审计学案例汇总及答案.doc

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1、审计学案例汇总及答案案例1、现金盘点：一、资料 2004年1月25日，审计人员对甲公司2003年12月31日资产负债表进行审计，查得“货币资金”项目的库存现金余额为2995元。2004年1月25日现金日记账的余额是2365 元。 2004年1月26日上午8时，审计人员对该公司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下： 1.现金实有数1850元。 2.在保险柜中发现职工李东11月5日预借差旅费500元，已经领导批准；职工胡立借据一张，金额450元，未经批准，也未说明其用途；有已收款但未入账的凭证6张，金额435元。 另外，经核对, 1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日至25日的现金收

2、入数为7130元，现金支出数为7160元，正确无误。银行核定的公司库存限额为2000元。 二、审计步骤第一步：根据以上资料，首先核实1月25日库存现金应有数。 因为职工胡立借据450元，未经批准，属于白条，不能用于抵充现金，所以1月25日库存现金应为1月25日库存现金实有数1850元加胡立的借据450元，为2300元。 未入账的收付款凭证都属于合法凭证，可以据以收付现金，只是没有入账。1月25日现金日记账的余额是2365元，加上未入账的现金收入435元，减去未入账的现金支出500元，得2300元。由此可见，在1月25日，除白条抵库和应入账未入账的现金收支外，现金账实是相符的，即未发生现金溢缺。

3、 第二步：核实2003年12月31日资产负债表中的库存现金是否真实、完整。 既然在2004年1月25日现金是账实相符，未发生现金溢缺，且核对1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，1月1日至25日的现金收入为7130元，现金支出为7160元，正确无误，那么，就可以根据这些资料倒推出2003年12月31日库存现金应有数。计算过程如下： 2300+7160-7130=2330(元) 由于2003年12月31日“货币资金”项目中的库存现金账面余额为2995元，因此，公司资产负债表中，2003年12月31日的现金余额是虚假的，正确金额为2330元。 三、审计结论 1.该公司2003年12月31日的库

4、存现金账实不符，应进一步查明原因。 2.督促被审单位将收支及时入账。例如，职工李东11月5日预借差旅费500元，虽经领导批准，属于合规的行为，但出纳人员未及时将借款登记入账，被审单位应编制如下会计分录： 借：其他应收款-李东 500 贷：现金 500 同时，出纳人员应及时催促李东报销有关单证，退回多余的款项。 3.财务制度明令禁止白条抵库，审计人员应进一步调查胡立借款的真实性，并督促被审单位及时收回该笔款项。 4.银行规定库存限额2000元，公司留存超过限额330元，应及时送存银行。案例2：现金盘点2006年6月30日营业终了后，审计小组组织了对厂财务出纳员经管的现金进行了盘点清查。其清点结果

5、如下：(1)现金实有数为888.10元；银行核定的库存限额为500元。(2)出纳人员结出的当日现金余额为1135.20元。经审计人员复核并与会计处核对，此余额无误。(3)审查时还发现以下情况：某采购员3月5日借款条一张，金额为212元，已经批准。某会计4月6日借款条一张，金额为250元，未经批准。外地汇款单一张，汇出日期为6月4日，金额为100元，尚未取款。6月28日出纳从银行取回现金250元，尚未入帐。 要求：（1）编制“库存现金盘点表”，并填入清点的情况。（2）说明清点中发现的问题及处理意见。 888.10+212+250+100-250=1200.10 不符案例3：应付账款一、背景资料审

6、计人员审查某电扇厂201年应收账款时，发现有两个明细账有异常情况。其中：（1）某商场明细账，201年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。经查，此款时是1998年该商场向电扇厂购电扇发生的货款。（2）某水泥厂明细账，201年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。二、根据以上材料，回答以下问题1、上述商场明细账中可能存在什么问题（列举三种以上），并提出相应处理意见。2、上述水泥厂明细账中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性。3、如果水泥厂明细账中存在舞弊，如何审计并进行账项调整。三、参考答案1、某商场货款可能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款属虚构；可

7、能是记账错误，影响其他单位收款；可能货款已收到，未及时销账。审计人员应发送询证函，或亲自去该商场了解情况。如果是质量纠纷，应要求双方协商解决；如果是记账错误，应予以更正；未销账的也应立即销账；如果是虚构的货款，应查清查实，并调整相关账目。2、水泥厂的货款可能是2000年（或之前）预收的货款。审计人员应深入成品仓库检查发售产品情况，并查阅有关产成品明细账、产品销售收入明细账等，查明是否有货物已发出而未入销售账的情况、或直接向水泥厂函证或亲自查证。3、如果确属应入销售而未入销售，则应调增销售收入，计算并补缴增值税和所得税，同时进行相应账项调整，并追究有关责任人员的责任。案例四：无形资产审计案例审计

