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1、第十章 税收原理,第一节 税收概述第二节 税收负担第三节 税负转嫁第四节 税收效应,第一节 税收概述,一、税收的涵义（一）税收的概念 税收是国家为了实现其职能的需要，凭借政治权力，按照法定标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。,（二）如何理解税收的概念 1.税收概念的构成要素（1）税收的主体是国家（2）税收的依据是国家的政治权力（3）税收的客体，即分配对象主要是剩余产品（4）税收具有三大形式特征：无偿性、强制性和固定性,2.税收的概念可以从不同的角度理解（1）税收是政府占有的一部分社会产品，在商品货币经济条件下，它表现为政府所占有的一定数量的货币（2）税收是政府的分配行为，属于分配范畴，
2、其本质是一种分配关系。西方财政理论为，税收似乎更应属于交换范畴，它体现公共经济部门和私人经济部门的交换关系（3）税收是政府财政最主要的收入形式（4）税收是政府重要的经济调节手段,二、税收的特征（一）无偿性 1.无偿性的概念P210 2.税收为什么要具有无偿性：政府提供的公共产品不能定价收费，故必须通过无偿的收入来抵补公共产品生产的成本。3.税收的无偿性是相对的，因为形式上具有无偿性的税收最终要为社会提供公共产品，形式上的无偿和实质的有偿可以统一起来,（二）强制性 1.强制性的概念P210 2.税收为什么具有强制性 3.税收的强制性也是相对的（三）固定性P211 1.固定性的概念 2.税收为什么
3、要具有固定性 3.税收的固定性也是相对的,三、税收分类p212（一）按课税对象性质的不同：流转税（商品税）、所得税、财产、资源税和行为税（二）按税收负担能否转嫁：直接税和间接税（三）按税收的计量标准不同：从价税和从量税（四）按税收与价格的关系：价内税和价外税（五）按税种隶属关系的不同：中央税和地方税,第二节 税收负担 一、税收负担的含义（一）概念：简称“税负”，指因国家课税相应地减少经济主体可支配收入的数量而使其遭受的经济利益损失。（二）如何理解 1.税收负担是国家征税的产物，是客观的经济范畴。2.税收负担体现政府与有关经济主体的利益分配关系。3.税收负担是税收政策的核心，其需要税收负担的具体
4、落实来贯彻实施。P214,二、税收负担的分类p215（一）按税收负担涉及的范围：宏观税收负担、微观税收负担（二）按税收负担是否由转嫁引起：直接税收负担、间接税收负担（三）按税收负担与税法规定的关系：名义税收负担、实际税收负担,三、税收负担的衡量指标p216（一）税收负担额：绝对指标（二）税收负担率：相对指标 1.宏观税收负担率：国民（国内）生产总值税收负担率 2.微观税收负担率：企业税收总负担率=一定时期企业纳税总额同期企业销售收入企业流转税负担率=一定时期企业缴纳的流转税同期企业销售收入企业所得税负担率=一定时期缴纳的所得税同期企业利润所得和其他所得,四、税收负担水平的确定p218（一）税收
5、收入增长与经济增长协调、同步（二）保证公共支出正常合理的需要是宏观税负的最低数量界限（三）以一定时期剩余产品价值量为上限（最高界限）（四）税收收入与非税收入相结合，进行统筹安排,五、拉弗曲线,是说明了税率与税收收入和经济增长之间的函数关系的一条曲线。,税收收入,税率,A,D,E,C,O,B100%,课税禁区,拉弗曲线,税率,税收收入,O,C,A,B(100%),E,D,F,G,拉弗曲线的经济含义：（一）曲线说明高税率不一定取得高收入，低税率也不一定取得低收入，因为高边际税率会降低人们的工作的积极性，高边际税率会妨碍投资。（二）取得同样多的收入，可以采取两种不同税率。（三）从理论上讲，最佳税率是
6、存在的。,第三节 税负转嫁 一、税负转嫁的涵义（一）税负转嫁的概念：指遭受税负冲击的经济主体，主要通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给其他主体负担的一种经济现象。P221（二）如何理解税负转嫁的概念 1.税负转嫁的起因是由于经济主体遭受了税负冲击，这里的税负冲击可能是政府课税的结果，也可能本身就是税负转嫁的结果。2.税负转嫁往往借助商品交换过程，通过价格分配的形式来实现,3.税负转嫁和税负的归宿有必然联系 4.税负转嫁和逃税有本质区别 5.税负转嫁的实质是税收负担的再分配 二、税负转嫁的方式P222（一）前转（顺转）（二）后转（逆转）（三）混转（四）消转（特殊的税负转嫁形式）（五
