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1、电子商务法电子商务税收法,8.1,电子商务税收概述,?,8.1.1,电子商务税收的概念和特征,?,1,）电子商务税收的概念,?,广义的电子商务税收是指对一切以电子方式进,行的商务活动进行的税收征管。,?,狭义的电子商务税收仅指对通过互联网进行的,商务活动进行的税收征管。,?,2,）电子商务税收的特征,?,?,（,1,）纳税主体虚拟化,?,（,2,）信息财产的出现,?,（,3,）纳税地点和时间的非确定化,?,（,4,）交易凭证电子化,?,8.2.1,电子商务税收法的宗旨,?,1,）税法宗旨概述,?,税法的宗旨是指税法调整社会关系所欲实现的,目的和达到的目标。税法的直接目标主要是保,障有效获取财政
2、收入、有效实施宏观调控这两,个职能目标。具体来说，是保障国家利益和纳,税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证,国家的财政收入。税法的最高目标为保障经济,与社会的稳定发展。,?,2,）电子商务税收法的宗旨,?,第一，保障有效获取财政收入。随着电子商务的发展，,越来越多的交易是通过电子方式进行的，对电子商务,征税，是保障财政收入的必要途径。,?,第二，实施有效的宏观调控。随着电子商务在整个国,民经济中的地位的上升，政府宏观调控的重点也逐步,转移到网络空间。电子商务变成了政府宏观调控的直,接对象。,?,第三，保障经济与社会的稳定发展。在电子商务环境,下，通过获取财政收入，有效分配资源，解决个体利,
3、益和社会公共利益之间的矛盾，实现增进社会福利与,平等的目标。,?,8.2.2,电子商务税收法的基本原则,?,1,）电子商务税收法基本原则的概念,?,电子商务税收法基本原则是电子商务税收法及,其本质和特征的集中体现，是高度抽象的、电,子商务税收的最一般规范和价值判断准则，其,效力贯穿于电子商务税收的立法、守法、司法,全过程。,?,这个概念具有以下特征：,?,电子商务税收法基本原则是电子商务税收法,及其本质和特征的集中体现；,?,电子商务税收法基本原则是高度抽象的、电,子商务税收的最一般规范和价值判断准则，,其规定根植于电子商务税收法律之中；,?,第三，电子商务税收法基本原则的效力贯穿,于电子商务
4、税收的立法、守法、司法全过程。,?,2,）电子商务税收法的基本原则,?,（,1,）税收法定原则,?,（,2,）税收公平原则,?,（,3,）税收效率原则,?,（,4,）促进电子商务发展原则,?,?,3,）电子商务税收法基本原则的功能,?,（,1,）指导电子商务税收立法,?,（,2,）促进和保障电子商务税收法的协调统一,?,（,3,）为电子商务税收法的解释提供标准,?,（,4,）弥补成文法的局限性，是法官行使自由,裁量权的标准,8.2.3,电子商务税收法的适用原则,电子商务税收法的适用原则是电子商务税收,法在适用过程中应遵循的准则。,根据传统税法的一般规定，电子商务税收法,的适用应遵循实质课税原则
5、和信赖利益保护原,则两项基本原则。,8.3,电子商务税收法律关系,?,8.3.1,电子商务税收法律关系概述,?,电子商务税收法律关系是指国家与纳税人在电,子商务税收活动中所发生的，并由税法确认和,调整的、以税收征管关系为内容的权利和义务,关系。电子商务税收法律关系具有传统税收法,律关系的一般特征，其要素为主体、内容和客,体。,?,8.3.2,电子商务税收法律关系的主体,?,所谓电子商务税收法律关系的主体，是指,在电子商务税收法律关系中享有权利和承,担义务的人。,?,1,）电子商务税收法律关系的征税主体,?,国际上确定税收管辖权通常有以下三种原,则：,?,第一，属人原则。,?,第二，属地原则。,
