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1、第二章 增值税法,第一节 增值税概述,现行增值税是对在我国境内销售货物或者应税劳务以及进口货物的单位和个人，以其增值额为征税对象，采用税款抵扣制原则多环节征收的一种流转税。,生产经营环节,销售额,购入额,增值额,应纳增值税额（税率17）,原材料生产,产成品生产,批 发,零 售,30,70,90,100,0,30,70,90,30,40,20,10,合 计,100,销项税额,进项税额,应纳税额,5.10,11.90,15.30,17.00,0,5.10,11.90,15.30,5.10,6.80,3.40,1.70,17.00,第二节 征税范围,一、征税范围,主要分为四类：第一类：工业制造环节第
2、二类：工业制造环节+货物批发环节第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节 第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。,【例题1单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A供电局销售电力产品 B房地产开发公司销售房屋 C饭店提供餐饮服务 D房屋中介公司提供中介服务,【例题2单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A某商店为服装厂代销儿童服装B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C某企业将外购的水泥用于基建工程D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费,增值税征税
3、范围的其他特殊规定1.法定免税项目下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。【注意】（1）农业生产者自产农产品销售免税，但是外购农产品销售不免税，而应按照规定税率征税，农业初级产品的增值税率为13%；（2）用于免税项目的购进货物不得抵扣进项税。,2财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目,（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠,（2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（新增）县以下新华书店免增值
4、税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退。（3）2008年6月1日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值税。（4）农民合作社（5）免税店销售免税品特殊区域（海关隔离区）、特殊货物（免税品,（6）融资租赁,第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：,二、一般纳税人资格认定的基本规则小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。1向谁申请凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。2申
5、请时间（1）新办非商贸企业在办理税务登记时同时申请认定。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人。（2）非商贸小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年1月底前申请。3其他相关规定（1）纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。（2）新开业的企业（非商贸企业）开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认定手续。,三、增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法,四、新办商贸企业一般纳税人的认定管理,第三节税率
6、与征收率的确定,适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油、鲜奶2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；自来水（不含自来水厂）3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.音像制品和电子出版物。6.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、二甲醚；食用盐。,二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定,第四节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人,一般销售方式下的销售额销售额 特殊销售方式下的销售额 视同销售的销售额,（一）一般方式下的销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部
7、价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,例：某酒厂为一般纳税义务人，本月向一商场销售白酒，开具增值税专用发票上注明销售额80000元，另收取单独核算的包装物租金2000元，此业务该酒厂应计算的销项税额为多少？如果销售对象为一小规模纳税义务人，酒厂开具了93600元的普通发票，同时收取单独核算的包装物租金2000元，此业务该酒厂应计算的销项税额又为多少？,（二）特殊销售方式下的销售额 1、折扣方式销售
8、,【例题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款,【解析】则计税销售额=2070%1000/（1+13%）=12389.38元销项税额=12389.3813%=1610.62元,2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。,【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791 040元。,【解
