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1、2013会计职称初级会计实务章节知识点汇总第一章 资产第二节 应收及预付款项应收票据：1.应收票据概述应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。2.应收票据的账务处理(1)应收票据取得时按其票面金额入账。(2)应收票据到期收回时，按账面余额予以结转。(3)票据未到期背书转让时，应按账面余额结转。 应收账款：1.应收账款的内容应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费
2、等。【注意】在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。在有商业折扣的情况下，应按折扣后的价款计入应收账款。在有现金折扣的情况下，现金折扣不影响应收账款的入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期财务费用，计入发生当期的损益。2.应收账款的账务处理企业发生的赊销业务通过“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目中核算。 预付账款：预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款不多的企业
3、，可以不设“预付账款”科目，将预付账款通过“应付账款”科目核算;但在编制资产负债表时应将应付和预付分别列示。其他应收款：其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。应收款项减值：1.应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。确定应收账款减值有两种方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收账款的减值。2.坏账准备的账务处理(1)坏账准备的计提当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额坏账准
4、备计提比例-“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数)【注意】计算结果为正数，则为补提(借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”);计算结果为负数，则为冲销(借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”)。(2)应收款项作坏账转销(以应收账款为例) 对于已确认坏账并转销的应收款项以后又收回的，另一种会计处理方法是直接按照实际收回的金额，借记“应收账款”等，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”等。第三节 交易性金融资产交易性金融资产的概念：交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产的账务
5、处理：1.设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、期末计量、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。2.交易性金融资产的账务处理第一，企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】第二，交易性金融资产的现金股利和利息3.交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 4.交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时将已记
6、入“公允价值变动损益”的金额转到“投资收益”科目中。【注意】出售交易性金融资产时，最终确认的投资收益应为出售取得款项与其初始入账金额之间的差额。第二章 负债第一节 短期借款取得和偿还:企业通过“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”科目，偿还时借记“短期借款”科目。计息:1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据当期应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。第二节 应付及预收款项应付账款
7、:应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。企业应通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付的应付账款，或已冲销的无法支付的应付账款。余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。应付账款的处理主要涉及以下内容：1.所购货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单、入库单登记入账;2.所购货物已经验收入库，但发票账单到月终尚未到达时，待月份终了时暂估入账，待下月初再用红字予以冲回;3.如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带
8、有现金折扣的，应付账款的入账金额按发票上记载的应付金额的总额确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用;4.企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目;5.确实无法支付的应付账款，直接转入“营业外收入”。应付票据:应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，
9、表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应付未付的利息。应付票据的核算主要包括：开出并承兑商业汇票、期末计提票据利息、到期支付票款。开出并承兑商业汇票时，按面值记入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费记入“财务费用”。企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转入“短期借款”科目。应付利息:应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科目进行
10、明细核算。企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定应付利息的金额，记入“应付利息”科目;实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。预收账款:预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。企业应通过“预收账款”科目核算预收账款的取得、偿付等情况。企业预收账款业务不多时，可以不单独设置“预收账款”科目，直接通过“应收账款”科目核算企业发生的预收货款。企业预收购货单位的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目;销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“
11、预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目、“应交税费一应交增值税(销项税额)”等科目;企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目;向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬的内容:职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，辞退福利和其他。应付职工薪酬的账务处理:企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等