6、?,第三，属人和属地混合原则。,?,2,）电子商务税收法律关系的纳税主体,?,电子商务纳税主体，是指在电子商务税收法律,关系中负有纳税义务的单位和个人。从电子商,务角度看，纳税主体为电子商务经营者、电子,商务消费者、网络服务提供者和网络交易平台,服务提供者。,。,?,8.3.3,电子商务税收法律关系的客体,?,1,）电子商务税收法律关系客体的概念,?,电子商务税收法律关系的客体，是指电子商务,税收法律关系中主体的权利和义务指向的对象，,包括应税货币、物、知识财产、信息财产和行,为。,2,）信息财产的性质与征税,信息财产是指固定于一定的载体之上，能够满足,人们生产和生活需要的信息。广义的信息财产
7、，,应该包括纸面信息、电子信息两大类。,狭义的,信息财产仅指计算机信息，这是美国,UCITA,采纳,的概念。,信息财产买卖参照货物销售征收增值税；而信息,财产租赁，参照货物租赁征收营业税。,3,）线上服务提供与征税,（,1,）在线专业咨询,在线专业咨询服务所得，属于营业,所得，应征收营业税。,（,2,）网络广告服务,（,3,）计算机软件维护服务,（,4,）信息仓储服务,（,5,）信息提供服务,?,8.3.4,电子商务税收法律关系的内容,?,?,1,）电子商务中征税主体的权利和义务,?,2,）电子商务中纳税主体的权利和义务,8.4,电子商务流转税制度,?,8.4.1,电子商务流转税概述,?,1,
8、）流转税概述,?,流转税是指以纳税人商品流转额或者数量以及,非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。,我国的流转税包括增值税、消费税、营业税、,关税等税种。,?,2,）电子商务流转税概述,?,电子商务流转税是指以纳税人通过电子商务方,式获得的商品流转额以及通过电子商务方式进,行的非商品交易的营业额为征税对象的税收征,收制度。电子商务流转税包括电子商务增值税、,电子商务消费税、电子商务营业税和电子商务,关税等。,?,3,）电子商务流转税新规则,?,（,1,）应税范围确认规则,?,（,2,）纳税地点确认规则,?,（,3,）行为发生地与进出口确认规则,?,8.4.2,电子商务增值税制度,?,1,）增
9、值税的概念,?,增值税是对商品生产、流通、劳务提供中多个,环节的新增价值或商品的附加值进行征收的一,种流转税。,?,2,）不完全电子商务增值税的征收,?,3,）完全电子商务增值税的征收,?,8.4.3,电子商务营业税制度,?,1,）营业税的概念,?,中华人民共和国营业税暂行条例规定，营,业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形,资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的,营业额征收的一种税。,?,2,）劳务发生地的认定,?,8.4.4,电子商务关税制度,?,1,）关税的概念,?,关税是指货物经过一国关境时征收的税收。,?,2,）跨越国境的认定,?,8.4.5,电子商务消费税,?,消费税是指征税对
10、象为消费品或消费行为的一种流转,税。在电子商务中，消费税并未改变。我国对以下,11,种物品征收消费税：（,1,）卷烟；（,2,）酒和酒精；,（,3,）化妆品；（,4,）护肤护发品；（,5,）贵重首饰及,珠宝玉石；（,6,）鞭炮、焰火；（,7,）汽油；（,8,）柴,油；（,9,）汽车轮胎；（,10,）摩托车；（,11,）小汽车。,2006,年，财政部、国家税务总局关于调整和完善,消费税政策的通知（财税,200633,号）新增高尔夫,球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木,地板和成品油税目。,8.5,电子商务所得税法律制度,?,8.5.1,所得税概述,?,所得税就是对应税所得进行课征。,?