8、人员李浩审计华兴公司2001年度会计报表时，了解到2000年1月1日该公司外购A无形资产，实际支付价款为120万员，根据相关法律，A无形资产的有效年限10年。华兴公司根据该项无形资产的技术含量和市场状况估计A无形资产使用期限为6年。2001年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值，华兴公司估计预期可收回金额为25万元。华兴公司2001年关于该项无形资产所作的会计处理为借：管理费用 200000（120/6） 贷：无形资产 200000借：营业外支出 750000 贷：无形资产减值准备 750000请问：企业上述处理是否正确，应如何改正。案例五：会计报表

9、附注二A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度的会计报表进行审计。该公司1997年度末发生购并、分立和债务重组行为，供、产、销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的1997年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：要求 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。长期借款项目附注 1997年年末余额13730贷款单位贷款金额借款期限年利率（）借款条件A银行第一营业部18001995.81999.79.72抵押借款

10、B银行第一营业部116501994.91998.87.65抵押借款C银行第二营业部2801997.11999.15.925担保借款合 计13730答案 上述附注内容中可能存在一个不合理之处：公司向B银行的第一营业部借入的长期借款11650万元的借款期限为“1994年9月1998年8月”，按照股份有限公司会计制度的规定，在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。案例6：应收账款审计ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的

11、应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容（1）22甲3000002002年1月22日购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付（2）56乙5000002002年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回（3）64丙6400002002年1月19日2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售（4）82丁9000002002年1月18日采用分期付款方

12、式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000（5）134戊600000因地址错误，被邮局退回要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？（2002年）答案 （1）注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。（4）注册

13、会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整。（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。案例7：应收账款、应付账款函证客户名称应收账款余额赊销总额A59000893000B30000220000C-9900000D1130000026000000请根据表内的数据，选择两个客户进行函证，对应收账款余额

14、进行确认。答案:应当选择a和d客户进行函证,应为这两个客户余额最大.客户名称应付账款余额赊购总额A59000893000B30000220000C-9900000D1130000026000000请根据表内的数据，选择两个客户进行函证，对应付账款余额进行确认。答案:应当选择c和d进行函证,因为这两个客户低估应付账款的可能金额最大.有5户应付账款明细账的情况如下：户名借方发生额贷方发生额期末余额发生时间发生金额发生时间发生金额借方贷方ABCDE04.4.2004.8.3004.12.30400006000020000002.10.1003.8.2004.7.504.8.1504.11.20300

15、00500003500020500070000250003000010000500070000应当选择ACD三户进行函证。因为，A长期挂账，真实性可能有问题；C出现了借方余额，可能有记账错误；D发生额较大，而余额较小，可能有虚假偿还，隐瞒负债的问题。案例八：货币资金内部控制测评资料：审计人员对某公司2004年度会计报表实施审计,审计中对该公司的货币资金内部控制进行了解和测试,发现以下情况：1公司货币资金开支均由总经理杜岚“一支笔”审核批准,其他人员无权审批。（该公司规模较大）2公司员工报销费用,须根据公司的批准手续报批,会计部门对报销单据加以审核,现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后方可付款

16、。3公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行办理与银行存款有关的业务,并登记银行存款日记账。月底，银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。4公司货币资金收支业务较多时，出纳员逐日入账，逐日账实核对。公司货币资金收支业务较少时，出纳员每隔五天登记一次日记账。5公司出纳员兼任会计档案的保管员。6公司为了遵守现金库存限额管理规定,超过库存限额的现金,不在保险柜中存放，也不送存银行，而是由出纳员另外存放。7公司大多采用分散收款方式。各部门所收款项每隔10天向财务部门出纳员汇总解交一次。8公司空白支票由出纳员保管,支票印鉴由会计主管专门保管,如果会计主管临时出差,则由出纳员临时保管

17、支票印鉴。9公司小额残料、废料变卖收入,毋需在公司会计记录中反映,只以各部门负责人的名义在银行开户保管。10公司严格加强货币资金稽核控制，定期由会计主管对货币资金的管理进行核查。要求： （一）审计人员通过内部控制测试所注意到的上述各种情况是否存在控制缺陷? 这种缺陷可能导致什么问题发生?（二）为了证实以上缺陷是否确实发生,审计人员应分别采用何种审计程序?分析：（一）有无缺陷及带来的问题1内部控制存在缺陷。虽然“一支笔”审批有利于控制支出,但在规模较大的单位，其缺陷也是显而易见的,一是影响工作效率，二是可能导致领导人权力过大,滋生腐败现象。建议该公司按授权控制的要求,合理划分一般授权和特殊授权的

