准成本之间的差异额。计算方式1.按全部制造费用进行分析（1）含义：按全部制造费用进行分析是指对制造费用不进行分类，而按其总额进行两因素分析。（2）差异计算制造费用差异=实际制造费用-（实际产量标准工时制造费用预算分配率）（3）差异分析：效率差异=（实际工时-标准工时）制造费用预算分配率分配率（耗费）差异=（制造费用实际分配率-制造费用预算分配率）实际工时=实际制造费用-制造费用预算分配率实际工时,2.将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用进行分析（1）变动制造费用标准成本差异的计算变动制造费用标准成本差异=变动制造费用实际成本-变动制造费用标准成本变动制造费用
18、标准成本=单位产品变动制造费用的标准成本实际产量变动制造费用率差异=（变动制造费用实际分配率-变动制造费用预算分配率）实际工时变动制造费用实际分配率=变动制造费用实际总额/实际总工时变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）变动制造费用预算分配率变动制造费用预算分配率=变动制造费用预算总额/预算总工时（2）固定制造费用标准成本差异的计算固定制造费用标准成本差异=固定制造费用实际成本-固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本=单位产品固定制造费用的标准成本实际产量耗费差异=实际固定制造费用-预算工时固定制造费用预算分配率生产能力利用差异=（预算工时-实际工时）固定制造费用预算分配率效率差异=（
19、实际工时-标准工时）固定制造费用预算分配率,（3）制造费用标准成本差异分析举例：,练习题,练习题答案,15.4标准成本计算的程序和实例,一、标准成本制度下成本计算的程序二、标准成本制度下成本差异的账务处理三、标准成本制度成本计算的举例四、标准成本制度与定额成本计算方法的比较,一、标准成本制度下成本计算的程序,1、制定单位产品的标准成本2、计算实际产量的标准产品成本（按成本项目计算）3、计算标准成本差异，将计算出来的差异计入到各种专设的差异账户中4、根据完工产品的实际产量和单位标准成本，计算完工产品的成本（标准成本），并予以结转5、计算并结转标准成本差异账户，结转销售产品的实际成本,二、标准成本
20、制度下成本差异的账务处理,（一）标准成本差异账务处理的模式1.将差异全部计入当期损益处理方法：期末将归集在各种差异账户中的标准成本差异，全部计入当期的损益账户中，结平差异账户。有利差异增加当期损益；不利差异冲减当期损益适用：月末时标准成本差异的金额不是很大的情况。特点：简化成本核算的工作量2.将标准成本差异根据当月销售产品成本、月末在产品成本和月末库存结存产品成本的比例进行分摊处理方法：分摊时，根据当月销售产品成本、月末在产品成本和月末库存结存产品成本的比例进行适用：月末时标准成本差异金额较大特点：虽加大了成本会计的工作量，但不会对当期损益产生较大的影响3.将标准成本差异转入下期处理方法：各月
21、份标准成本差异不是很大，且不同月份的标准成本差异可以相互抵销时，将本月份标准成本差异转入下月适用：各月份标准成本差异可以相互抵销的情况。只在年度中间采用，年末不能采用特点：可大大简化会计核算的工作量,（二）标准成本差异账务处理时设置的账户,标准成本制度的账务处理，将实际成本分为两部分，标准成本部分记入“原材料”、“生产成本”和“库存商品”科目，实际成本同标准成本的差异额记入各种差异科目。1.”原材料”：借方按购入材料数量乘标准价格记录（实际购入量的标准成本）；贷方按发出材料数量乘标准价格入账（发出材料的标准成本）；期末反映库存材料的标准成本2.”生产成本”：借方的材料项目用实际产量的标准耗用量
22、乘标准单价求得；人工项目用实际产量的标准工时乘标准工资率求得；制造费用项目用各自的标准费用率乘标准工时求得。贷方按标准成本（产成品数量乘以单位产品标准成本）结转入库产成品成本。3.”库存商品”：借方按入库产成品数量乘单位标准成本入账；贷方按出库产成品数量乘单位标准成本入账；期末余额反映的是库存商品的标准成本。4.差异类科目：实际成本与标准成本的差异按其性质设置不同的差异科目，记录和反映各自的差异额。包括“材料价格差异”、“材料数量差异”、“人工效率差异”、“人工工资率差异”、“人工组合差异”、“变动制造费用耗费（分配率）差异”、“变动制造费用效率差异”、“固定制造费用耗费差异”、“固定制造费用
23、生产能力利用差异”、“固定制造费用效率差异”等科目。差异类科目借方登记实际成本大于标准成本的超支额（不利差异）；贷方登记实际成本小于标准成本的节约额（有利差异）,（三）标准成本差异账务处理举例,三、标准成本制度成本计算的举例,四、标准成本制度与定额成本计算方法的比较,本章重点提示,标准成本的特点；标准成本的制定标准成本差异的计算标准成本差异的账务处理,练习及作业题,复习思考题：1-11练习册作业：练习册PP237（四）计算题3.，要求在相应表格的下方写出各标准成本差异的计算过程,饭卡打开巴士风格反对广泛的,的非官是大苏打 发的发非官方共和国符合国家和国际撒的方大哥 给飞得更高是个搜狗是归属感是
24、搞后呵呵敢死队敢死队敢死队好地方 个地方豆腐花 哈哈动画的发挥和家具风格就 国防军广泛几个房间房管局房管局法国加工费交付给交付给交付给警方根据高房价法国警方交付给,地方官梵蒂冈地方官方的说法暗室逢灯啊,的非官是大苏打 发发射机的骄傲给大家仨个地方大师傅艰苦绝对是九回复肯定是解放后肯定是国防部换个风格大富大贵士大夫但是发交付给,地方大师傅大大规划风格化地方士大夫,时的感到十分的官方电话奖和国家的骄傲还是看见好看的顺丰单号健康博客程序客户贷款空间很大防空识别的看不舒服的看不到看见对方看世界杯的咖啡酒吧的设备发的空降兵反抗波斯的反抗波斯的包括舍不得放开白色的反馈博客大巴是否看不上大夫开博客大巴发,发
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