11、,电子商务所得税是指以纳税人（包括企业和个,人）通过电子商务在一定时期内的所得或收益,额为征税对象的税收制度。电子商务对传统所,得税制度的挑战主要集中于四个方面：居民身,份的判定、交易所得来源地的确定、交易所得,性质的确定和常设机构的确定。,?,8.5.2,居民身份的判定规则,?,1,）电子商务对居民身份认定的挑战,?,2,）确认居民身份的新规则,?,（,1,）信息披露规则,?,（,2,）电子认证证书,?,（,3,）管理和控制地规则,?,8.5.3,电子商务所得的性质划分,?,1,）信息财产交易对所得划分的影响,?,2,）信息预提税方案,?,3,）信息财产交易的所得划分与征税,?,（,1,）概
12、说,?,（,2,）有物质载体的信息财产和无物质载体的,信息财产,?,（,3,）标准信息财产和定制信息财产,?,8.5.4,跨国交易与常设机构的认定,?,1,）电子商务对所得来源地确认规则的挑战,?,2,）常设机构的认定,?,（,1,）电子商务对常设机构认定的影响,?,（,2,）电子商务中影响常设机构认定的因素,?,服务器或网址,?,网络服务提供商,8.6,电子商务税收征管法律制度,?,8.6.1,税收征收管理制度概述,?,税收征收管理制度是有关国家进行税收的程序及办法,的一系列制度的总称，包括税务管理（税务登记和发,票、账簿管理）、税款征收和税务检查三个环节。,?,税款征收制度是指税务机关依照
13、税法规定，将纳税人,应向国家缴纳的税款及时足额地征收入库的活动。,?,税务检查是指税务机关依照税法规定，对纳税人、扣,缴义务人履行纳税义务、代扣代缴义务的情况进行检,查的管理活动。,?,8.6.2,构建电子商务税收征管新模式,?,?,1,）,OECD,电子商务税收征管模式,?,（,1,）现行的税收制度将继续应用于电子商务课税；,不对电子商务采取任何新的非中性税收形式。,?,（,2,）对电子商务跨国交易的消费税实行消费地征税,原则；对信息财产销售征收增值税，但信息财产不被,作为商品，而是被作为劳务；对企业从国外获得知识,产权许可和劳务，实行增值税逆向征收，由购买者自,核自缴，保护国内供应者的竞争
14、力。,?,（,3,）促进税收征管电子化，为电子商务和传统商务,提供同样的税收缴纳环境。,?,2,）美国电子化税收征管模式,?,美国成立了电子商务工作组，确立了制定电子,商务税收政策的基本方案,零税收方案。鉴,于美国电子商务的优势以及美国政府的利益，,美国从,1996,年开始就着手推进电子商务零税,收，包括电子商务的国内交易零税收和国际交,易零关税。,?,美国现行的税收征管体制特点就是电子化。,?,3,）我国电子商务税收征管模式,?,（,1,）坚持税收中性原则，在现行征管体制基础上完,善电子商务税收征管。,?,（,2,）把现代技术手段，尤其是计算机技术应用到税,收征管上，推进税收征管电子化。,?
15、,（,3,）建立与税收征管电子化相适应的税收征管制度。,?,（,4,）加强各政府部门协作，依法建立信息共享机制。,?,（,5,）贯彻促进电子商务发展原则，对电子商务税收,适当倾斜。,本章小结,?,电子商务跨越了空间和时间的限制,大大促进了商务交,易的发展,但由此也产生了一系列的税收难题。电子商,务对适用于传统贸易方式的现行税制产生了很大的冲,击。这不仅仅表现为电子商务税收的征管极难操作,还,表现为其税收管辖权难以确定。本章围绕传统税法与,电子商务税法全面地介绍了电子商务税收的概念和特,征，电子商务税收国际立法概况，以及电子商务税收,法的宗旨和原则及电子商务税收法律关系等内容。最,后，对电子商务