9、析】销项税额=（791040+618260）17%=161792.4元,【举例】一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人的零售价格6000元，共卖了4条新项链。顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了，实收4000元,销项税=4000（1+17%）17%=581.20（元）,3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出,【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（）。A.25万元 B.23万元 C.21.37万元 D.19.66万元,
10、【解析】25（1+17%）=21.37（万元）,4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；,【解】销项税额=（600+60030040）17%=115.60（万元）,5.包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并
11、入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。,【例题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为:,【解析】销项税=93600（1+17%）+2000（1+17%）17%=13890.6（元）,6、旧货、旧机动车的销售,销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008
12、年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；应纳税额=销售额（1+4%）4%50%,【例题计算题】某公司（非转型试点范围）销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元。2009年4月出售开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应纳税：,120640（1+4%）4%50%=2320（元）,【例题计算题】某公司销售自己2009年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元，2009年4月出售开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应纳税：
13、,120640（1+17%）17%=17528.89（元）,七、视同销售点行为的销售额按以下顺序确定、按当月同类货物的平均销售价格、按最近同类货物的平均销售价格、按组成计税价：组成计税价=成本（110%），如果为应税消费品，组价为成本（1成本利润率）（1消费税税率）注意：当应税消费品为从价加从量的复合税时，此公式不考虑从量税部分。,【例题】某企业为增值税一般纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），作为福利送给了本企业职工。,【解析】销项税额=450380（1+l0%）17%=31977（元）,进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担
14、的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。,二、进项税额的抵扣,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：,（1）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品（收购凭证），或者向小规模纳税人购买的农产品（普通发票），准予按照买价和l3的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额的计算公式为：准予抵扣的进项税额=买价扣除率,（2）运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他
15、杂费。准予计算进项税额扣除的货运发票种类。不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。,关于运输费抵扣进项税问题的归纳,【例题计算题】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？,【例题单选题】某企业收购一批农产品用于生产，税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税（）元。A.13000
16、B.13140 C.17000 D.17340,B农用物资公司（一般纳税人）,A食品加工厂（一般纳税人）,化肥农药,销项税额=4520（1+13）13=520（元）,某农业生产者（免征增值税）,价款4520元,粮 食,价款10000元,C食品商店（一般纳税人）,食品,不含税价款20000元,应纳税额=20000171000013=2100（元）,应纳税额=2000017=3400（元）,？,【案例】某面粉加工厂（增值税一般纳税人）8月份主要经营业务如下：（1）销售面粉120吨，取得不含税销售价款576000元，开出的增值税专用发票上注明税款为74880元。（2）从某农资公司（小规模纳税人）购入
17、小麦50吨，支付金额150000元，取得普通发票。（3）收购农民个人的玉米50吨，支付价款120000元，收购时厂方按规定开据了由税务机关统一监制的收购凭证。,（4）从某粮油经营部（小规模纳税人）购入玉米吨，支付金额12500元，取得普通发票。（5）从某粮站购入玉米100吨，取得的增值税专用发票上注明价款为210000元，税款为27300元。该专用发票当月已通过主管税务机关认证。要求：计算该厂当月应纳增值税额。,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,【例题多选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A将外购的货物用于基建工程 B将外购的货物发给职工作福利C将外购的货物无偿赠