12、情况。1.确认应付职工薪酬职工薪酬包括货币性职工薪酬和非货币性职工薪酬，在确认时应该计入相关资产成本或当期损益中。 注意：第一，企业以自产产品发放给职工作为福利的，应按公允价值及应交销项税额作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期损益;第二，企业将自有住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期损益;第三，企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期损益;第四，难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。2.发放职工薪酬的处理【注意】企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，
13、同时结转产品成本。第四节 应交税费应交税费概述:企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。企业应通过“应交税费”科目总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。应交增值税:1.增值税概述增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。按
14、照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定;小规模纳税人应纳增值税税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。它们之间的主要区别在于对购入固定资产增值税的处理上。2008年，我国修订了中华人民共和国增值税暂行条例，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型，允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除，修订的中华人民共和国增值税暂行条例自2009年1月
15、1日起在全国范围内实施。2.一般纳税企业的账务处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。(1)采购商品和接受应税劳务(2)进项税额转出(3)销售物资或者提供应税劳务(4)视同销售行为(5)出口退税(6)交纳增值税应交消费税:1.消费税概述消费税是指企业在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。2.应交消费税的账务处理企业应在“应交税费”科目
16、下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税;期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。(1)销售应税消费品企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。(2)自产自用应税消费品企业以生产的产品用于在建工程和对外捐赠等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”，“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目;将自产产品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。(3)委托加工应税消费品【2011年判断题、2009
17、年单选题】企业如有应交消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代交税款。受托方按该税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税;委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代交的消费税款，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再计算交纳
18、消费税。受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。(4)进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。应交营业税:1.营业税概述营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。2.应交营业税的账务处理企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交
19、营业税”科目;企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交营业税”科目;实际交纳时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。其他应交税费:其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税等。企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。1.对外销售应税产品应交的资源税应计入“营业税金及附加”，自产自用的应计入“生产成本”、“制造费用”等。2.企业按规定应交的城市维护建设税、教
20、育费附加，借记“营业税金及附加”等，贷记“应交税费应交城市维护建设税”、“应交税费应交教育费附加”。实际交纳时，借记“应交税费应交城市维护建设税”、“应交税费应交教育费附加”，贷记“银行存款”。3.土地增值税通过“应交税费应交土地增值税”科目核算。转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物一并在“固定资产”科目核算，其税款计入“固定资产清理”，土地使用权在“无形资产”科目核算的，其税款影响无形资产的处置损益，即营业外收支的金额。4.企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费计入“管理费用”科目。5.企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，计入“应付职工薪酬”科目。第五节 应付股利及其他
21、应付款应付股利:“应付股利”科目核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。其他应付款:其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。第六节 长期借款长期借款概述:长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程以及保持长期经营能力等方面。长期借款的账务处理:企业
22、应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置“本金”、“利息调整”等进行明细核算。长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：不符合资本化条件且属于筹建期间的，记入“管理费用”;不符合资本化条件且属于生产经营期间的，记入“财务费用”;如果长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，应计入在建工程成本。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目。【提示】“资本化”是指发生的支出计入资产成本。第七节 应付债券及长期应付款应付债券：(一)应付债券概述应付债券是指
23、企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。按超过票面价值的价格发行称为溢价发行;按低于票面价值的价格发行称为折价发行;按票面价值的价格发行即按面值发行。(二)应付债券的账务处理企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长