16、流转税法律制度、所得税法律制度和,税收征管法律制度进行了系统的阐述。,关键概念,?,电子商务税收,?,电子商务税收法基本原则,?,电子商务税收法律关系,?,电子商务流转税,?,电子商务所得税,复习思考题,?,1.,简述电子商务税收的概念和特征。,?,2.,电子商务税收法的宗旨是什么？,?,3.,电子商务税收法的基本原则有哪些？,?,4.,简述电子商务税收法律关系。,?,5.,简述电子商务增值税制度。,复习思考题,?,6.,简述电子商务营业税制度。,?,7.,简述电子商务关税制度。,?,8.,简述居民身份的判定规则。,?,9.,简述电子商务所得的性质划分。,?,10.,简述跨国交易与常设机构的认
17、定。,?,本章结束,?,第,9,章电子商务纠纷解决法,9.1,电子商务纠纷解决法概述,?,9.1.1,电子商务纠纷解决法和电子商务纠纷解决机制的,概念,?,电子商务纠纷解决法是有关解决和消除电子商务纠纷和,争议的程序法的通称。,?,电子商务纠纷解决机制是指电子商务纠纷解决法确认的、,有效地解决和消除电子商务纠纷和争议的制度和方法的,总称。,?,电子商务纠纷解决法提供的可选择的纠纷解决机制可以,分为私力解决机制和公力解决机制。,?,电子商务纠纷的私力解决机制有自决与和解两种，公力,解决机制可以分为仲裁、调解与诉讼三种。,?,9.1.2,电子商务纠纷的自决与和解,?,自决与和解是依靠当事人双方自我
18、解决能力解,决纠纷的一种方式，属于私力解决机制的范畴。,?,自决是指当事人通过自己单方面的努力和决定,解决纠纷的一种纠纷解决机制。,?,和解是指当事人之间通过协商达成一致的一种,纠纷解决机制。自决的方式一般强调单方的强,力，而和解的方式则主要体现了双方的妥协与,让步。,?,9.1.3,电子商务纠纷的调解,?,1,）调解的概念和特征,?,所谓调解，是指由第三者出面斡旋，使发生纠,纷的当事人相互谅解、互相让步，从而消除争,议的一种纠纷解决机制。,?,调解的一般特征如下：,?,第一，第三者斡旋；,?,第二，以法律规范为依据，以道德规范为基础；,?,第三，当事人自愿。,?,2,）调解在中西方的发展,?
19、,在我国，调解主要包括以下几种：,?,（,1,）人民调解。,?,（,2,）行政调解。,?,（,3,）仲裁调解。,?,（,4,）诉讼调解。,?,在西方，由于诉讼需要以支付高昂的诉讼成本,和消磨大量的时间为代价，当事人感觉在诉讼,对抗中牺牲的东西太多，而司法机关面对海量,的诉讼也是不堪重负，于是选择性争议解决方,式应运而生。,?,3,）调解纠纷解决机制的利弊分析,?,（,1,）调解的优势,?,调解注重分析双方的共同利益，而诉讼往往看重双方,的不同利益，因此在解决纠纷方面，调解表现得更有,效。,?,（,2,）调解的弊端,?,人民调解达成的调解书无强制力。无论何种调解，双,方当事人可随时退出调解程序，
20、仲裁或者诉讼仍需继,续进行，拖沓了诉讼时间。另外，调解之所以达成，,往往是权利人以牺牲部分权利为代价，这被认为是非,正义的。,?,4,）电子商务纠纷之调解机制,?,（,1,）在线调解概述,?,（,2,）中国在线争议解决中心的在线调解规则,?,9.1.4,电子商务仲裁,?,1,）仲裁的概念和特征,?,所谓仲裁是指根据法律的规定，由仲裁机构以,第三者的身份，对双方发生的纠纷和争议，进,行裁决的一种纠纷解决机制。,?,2,）仲裁管辖与法律适用规则,?,仲裁管辖是典型的协议管辖。仲裁管辖依据当,事人之间的仲裁协议确定；如果仲裁协议就管,辖的仲裁机构没有约定，或者约定不清的，应,该重新约定；如果不能重新