7、）税收资本化（后转的特殊形式）,三、税负转嫁的一般规律（一）商品供求弹性影响税负转嫁（假定对供给者征税）1.需求弹性影响税负转嫁（1）需求弹性为无穷大时，需求者将不承受税收负担（2）需求弹性为零时，需求者将承受全部税收负担（3）需求弹性比较大时，需求者将承受小部分税收负担（4）需求弹性比较小时，需求者将承受大部分税收负担,（1）需求弹性为无穷大时，需求者将不承受税收负担,D,S,S+T,Q*,Q,P,T,O,税收收入,全部由供给者负担,P1,P*,（2）需求弹性为零时，需求者将承受全部税收负担,P,O,Q,S,S+T,D,P*,P1,T,税收收入,全部由需求者负担,Q*,（3）需求弹性比较大时
8、，需求者将承受小部分税收负担,P,Q,O,D,S,S+T,Q*,P*,P2,P1,T,Q1,E,F,G,H,税收收入,需求者负担的税负,供给者负担的税负,O,P,Q,D,S,S+T,E,P*,G*,P1,Q1,P2,F,G,H,T,（4）需求弹性比较小时，需求者将承受大部分税收负担,税收收入,2.供给弹性影响税负转嫁（1）供给弹性为无穷大时，供给者将不承受税收负担（2）供给弹性为零时，供给者将承受全部税收负担（3）供给弹性比较大时，供给者将承受小部分税收负担（4）供给弹性比较小时，供给者将承受大部分税收负担,（1）供给弹性为无穷大时，供给者将不承受税收负担,P*,P1,Q,P,S,S+T,T,
9、税收收入,全部由需求者承担,O,Q*,D,（2）供给弹性为零时，供给者将承受全部税收负担,O,Q,P,Q*,S,D,P*,T,P1,税收收入,全部由供给者承担,O,P,Q,D,S,S+T,E,P*,G*,P1,Q1,P2,F,G,H,T,（3）供给弹性比较大时，供给者将承受小部分税收负担,税收收入,（4）供给弹性比较小时，供给者将承受大部分税收负担,P,Q,O,D,S,S+T,Q*,P*,P2,P1,T,Q1,E,F,G,H,税收收入,3.商品供求弹性对税负转嫁实现程度的影响（1）如果商品供给弹性大于需求弹性，则需求者承受大部分税收负担，供给者承受小部分税收负担。税负较易转嫁。（2）如果商品供
10、给弹性小于需求弹性，则需求者承受小部分税收负担，供给者承受大部分税收负担。税负较难转嫁。（3）如果商品供求弹性相等，则需求者和供给者承受等额的税收负担,（二）课税范围影响税收转嫁 一般而言，课税范围广（对所有替代品都征税）的商品较易转嫁，课税范围窄（不是对所有替代品征税的）的难以转嫁。（三）税种属性影响税负转嫁 商品课税较易转嫁，所得课税一般不容易转嫁。商品税比如增值税、消费税、营业税等都与价格密切相关，容易转嫁出去，而所得税与商品价格关系不密切，往往难以转嫁。（四）市场结构影响税负转嫁 现代市场条件下的市场结构通常分为四种类型：完全竞争、垄断竞争、寡头竞争和完全垄断。市场结构不同，税负转嫁的
11、状况也是不同的。由前往后，税负转嫁越容易。对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁。,第四节 税收效应 一、税收效应的涵义（一）税收效应的概念P228：指纳税人因政府课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反映。或者理解为政府课税对社会经济生活的影响。（二）税收效应的分类 1.按纳税人或按主体不同：生产者效应、消费者效应、投资者效应、劳动力供给者效应等 2.按纳税人行为改变方式的不同：收入效应和替代效应（1）收入效应指因政府课税而相应地减少了企业和个人的可支配收入。收入效应使得纳税人的支付能力和满足程度下降，但并不改变人们的行为方式，所发生的仅仅是资源从私人部门向政府部门的简单
12、转移，即没有对资源配置产生扭曲。,（2）替代效应是指因政府征税上的差别，影响了商品和生产要素的相对价格，从而引起纳税人选择某种经济行为来替代另一种经济行为的现象。一般情况下，收入效应不会破坏帕雷托最优条件，只有替代效应才会破坏帕雷托最优条件。替代效应按主体不同可分为生产者、消费者、投资者、劳动力供给者的替代效应。替代效应按客体不同可分为产品之间、消费品之间、投资与消费之间、劳动与闲暇之间等的替代。,给对商品X1征税,收入效应,替代效应和收入效应,X2,X1,O,O,X2,X1,X1,X1,X1,A,B,F,G,B,a,b,c,A,B,A,B,二、税收对价格的影响（一）总的来说，政府课税以后，会