18、范围。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应抽查足够规模的费用支出凭证,检查凭证的签字授权以及费用支出的合理性,判断有无乱花、乱支现象。2内部控制不存在明显缺陷。3内部控制存在缺陷。因为银行出纳职务和编制银行存款余额调节表职务是不相容的,二职务由一人兼任,可能使得凭证和记录失去恰当控制,出现虚列未达账项、挪用银行存款等舞弊行为。建议该公司将二职务分离。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应获取银行对账单,检查企业日记账有无漏记事项,同时复核银行存款余额调节表,检查未达账项的真实、合理性并判断有无挪用款项或出租、出借银行账户现象。4内部控制存在缺陷。内部控制应“一贯”执行，不能在不同时期区别对待。时

19、松时紧的内部控制可能导致错误的发生和现金的短缺。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应抽查部分日记账记录，并进行账实核对。 5内部控制存在缺陷。因为出纳职务和档案保管职务是不相容职务,二职务由一人兼任,给出纳员抽换、篡改记录资料提供了便利条件,这将使货币资金的安全受到威胁。建议会计档案由出纳员以外的会计人员专门保管,并健全会计档案的使用制度,限制无关人员接近会计档案。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应抽查部分会计记录,检查有无抽换、篡改现象,同时盘点现金,进行账实核对。6内部控制存在缺陷。货币资金内部控制要求企业严格遵守库存限额规定,超限额部分应及时送存银行,而不应由出纳员另外存放。否则,会影

20、响现金的安全。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应抽查部分日记账记录，盘点现金，进行账实核对。7内部控制存在缺陷。根据货币资金内部控制的要求,单位应尽量采用集中收款方式,如果有必要采取分散收款方式,也应该由各部门每天将所收款项交给出纳,再由出纳及时送存银行。该公司的这种做法给各部门经手人挪用现金、侵吞公款提供了便利条件。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应对各部门经管的现金进行突击盘点核对，检查有无挪用、短缺或侵吞现金行为。8内部控制存在缺陷。因为空白支票保管职务和印鉴保管职务是不相容的,二职务由一人兼任,将严重影响货币资金的安全性。若会计主管临时出差,应授权出纳以外的会计人员专门保管并明确保

21、管责任。为了证实货币资金的安全性,审计人员应抽查支票存根,检查开出支票的用途和收款单位,再结合银行对账单,判断有无私自划转银行存款的行为。9内部控制存在缺陷。小额现金收入也应纳入公司财务部门的管理范围,而不应由各部门负责人代为保管,该公司的这种作法属于私设“小金库”行为,严重违反现金管理规定。为了证实以上错弊发生的可能性,审计人员应对出纳人员和各部门负责人单独管理的现金进行盘点核对,检查有无现金短缺和从小金库乱支、乱花的行为。10内部控制存在缺陷。公司货币资金管理的稽核应由“独立”身份的稽核人员进行，会计主管所作的核查只能算内部稽核，起不到“独立”稽核的作用，难以揭露货币资金管理存在的问题。为

22、了证实以上错弊发生的可能性,审计人员应对公司货币资金管理进行较为全面的检查。案例九：库存现金监盘及库存现金情况表的编制资料：兴晋会计事务所的注册师白冰、李雪于2005年3月18日对S公司2004年度的会计报表进行审计，查明2004年12月31日资产负债表“货币资金”项目中的库存现金为1000元。2005年3月20日上午8时,白冰、李雪经检查，认定当时现金日记账余额为998.15元,并对S公司当时库存现金进行清点,清点结果如下：现金实有数348.15元。清查过程中发现出纳员有下列原始凭证未制单入账：采购员暂借差旅费借条一张,金额300元,日期为2005年3月18日,已经相关负责人批准。某职工借条

23、一张,金额350元,日期为2005年2月17日,未经批准。已收款未入账凭证3张,金额200元。除借条外,还有已付款未入账凭证1张,金额150元。3.盘点时,还在保险柜里发现：门市部前一天送来零售货款300元,单独包装,未包括在实有数内。2005年3月18日发放工资,职工王兴出差未归,待领工资1200元单独包装,不包括在实有数内。邮票20元,系财务科购入作寄出邮件用,已在管理费用中报销。4.银行为W公司核定的库存现金限额为1000元。5.2005年1月1日至3月20日的现金收入数为3500元,现金支出数为3800元,经审核无误。要求：根据以上资料,编制库存现金情况表。指出该企业在现金管理中存在的

24、问题并提出处理建议。调整核实2004年12月31日资产负债表所列现金数是否真实。分析： 1. 库存现金情况表 客户:S公司 索引号： 页次： 项目：现金监盘 编制人： 日期： 截止日：2004年12月31日 复核人： 日期： 检查盘点记录实有现金盘点记录项目页次金额面额张数金额上一日账面库存余额1998.15盘点日未记录传票收入金额2200.00盘点日未记录传票支出金额3450.00盘点日账面应有金额4=1+2-3748.15盘点实有现金金额5348.15盘点日应有与实有差异6=4-5400.00差异原 因分析白条抵库350.00短缺50.00合计348.15追溯 调整报表日至盘点日现金付出总

