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1、第三章 税收负担与税收效应,第一节 税收负担的含义 第二节 影响税收负担的因素第三节 税收负担的衡量指标第四节 税负转嫁与归宿第五节 税收效应,第一节 税收负担的含义,是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担。一、宏观税负与微观税负（一）宏观税负它是从国民经济总体看的税收负担水平，反映一国社会成员税收负担的整体状况。,（二）中观税负中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。（三）微观税负它是从纳税人个体看的税收负担水平，反映具体纳税人因国家课税而作出的牺牲。,二、名义税负与实际税负（一）名义税负 又称为法定税负，是从税制规定看的纳税人应承担的税收负担水平。（二）实际税负是纳税人实
2、际承受的税收负担水平。,第二节 影响税收负担的因素,一、经济发展水平 二、经济结构,三、政府职能定位四、经济体制与财政体制的模式,第三节 税收负担的衡量指标,一、宏观税负的衡量指标 宏观税负水平的高低反映政府在国民经济总量中集中程度的大小，反映了政府的社会经济职能和财政职能的强弱。（一）拉弗曲线 1.拉弗曲线的含义,税收收入,税率,D,A,O,C,B,E,拉弗曲线,2.拉弗曲线说明的关系,高税率不一定取得高收入，高税收不一定是高税率。取得同样多的税收，可以采取两种不同的税率；适度的低税率，从当前看可能减少收入，但从长远看却可以促进生产，扩大税基，反而有利于收入的增长。税率、税收收入和经济增长之
3、间存在相互依存、相互制约的关系，保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的重要条件。,（二）我国宏观税负衡量指标体系,根据政府所取得的收入的口径不同，通常有三个不同口径的宏观税负衡量指标：1.小口径的宏观税负 税收收入/GDP100%2.中口径的宏观税负 财政收入/GDP100%3.大口径的宏观税负 政府收入/GDP的比重100%,19942000年大、中、小口径宏观税负与GDP增长率（亿元，%）,二、中观税负衡量指标,某地区的税收负担率=该地区的税收总额/该地区同期GDP100%某行业的税收负担率=该行业的税收总额/该行业同期GDP100%某税种（税类）负担率=某一种税收（税类）实纳税款/该税种
4、（税类）计税依据数量100%,三、微观税负衡量指标,当需要考察纳税人个体的税收负担时，可采用微观税负指标。（一）企业流转税负担率企业流转税负担率=实纳流转税税额/同期销售收入（或营业收入）100%（二）企业所得税负担率企业所得税负担率=企业实际缴纳所得税税额/同期利润总额100%,（三）企业综合税收负担率企业综合税收负担率=企业实际缴纳各税税额/企业收入总额100%（四）个人税收负担率个人税收负担率=个人实际缴纳的税额/同期个人收入总额100%,第四节 税负转嫁与归宿,一、税负转嫁与归宿的含义 二、税负转嫁的方式三、研究税负转嫁与归宿的意义,一、税负转嫁与归宿的含义,（一）税负转嫁指纳税人将其
5、所缴纳的税款以一定方式转嫁给他人承受的过程。（二）税负归宿指经过转嫁后税负的最终落脚点。,例：假定政府对A商品征税，销售商每销售一单位的A商品就要缴纳10的税收，在税前每单位A商品的零售价是100元。于是就会出现以下情况：,情况一：由于市场中A商品的供求平衡，政府征税后A商品的价格不变，仍为每单位100元。,消费者购买一单位的A商品支付的价款没有受到征税的影响，对销售商征收的10元税款没有体现到商品的销售价格中，也就是说10元税款没有从销售商身上转嫁出去。在这种情况下，销售商既是纳税人，又是实际负税人。,情况二：由于市场中A商品的需求大于供给，政府征税后A商品的售价由每单位100元提高到110
6、元。,这时消费者付出了比没征税前要高出10元的价格购买，高出的价格正好等于对销售商征收的税款。这时销售商把10元的税款以提价的方式转嫁给了消费者。在这种情况下，销售商是纳税人，而消费者是实际负担税负的负税人。,情况三：政府征税后每单位A商品的售价提到105元。,当消费者购买一单位A商品，消费者负担了5元税款，另外5元税款由销售商负担。在这种情况下，销售商只把5元税款转嫁给了消费者。10元的税款分别由销售商和消费者共同负担了，销售商既是纳税人又是负税人，消费者因为负担了一部分税款而成了负税人。,二、税负转嫁的方式,（一）前转也称顺转，指纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。（二）后转也称
7、逆转，指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。,（三）税收资本化也称税收还原，指要素购买者将所购资本品的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。（四）消转亦称税收转化，即纳税人将其所纳税款既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。,三、研究税负转嫁与归宿的意义,（一）实现税收的效率，应考虑税负转嫁的影响（二）体现税收的公平，应考虑税负转嫁的影响（三）加强税收征管，要考虑税负转嫁因素,第五节 税收效应,一、收入效应和替代效应二、劳动供给效应三、储蓄效应四、投资效应,一、收入效应和替代效应,（一）税收的经济效应指纳税人因国家
8、课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应。税收的经济效应表现为收入效应和替代效应两个方面。,（二）收入效应指由于征税使纳税人的收入水平下降，而对其商品购买和消费行为的影响。（三）替代效应指国家实行选择性征税政策而对纳税人的经济行为的影响。,二、劳动供给效应,税收的劳动供给效应是税收对劳动供给的影响，包括税收在劳动供给上的收入效应和替代效应。（一）收入效应表现为课税激励纳税人更多地工作，以维持税前的收入和生活水平。,（二）替代效应表现为课税降低了实际工资率，使劳动者以更多的闲暇来替代劳动。（三）税收对劳动力供给的两种效应的影响方向是相反的。,三、储蓄效应,税收的储蓄效应指税收对纳税人储蓄行为的影响，同样包括收入效应和替代效应。（一）收入效应所得（包括利息所得）课税使纳税人收入水平下降，从而将减少当期消费而增加当期储蓄。,（二）替代效应 纳税人以扩大当期消费来替代储蓄。（三）税收对纳税人储蓄行为选择的影响方向是相反的。,四、投资效应,税收的投资效应是税收对纳税人投资行为的影响，同样包括收入效应和替代效应。（一）收入效应：使纳税人为了实现既定的收益目标而增加投资。（二）替代效应：造成纳税人以消费替代投资。（三）最终影响取决于不同因素的相对影响力度,