18、送给外单位 D将外购的货物作为实物投资,例：1、某增值税一般纳税人某月外购材料10000公斤，每公斤支付价款和税款2元和0.34元。在运输途中因管理不善被盗1000公斤。运回后以每3公斤材料生产成品1盒的工艺生产产品3000盒，其中2200盒用于直接销售，300盒用于发放企业职工福利，500盒因管理不善被盗。那么，该纳税人当月允许抵扣的进项税额应为（）。A.3400元 B.3060元 C.2550元 D.2244元2、某生产企业将购买的货物用于（）的，其进项税额可以抵扣。A.修建展厅 B.发给职工作慰问品 C.无偿赠送给客户 D.集体福利,一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不
19、得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税货物销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,（三）进项税额转出,购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。,如果非常损失的原材料是免税农产品，进项转出=原材料成本（1-13%）13%A、材料损失：应转出进项(材料成本包含的运费)17%B、运费损失：应转出进项材料所包含的运费（1-7%）7%,【例题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支
20、付运输企业运输费1000元（有货票）。7月末将其中的5%作为福利发放给职工。,【解析】进项税额转出=（13600+10007%）5%=683.5元,【例题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。该批货物进项税额转出数额为（）。A.8013.7元 B.8035.5元C.8059.5元 D.8500元,【解析】进项税额转出数额=（50000-4650）17%+4650（1-7%）7%=8059.5（元）,（四）商业企业向供货方取得返还收入的税务处理 对商业企业向供货方收取的各种返还收入，应区别不同情况进行处理：1、凡与商品销售量、销售额无必
21、然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。2、凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。,【案例】甲家电商场（增值税一般纳税人）从乙电器制造有限公司购入冰箱、空调各一批，双方签订的合同规定，每销售一台冰箱和一台
22、空调，乙公司以“奖励”形式返还给甲商场150元和120元，6月份，该商场从乙公司共收到返还现金120000元。当月甲商场还收到丙电器公司支付的“进场费”50000元。该商场当月上述两笔收入的税务处理。,三、应纳税额计算的其它问题：（一）应纳税额时间限定 1.销项税额的“当期”限定 2.进项税额的“当期”限定,（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵
23、扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。,2扣减当期进项税额的规定一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的。属于偷税行为，按偷税予以处罚。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。购进货物或劳务事先未确定用于非应税项目，已经抵扣了进项税，发生用途变化不
24、该抵扣进项税的，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额 3一般纳税人注销时存货及留抵税额处理一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。,【例题计算题】某商业企业是增值税一般纳税人，2008年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务：（1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元；（2）3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元；（3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元；
25、（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的发票，价款30000元，税款1800元，款已付，货物未入库，发票已认证；（5）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元；（6）零售日用商品，取得含税收入40000元；（7）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元。8）外购电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税单价6000元，购入后5台办公使用，5台捐赠希望小学，另10台全部零售，零售价每台8000元。（9）将自用过3年的一辆小轿车转让，取得支票83200元。假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：（1）当期全部
26、可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进项税）；（2）当期增值税销项税；（3）当期应纳增值税。,第五节小规模纳税人应纳税额计算简易办法,一、计算公式应纳税额=（不含税）销售额征收率（3%）二、含税销售额换算（不含税）销售额=含税销售额（1+征收率）,第七节 特殊经营行为的税务处理,【例题多选题】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中应征收增值税的有（）。A家具厂生产板式家具并负责安装 B宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料 C电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机 D批发企业销售货物并实行送货上门,【例题单选】家具厂销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，则