24、期债券。1.发行债券企业发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券面值”科目，存在差额的，还应借记或贷记“应付债券利息调整”科目。2.发生债券利息应付债券按实际利率(实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率)计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目;其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于到期一次还本付息的债券计算确定的利息通过“应付债券应计利息”科目核算。长期应付款：长期应付款，是指企业除长期借款和应付债
25、券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。企业应设置“长期应付款”账户核算企业融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况。该账户可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。1.融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)，借记“在建工程”或“固定资产”账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。按期支付融资租赁费时，借记“长
26、期应付款应付融资租赁款”账户，贷记“银行存款”账户。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。【拓展】最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。2.企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。第三章所有者权益第一节 实收资本实收资本概述:实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。根据规定，股东可
27、以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等作价出资，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。实收资本的账务处理:投资者设立企业投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算。1.接受现金资产投资对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者按约定比例计算的在企业注册资本中所占份额的部分，应当记入“资本公积”。股份有限公司发行股票，在溢价发行的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本，超出面值的溢价收入应作为资本公积(股本溢价)处理。2.接受非现金资产投资企业接受以固定资产、材料物资、无形资产方式投入的资本，应按投资合
28、同或协议约定价值确定接受的非现金资产的价值(投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额，对于投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过其在注册资本中所占份额的部分，应当记入“资本公积”。【注意】接受非现金资产投资时，可抵扣的增值税应该记入“应交税费应交增值税(进项税额)”。3.实收资本(或股本)的增减变动(1)企业接受投资者追加投资，与初次投资的处理原则一致。(2)资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。(3)股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公
29、积”和“利润分配未分配利润”;相反增加“资本公积(股本溢价)”。第二节 资本公积资本公积概述:(一)资本公积的来源资本公积是企业收到投资者出资额超过其在注册资本(或股本)中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。(二)资本公积与实收资本(或股本)、留存收益的区别1.资本公积与实收资本(或股本)的区别主要体现在来源、性质以及用途上：(1)从来源和性质看，实收资本(或股本)是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本。资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。(2
30、)从用途看，实收资本(或股本)的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本(或股本)。2.资本公积与留存收益的区别主要是来源不同：留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价(或股本溢价)等。资本公积的账务处理:1.资本溢价除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，一般不会产生资本溢价，但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。即投资者多缴的部分形成
31、资本溢价。2.股本溢价股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可以溢价发行。在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值的部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣;股票发行没有溢价或溢价金额不足抵扣的部分，应将不足以抵扣支付的发行费用的部分冲减“盈余公积”和“利润分配未分配利润”。 3.其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。采用权益法核算企业对被投资单位的长期股权投资
32、的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例增加或减少其他资本公积;在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。4.资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时增加实收资本(或股本)。第三节 留存收益留存收益概述:留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两部分。留存收益的账务处理:1.利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利
33、润，按下列顺序分配：提取法定盈余公积;提取任意盈余公积;向投资者分配利润。企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润(或来弥补亏损)。在“利润分配”科目下应设置：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“盈余公积补亏”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“未分配利润”等明细科目。年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润金额;如出现借方余额，则表示累
34、积未弥补的亏损金额。 【拓展】对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年的可以用税后利润弥补，同时也可以用盈余公积弥补。2.盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积。公司制企业的法定盈余公积按照规定比例从净利润(减弥补以前年度亏损后的金额，下同)中提取。公司制企业任意盈余公积可按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据类似权力机构批准提取任意盈余公积。第四章收入第一节 销售商品收入销售商品收入的确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。大多