13、出现两种价格：需求者购买商品实际支付的价格和生产者出售商品实际得到的价格。（二）具体而言，消费者实际支付的价格大于或等于原均衡价格（相等条件是需求弹性为无穷大或供给弹性为零）；生产者实际得到的价格小于或等于原均衡价格（相等条件是需求弹性为零或供给弹性为无穷大）,三、税收对生产的影响（税收的生产者效应）（一）税收对生产者的收入效应 1.概念：政府课税一般会影响生产者实际得到的价格，进而影响企业的产量或生产规模。2.内容（1）政府课税后，生产者实际得到的价格与原均衡价格相等，这分为两种情况，一是在需求弹性为零的情况下；二是在供给弹性无穷大的情况下，生产者可以将税负全部转嫁给需求者。则对产量不产生影
14、响。（2）政府课税后，生产者实际得到的价格低于原均衡价格，则对产量的影响一般是减少甚至使生产者关门停产。,（二）税收对生产者的替代效应 1.概念：政府课税后，会使企业的相对收益率发生变化，从而使企业用收益率相对高的行为取代收益率相对低的行为。2.内容（1）税收对企业生产要素投入的替代效应 生产资料和劳动力之间的替代。如果政府降低社会保障税率，而对资产投资的课税不变或提高，则企业从自身利益出发会增加对劳动力的雇佣，降低资本有机构成，反之亦然。劳动力内部的替代。如果政府要求企业为职工每人每月交纳定额的社会保障税，则相对提高了非熟练劳动力的成本，企业在征税后会用熟练劳动取代非熟练劳动。生产资料内部的
15、替代。如果政府课税使税收负担在不同种类的机器设备之间不同，则企业会在不同种类的机器设备之间进行替代。,（2）税收对企业产品生产的替代效应 如果政府课税使税收负担在产品之间的分配不同，则生产者会减少课税商品或重税商品的生产量，相对增加无税或轻税商品的生产量。（3）税收对企业所处行业或地区的替代效应 这种替代效应能否发生取决于政府确定的行业和地区税负结构，当轻税行业或地区给企业带来的收益大于企业在行业或地区间转移的成本时，这种替代效应才具有现实性。,四、税收对消费的影响（一）税收对消费具有收入效应 政府课税会使消费者可支配收入减少，进而使消费者消费的各种消费品的数量减少。（二）税收对消费具有替代效
16、应 1.对消费产品结构的替代：政府如果对一种消费品课税或课税重，而对另外一种消费品不课税或课税轻时，消费者会用不课税或课税轻的消费品的消费替代课税或课税重的消费品的消费。2.对消费时间的替代：眼前消费与未来消费,五、税收对劳动力供给的影响（一）税收对劳动力供给的收入效应 政府课税会使劳动者实际工资水平降低，进而劳动者为维持既定的收入水平而减少闲暇的消费，即增加劳动的供给量。,（二）税收对劳动力供给的替代效应 1.税收使实际工资水平降低，减少了闲暇的机会成本，劳动者用闲暇替代劳动。2.税收对劳动力供给的素质结构产生替代性影响(如果通过税收分配，高素质劳动者得到高收入，低素质劳动者得到低收入，收入
17、差距适当拉开，则高素质的劳动者会越来越多；反之，则反是。)3.税收对劳动力供给的地区结构产生深刻影响。,六、税收对储蓄的影响（一）税收对储蓄的收入效应 假定其他条件不变，政府课税会使用于储蓄的收入减少（但现实中受其他因素的影响并不一定减少，则取决于政府具体的课税行为和储蓄者自身的选择）（二）税收对储蓄的替代效应 政府如果对不同的储蓄手段课税不同，会使储蓄者在不同的储蓄手段之间进行替代，如购买政府债券和向银行存款、实物储蓄与货币储蓄之间进行替代等。,七、税收对投资的影响（一）税收对投资的收入效应 政府课税会降低投资收益率进而使投资量减少。（二）税收对投资的替代效应 1.税收改变投资的产业结构。政府如果对不同产业的投资采用高低不等的税率，则企业或投资者会增加对低税产业的投资，而减少对高税产业的投资。2.税收改变投资的地区结构 3.税收改变投资的技术结构,思考题：1.简述税收涵义及形式特征。2.简述税收的分类。3.什么是税收负担？税收负担的衡量指标有哪些？4.商品供求弹性对税收转嫁的有何影响？5.简述税负转嫁的一般规律。6.如何理解税收的收入效应和替代效应？7.画图并说明拉弗曲线的基本涵义。8.税收对生产、投资、储蓄有什么影响？,