21、约定的，视为未达,成仲裁协议。,?,在法律适用方面，首先应适用当事人选择的实,体法。,3,）在线仲裁,在线仲裁是网上争议解决机制的一种方式。当,事人可以通过在线方式提交争议申请仲裁，最,后又可以通过在线方式获得裁决。,9.1.5,电子商务诉讼,9.1.6,域名纠纷解决机制,?,ICANN,制定的统一域名争端解决机制,（,UniformDomainNameDisputeResolutionPolicy,，,UDRP,）中规定了关于域名纠纷的解决机制。,ICANN,将域名争议分为非抢注争议和抢注争议两大类。,?,对于非域名抢注争议（多个权利人在寻求注册相同域,名时的争议），,UDRP,提供的选择性
22、机制有和解、仲,裁和诉讼。,?,对于域名抢注争议，,UDRP,提供了一种专门的、被称,为强制性行政程序,（,mandatoryadministrativeproceeding,）的新争端解,决机制。,?,9.1.7,在线纠纷解决机制,?,1,）在线纠纷解决机制概述,?,所谓在线纠纷解决（,onlinedisputeresolution,，,ODR,）机制，是指利用互联网解决纠纷的一,切方式和制度的总称，目前主要包括在线自决,和和解、在线调解、在线仲裁等方式，具有快,速、便利、费用低廉等特点。,?,在线争议解决机制的层次可以分为：,?,第一层次，在线自决和和解；,?,第二层次，在线调解；,?,第
23、三层次，在线仲裁；,?,第四层次，在线诉讼。,?,2,）中国在线争议解决中心,?,中国电子商务法律网、北京德法智诚咨询公司,发起成立的“中国在线争议解决中心”，是中,国首家全面提供在线争议解决机制的提供商,（,ODRprovider,）。,?,9.2.1,网络空间与管辖权概述,?,1,）网络空间概述,?,传统上，人们将人类赖以生存的以地理疆界为划分标准的生存空,间称为物理空间（,physicalworld,）。现代信息技术改变了人类的,社会结构，在现实世界之外创造了网络空间（,cyberspace,）。网,络空间是以计算机网络为物质基础建立起来的以比特,0,1,数,字方式去表达和构成人与人之间
24、关系的社会空间。,?,网络空间是一个社会空间，电脑屏幕和密码（,password,）取代了,物理空间中的疆界，在网络空间划分出不同的社区。,9.2,网络管辖,?,2,）管辖权概述,?,（,1,）传统司法管辖权的理论基础,?,根据传统法律理论，法院对诉讼案件具有管辖,权的基础可以大致分为以下几类：,?,第一，属地管辖原则。,?,第二，属人管辖原则。,?,第三，协议管辖原则。,?,第四，被告接受原则。,?,第五，法院能够执行原则。,9.2.2,电子商务对传统管辖标准的冲击,电子商务对传统管辖标准的冲击主要表现为：,1,）网络空间的疆界与法院管辖,2,）地域联系与管辖的确定,3,）当事人选择与管辖权
25、,4,）被告人的出现与管辖权,?,9.2.3,电子合同纠纷的管辖权,?,1,）美国电子合同管辖权规则,?,（,1,）协议管辖原则,?,（,2,）无协议情况下管辖的确定,?,2,）欧盟电子合同管辖权规则,?,（,1,）电子合同的一般管辖权规则,?,（,2,）电子商务消费者合同的特殊管辖权,?,3,）我国电子合同管辖权规则,?,?,（,1,）电子合同的履行地,?,（,2,）被告住所地,?,（,3,）协议管辖,?,9.2.4,电子商务侵权纠纷中的管辖权,?,1,）美国电子商务侵权管辖权规则,?,美国目前对于电子商务侵权案件的管辖权确定,规则为最低限度接触原则，主张“长臂管辖”。,?,2,）欧盟电子商