35、数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。相关的经济利益很可能流入企业。收入的金额能够可靠计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理：如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本
36、，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费一应交增值税(销项税额)”科目;如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。商品折扣、现金折扣和销售折让的处理：企业的商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入。现金折扣在实际发生时计人当期的财务费用
37、。企业已经确认销售商品收入，在发生销售折让时(不属于资产负债表日后事项)，按应冲减的商品销售收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费一应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应冲减的货款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。销售折让如发生在确认销售收入之前，则确认商品销售收入时应直接按扣除销售折让后的金额确认。销售退回的处理：企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本转人“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，
38、贷记“发出商品”科目。已确认销售收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值税的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。 采用预收款方式销售商品的处理：销售方收到最后一笔款项时发出商品，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款核算。预收货款时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”。发出商品时，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”和“应交税费应交增值税(销项税额)”;同时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。采用支付手续费方
39、式委托代销商品的处理：采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用;受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。销售材料等存货的处理：企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原
40、则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。第二节 提供劳务收入在同一会计期间内开始并完成的劳务：在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。劳务的开始和完成分属不同的会计期间：(一)劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表E1能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足下列条件，则交易的结果能够可靠地估计：(1)收入的金额能够可靠地计量;(2
41、)相关的经济利益很可能流入企业;(3)交易的完工进度能够可靠地确定;(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用 (二)企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即不能同时满足前面所讲的四个条件，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本。并按以下方法处理：第一，如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计
42、能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本;第二，如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失。其中.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的成本确认为当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。我的大学爱情观目录：一、 大学概念二、 分析爱情健康观三、 爱情观要三思四、 大学需要对爱情要认识和理解五、 总结1、什么是大学爱情：大学是一个相对宽松，时间自由，自己支配的环境，也正因为这样，培植爱情之花最肥沃的土地。
43、大学生恋爱一直是大学校园的热门话题，恋爱和学业也就自然成为了大学生在校期间面对的两个主要问题。恋爱关系处理得好、正确，健康，可以成为学习和事业的催化剂，使人学习努力、成绩上升；恋爱关系处理的不当，不健康，可能分散精力、浪费时间、情绪波动、成绩下降。因此，大学生的恋爱观必须树立在健康之上，并且树立正确的恋爱观是十分有必要的。因此我从下面几方面谈谈自己的对大学爱情观。2、什么是健康的爱情：第三章 尊重对方，不显示对爱情的占有欲，不把爱情放第一位，不痴情过分；第四章 理解对方，互相关心，互相支持，互相鼓励，并以对方的幸福为自己的满足; 第五章 是彼此独立的前提下结合；3、什么是不健康的爱情：1)盲目
44、的约会，忽视了学业;2)过于痴情，一味地要求对方表露爱的情怀，这种爱情常有病态的夸张;3)缺乏体贴怜爱之心，只表现自己强烈的占有欲;4)偏重于外表的追求;4、大学生处理两人的在爱情观需要三思：1. 不影响学习：大学恋爱可以说是一种必要的经历，学习是大学的基本和主要任务，这两者之间有错综复杂的关系，有的学生因为爱情，过分的忽视了学习，把感情放在第一位；学习的时候就认真的去学，不要去想爱情中的事，谈恋爱的时候用心去谈，也可以交流下学习，互相鼓励，共同进步。2. 有足够的精力：大学生活，说忙也会很忙，但说轻松也是相对会轻松的！大学生恋爱必须合理安排自身的精力，忙于学习的同时不能因为感情的事情分心，不
45、能在学习期间，放弃学习而去谈感情，把握合理的精力，分配好学习和感情。3、 有合理的时间；大学时间可以分为学习和生活时间，合理把握好学习时间和生活时间的“度”很重要；学习的时候，不能分配学习时间去安排两人的在一起的事情，应该以学习为第一；生活时间，两人可以相互谈谈恋爱，用心去谈，也可以交流下学习，互相鼓励，共同进步。5、大学生对爱情需要认识与理解，主要涉及到以下几个方面：（一） 明确学生的主要任务“放弃时间的人，时间也会放弃他。”大学时代是吸纳知识、增长才干的时期。作为当代大学生，要认识到现在的任务是学习学习做人、学习知识、学习为人民服务的本领。在校大学生要集中精力，投入到学习和社会实践中，而不
46、是因把过多的精力、时间用于谈情说爱浪费宝贵的青春年华。因此，明确自己的目标，规划自己的学习道路，合理分配好学习和恋爱的地位。（二） 树林正确的恋爱观提倡志同道合、有默契、相互喜欢的爱情：在恋人的选择上最重要的条件应该是志同道合，思想品德、事业理想和生活情趣等大体一致。摆正爱情与学习、事业的关系：大学生应该把学习、事业放在首位，摆正爱情与学习、事业的关系，不能把宝贵的大学时间，锻炼自身的时间都用于谈情说有爱而放松了学习。 相互理解、相互信任，是一份责任和奉献。爱情是奉献而不时索取，是拥有而不是占有。身边的人与事时刻为我们敲响警钟，不再让悲剧重演。生命只有一次，不会重来，大学生一定要树立正确的爱情观。（三） 发展健康的恋爱行为 在当今大学校园，情侣成双入对已司空见惯。抑制大学生恋爱是不实际的，大学生一定要发展健康的恋爱行为。与恋人多谈谈学习与工作