27、该家具厂的增值税销项税额为（）。A.5100元B.5270元C.5245.30元D.5621.36元,【例题】某机械厂（一般纳税人，兼营运输业务）销售机械收取机械款（含税）20000元，给其他单位运货收取运费200元，则，该项业务的销项税金为20000/（1+17%）17%=2905.98（元），兼营收取的200元运费缴纳营业税。在此种情况下，制造机械的进项税可以抵扣，但是用于营业税项目的购买汽油的进项税不能抵扣。,【例题】某制药厂5月采购原材料发生进项税20万元，其中直接用于免税项目的进项税3万元，难以划分征免用途的进项税8万元。当月应税项目销售额40万元，免税项目销售额10万元，当月不得抵
28、扣的进项税是8万元10（40+10）+3=1.6+3=4.6(万元)。,兼营非应税劳务的税收筹划：例：某电子器材公司，最近买到一批国外先进的寻呼机，在国内销售利润率非常高，需按照17缴纳增值税，该公司领导经过研究，决定改变销售方式，主动与邮电部门联营，成立寻呼台，邮电部门以寻呼网络投资，该电子企业以该批寻呼机投资。该寻呼台正式运营，销售寻呼机并提供寻呼业务，根据现行税法规定，寻呼台销售寻呼机并提供寻呼业务缴纳3营业税,第八节 进口货物征税 一、进口货物征税范围凡是申报进入我国海关境内的货物特殊规定包括：1、科研单位、教学单位直接进口的用于生产科研的仪器设备，进口时免税。2、“来料加工、进料加工
29、”贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税，但这些进口免、减税的料、件若不能加工复出口，而是销往国内的，就要予以补税。,【应用举例】某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%）,二、进口增值税的计算方法纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（
30、13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其公式为：应纳进口增值税=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）,三、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。,第九节 出口货物退（免）税,本节主要介绍出口货物增值税退（免）税的基本政策及其退（免）税的计算方法，其中出口货物“免、抵、退”税的计算为本章的核心内容，要求大家全面掌握其计算过程。,一、出口货物退（免）税基本政策 免本环节生产与销售（出口）的增值税；退出口之前
31、采购货物与原材料的增值税。出口环节整体税负为零，不含税。一、我国出口货物退（免）税的基本政策包括：1出口免税并退税“先征后退”和“免、抵、退税”；核心：原来交过税，退的是进项税。2出口免税不退税；核心：原来没交过税原来交过的税不知道是多少。3出口不免税也不退税。核心：国家限制出口的货物。,二、出口货物退（免）税的适用范围（一）出口货物退（免）税应具备的条件 可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2.必须是报关离境的货物。3.必须是在财务上作销售处理的货物。4.必须是出口收汇并已核销的货物。（二）出口货物退（免）税的适用范围 出口货物退（免）
32、税的适用范围简要列示如下：,四、出口货物退税的计算（一）“免、抵、退”税的计算方法（重点）“免、抵、退”税的计算方法最初是针对既有出口又有内销的生产企业而设计的一种特殊的出口退税的计算方法，现在将其推广到所有的生产性企业。即：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定以外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。,1.具体计算方法与计算公式（1）当期应纳税额的计算：,其中：,免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。,如果当期没有免税购进原材料价格，前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以
33、及后面公式中的免抵退税额抵减额，就不用计算。,其中：,（2）免抵退税额的计算：,（3）当期应退税额和免抵税额的计算：如当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额 当期应退税额 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。,2.计算方法与计算公式的具体解释“免、抵、退”税的计算方法的采用一方面可以缓解国家给予出口退税的压力，另一方面又应对了企业利用虚假会计核算骗取出口退税的问题。下面我们通过一个例题来详细解释“免、抵、退”税的计算过程
34、及其公式的具体含义。【案例】假设某企业外购原材料100万元（准予抵扣的进项税额为17万元），其中的40部分用于生产内销产品，60部分用于生产出口产品。产品当期全部销售，其中，内销销售额60万元，外销销售额（出口离岸价格）120万元。企业为生产出口货物而外购的免税辅助材料40万元（无进项税）。假设该出口货物适用的退税率为13，上期无留抵进项税额。,案例解析 如果政府相信企业的财会信息资料，那么，按照实际情况计算的结果是：内销应纳增值税=60171004017=3.4（万元）出口应退增值税=1006013=7.8（万元）征、退差额进企业成本=10060（1713）=2.4（万元）,政府实际的想法及
35、其对策：第一、由于企业财会信息虚假普遍，因而导致政府不相信企业的财会核算。第二、为了防止多退税，政府决定将所有进项税额先用于抵顶内销的销项税额。如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完，再来退税。如此可以减少政府支付的退税额。这就是所谓的“免、抵、退”。,第三、由于退税率只有13，所以，在抵顶内销的销项税额之前先要将征、退差额转出。但由于政府不相信企业的财会核算资料，政府不可能根据出口货物的实际成本来计算转出税额，因而缺少一个合理的计算转出税额的依据。对于政府来说，在上述所有的资料和信息中比较容易掌控和相信的只有出口货物的离岸价格。因此最后政府决定根据出口货物的离岸价格作为计算进项税额转出的依据。