26、务侵权管辖权规则,?,主要以被告住所地为原则确定管辖。,?,3,）我国电子商务侵权管辖权规则,?,（,1,）网址和服务器因素的讨论,?,网址是确定管辖权的因素之一。,?,网址对应的服务器是确定管辖权的因素之一。,?,（,2,）我国的法律规定,?,最高人民法院关于适用,中华人民共和国民,事诉讼法,若干问题的意见第,28,条规定，侵,权行为地包括侵权行为实施地和侵权结果发生,地。,9.3,数据电文证据,9.3.1,数据电文证据及其特征,所谓数据电文证据，是指以在计算机或计算机系,统运行过程中产生的数据电文记录的内容来证明,案件事实的证据。简单地说，数据电文证据就是,数据电文本身作为证明案件待证事实
27、的证据。,?,与传统的证据相比，数据电文证据具有以下特,点：,?,1,）高科技性,?,2,）电子化,?,3,）非稳定性,?,9.3.2,数据电文证据的可采性,?,1,）证据的可采性标准,?,2,）数据电文证据可采性规则,?,3,）数据电文证据应成为一项新的证据形式,?,9.3.3,数据电文证据的证明力,?,1,）证据的证明力标准,?,2,）数据电文证据证明力规则,?,我国电子签名法第,8,条规定：“审查数据电文,作为证据的真实性，应当考虑以下因素：,?,（,1,）生成、储存或者传递数据电文方法的可靠,性；,?,（,2,）保持内容完整性方法的可靠性；,?,（,3,）用以鉴别发件人方法的可靠性；,
28、?,（,4,）其他相关因素。”,9.4,电子商务纠纷的冲突法规则,?,9.4.1,电子商务对传统冲突法的影响,?,1,）对连接点的挑战,?,所谓冲突规范，又称冲突法，是指由国内法或,国际条约规定的，指明某一涉外民商事纠纷应,适用何国法律的规范的总称。所谓连接点是指,冲突规范中确定案件所适用的法律所依据,的,一种事实因素。,?,2,）对准据法的挑战,?,9.4.2,电子合同的法律适用,?,在国际合同领域，法律适用的基本原则有以下,两项：,?,第一，当事人意思自治原则，即当事人根据意,愿自主选择适用的法律；,?,第二，最密切联系原则，在当事人没有达成选,择法律的协议或协议无效的情况下，应选取适,用
29、和纠纷联系最重要的国家的实体法。,?,9.4.3,电子商务侵权行为的法律适用,?,国际侵权行为准据法的确定，主要有以下四种,理论和实践：,?,侵权行为地法标准、,?,法院地法标准、,?,重叠适用侵权行为地法与法院地法标准,?,侵权行为自体法标准。,本章小结,?,电子商务纠纷解决法是有关解决和消除电子商务纠纷和争议的程,序法的通称。电子商务纠纷解决法的核心概念是电子商务纠纷解,决机制。电子商务纠纷解决法提供的可选择的纠纷解决机制可以,分为私力解决机制和公力解决机制。电子商务纠纷的私力解决机,制有自决与和解两种，公力解决机制可以分为仲裁、调解与诉讼,三种。在电子商务诉讼中，最为典型的是管辖权问题、
30、证据问题,和适用法律的选择问题。在电子商务纠纷中，确定管辖权和解决,了数据电文证据问题之后，便面临适用何国法律的选择问题。从,传统法的角度看，法律选择问题就是国际私法上的冲突法问题。,冲突法解决方法在解决涉外民商事法律冲突方面起着重要作用。,本章围绕上述问题进行了系统的分析和阐述。,关键概念,?,电子商务纠纷解决法,?,电子商务纠纷解决机制,?,网络管辖,?,数据电文证据,复习思考题,?,1.,简述电子商务纠纷解决机制的概念。,?,2.,简述电子商务仲裁。,?,3.,简述电子商务诉讼。,?,4.,简述在线纠纷解决机制。,?,5.,简述电子商务对传统管辖标准的冲击。,?,6.,简述电子合同纠纷的管辖权。,复习思考题,?,7.,简述电子商务侵权纠纷中的管辖权。,?,8.,简述数据电文证据的概念及特征。,?,9.,简述数据电文证据的可采性。,?,10.,简述数据电文证据的证明力。,?,11.,简述电子合同的法律适用。,?,12.,简述电子商务侵权行为的法律适用。,?,本章结束,?,