36、但是，由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以要从离岸价格中减除免税辅料的成本，这样就得出了计算进项税额转出（即前述所称的“免、抵、退税不得免征和抵扣税额”）的计算公式。,应转出的进项税额=（12040）（1713）=3.2（万元）也可以写成前述公式中的格式：免、抵、退税不得免征和抵扣税额=120（1713）40（1713）=3.2（万元）因此：内销应纳增值税=6017（173.2）=3.6（万元）,第四、如果计算内销应纳增值税时得出的结果是负数，则意味着内销不需要缴纳增值税并且还有进项税额未抵顶完（即前述公式中所称的“期未留抵税额”），因而可以进行退税。但问题是，并不是所有剩余未抵
37、顶完的进项税额都退给你，政府还得看看这些进项税额所代表的原材料你有没有用于出口货物的生产，只有用于生产的才会退给你，没有用于生产出口货物的当然就不退给你了，只能留待下期使用。,第五、在确定应该退多少税给企业时，从道理上讲应该是根据出口货物的生产成本来计算的，但是由于政府不相信企业的财会信息资料，因而同样存在一个根据什么来确定应退税额的问题。最后，政府也只能根据出口货物的离岸价格来作为计算应退税额的依据。但同样由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以也要从离岸价格中减除免税辅料的成本来计算应退税额，这样就得出了计算应退税额（即前述公式中所称的“免、抵、退税额”）的计算公式。应退税额=（
38、12040）13=10.4（万元）也可以写成前述公式中的格式：免、抵、退税额=120134013=10.4（万元）,第六、如果计算出来的应退税额大于未抵顶完的进项税额，这时，企业实际得到的出口退税额就只能是未抵顶完的进项税了，因为该退的进项税已经让你抵顶内销的销项税额了；如果计算出来的应退税额是小于未抵顶完的进项税额，那么，企业实际得到出口退税就是计算出来的应退税额了，因为剩余不退的进项税意味着企业还没有使用，当然就不会退给你了。由于10.4 3.6，所以企业实际获得的出口退税额为3.6万元。之所以不退税10.4万元，是因为有些进项税额已经在计算内销应纳增值税时已抵顶了。,第七、例题中，如果按
39、照实际情况计算，企业交税3.4万元，退税7.8万元，实际上退4.4万元；而按照“免、抵、退”计算，企业内销不交税，出口退3.6万元，实际获得的出口退税比前者少0.8万元。其差额0.8万元正好是“免、抵、退”办法下转出的进项税额3.2万元与按照实际情况计算下征、退差额2.4万元的差额，这意味着企业在“免、抵、退”办法下多转出了0.8万元进项税额，也就等于政府就少退了0.8万元的增值税。,另外，前述公式中还有一个所谓“免抵税额”的概念，这实际上是一个没有什么实际意义的概念，它是只有在“免、抵、退”计算办法下才存在的一个概念。它的意思是指由于理论上应退的税（即免、抵、退税额）是根据出口货物的离岸价格
40、计算出来的，但退只退了其中一部分，而没有退的那一部分就是出口免征的税和已经抵顶内销的那块进项税，即免抵税额。所以，它才会等于“免、抵、退税额”减去已经退给你的税。,3.企业免、抵、退税计算举例【案例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税率为13。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额为34万元，外购货物均已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,
41、2.外贸企业的“先征后退”办法（1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，应退税额普通发票所列（含增值税）销售金额/（1+征收率）6%或5%凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以公式计算退税：应退税额增值税专用发票注明的金额6%或5%,（3）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：外贸企业委托
42、生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。注意，原材料的退税率与加工费的退税率可能不一致。,出口货物退免税管理：1.2003年1月1日起对生产企业申报免、抵、退税的出口额实行与“口岸电子执法系统”出口退税子系统中的出口数据进行核对的办法。对生产企业申报的没有电子数据（有纸质报关单的除外）的“免、抵、退”税出口额和有电子数据但企业未在当月申报的出口额，应按企业申报的相对应的出口额或电子数据中的离岸价等计算销项税额，并在当月底前通知生产企业。生产企业须按
43、对应的实际出口额，在次月视同内销货物，按规定计算销项税额并缴纳增值税。如果属于消费税的应税货物，还应缴纳消费税。,2.出口企业未在规定期限内申报出口货物的处理（1）外贸企业自货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90日内未向主管税务机关退税部门申报出口退税的货物，除另有规定者和确有特殊原因，经地市以上税务机关批准者外，企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报并计提销项税额。上述货物属于应税消费品的，还须按消费税有关规定进行申报。,（2）外贸企业对上述货物按下列公式计提销项税额或计算应纳税额。一般纳税人销项税额的计算公式销项税额（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（
44、1+法定增值税税率）法定增值税税率小规模纳税人应纳税额的计算公式应纳税额（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率（3）对以进料加工贸易方式出口的未在规定期限内申报出口退税的货物，出口企业须按照复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。,3.新发生出口业务的退免税（1）按月统一办理退免税办法（2）年底一次性退税办法,2.外贸企业“先征后退”计算实例【案例2-43】某进出口公司2006年3月出口美国平纹布2000米，进货取得的增值税专用发票上注明单价20元平方米，计税金额40000元，退税率为13，则其应退税额为多少？,【案例】某进出口公司2006年3月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得购进牛仔布的增值税专用发票一张，注明计税金额10000元（退税率13）；取得服装加工费计税金额2000元（退税率17），则该企业的应退税额为多少？,