25、额3800.00备注：报表日至盘点日现金收入总额3500.00报表日库存现金应有金额1048.15盘点人： 盘点日期： 监盘人： 复核人：2.现金管理中存在的问题有：经批准的预借差旅费借条,没有及时进行处理,系出纳员工作拖拉所致，应及时补记入账,并防止类似问题再次发生。未经批准的职工借条,系出纳员白条抵库,违反现金管理规定挪用现金，应责令出纳员及时追回外借现金；不能及时追回者,应记入“其他应收款”。转账支票尽管不涉及现金,同样应及时办理，出纳员不应将过期转账支票存放在保险柜里不加以处理，而应该退回重开。门市部送来的现金销货款应在当天营业结束后及时送存银行,以保现金安全并防止坐支销货款，建议出纳

26、员将销货款及时送存银行。待领工资不应在保险柜存放，而应先送存银行,暂作“其他应付款”处理,职工出差归来时另行发放。2001年12月31日的现金超库存限额48.15元,违反现金库存限额管理规定。除白条抵库外,现金短缺50元,应进一步查明原因再作处理。另外，库存邮票已在管理费用中报销,属账外财产，应妥善保管,防止私人使用。3.可根据下列公式调整计算：报表日现金应有数=盘点日现金应有数报表日至盘点日现金付出总额 报表日至盘点日现金收入总额 =748.1538003500=1048.15(元)案例十：现金日记账的审阅资料：下面是W公司2004年7月份现金日记账的一部分记录：2004年凭证摘 要收入支出

27、结余月日字号71上月结转60073现付1购入办公用品20040072现收1从银行提取现金1600200074现付2支付职工培训费150050075现收2零售产品收入200076现付3支付运输公司运费1300120077现付4职工暂借差旅费1000200假设银行为该企业核定的现金库存限额为2000元。要求：指出该企业现金收支业务和日记账登记中存在的问题。分析：登记日记账时没有按现金收付的先后顺序入账。日记账中的7月2日和7月3日出现了顺序颠倒现象。收付凭证的字号有误。日记账中7月2日从银行提取现金,应编制“银付”凭证。没有按日结出现金日记账余额并逐日账实核对。日记账中7月5日的余额没有在当日结出

28、并账实核对。库存现金超库存限额。日记账中7月5日的现金库存数是2500元,而该企业现金库存限额为2000元。现金支出数额超出规定限额,违反结算范围规定。日记账中7月4日和7月6日两笔均超出现金结算限额。存在坐支销货款的问题。日记账中7月5日的现金收入款没有及时送存银行,而直接用于7月6日的运费和7月7日的差旅费支出。案例十一：银行存款余额调节表的编制及审查资料：审计人员对W公司2004年12月31日的银行存款进行审查,查明银行存款日记账余额为58000元,银行对账单余额为60540元。逐笔核对后发现以下情况：银行从公司账户中扣除借款利息980元,公司未入账；公司于12月28日开出转账支票一张4

29、280元,银行未入账；银行12月29日收到公司的外地汇款4000元,公司未入账；公司12月29日存入转账支票一张3260元,银行未入账；12月26日银行付出1500元,经查系采购员李平不慎遗失的187635号空白转账支票,被人冒用所购物品的款项；银行对账单上发现12月20日收入和12月23日开出支票一张,金额均为13000元,公司银行存款日记账上无此记录。要求：根据以上资料编制银行存款余额调节表。分析该公司银行存款管理中可能存在的问题。根据发现的问题,提出进一步审查的方法。分析：银行存款余额调节表编制如下：银行调节项目金额公司调节项目金额调节前银行对账单余额60540调节前银行日记账余额580

30、00加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收1.存入转帐支票32601.外地汇款40002.收入支票13000减：企业已付，银行未付减:银行已付,企业未付1.开出支票42801.借款利息9802.冒用支票15003.开出支票13000调节后银行对账单余额59520调节后企业日记账余额59520可能存在的问题：支票管理不严格。企业不准开具空白支票、空头支票、远期支票。12月26日的款项被人冒用,正是开具空白支票所致。隐瞒和转移收入或出借银行账户。12月20日收入和23日支出支票各一张,金额均为13000元,一收一付,金额相等,日期接近,很可能是隐瞒和转移收入或出借银行账户。进一步审查的方法：

31、审查支票存根,找出管理漏洞,明确相关责任,并通过适当渠道尽可能追回被冒用款项。审查支票存根,询问有关人员、向客户调查和向银行函证。案例十二：销售业务的分析性复核资料：注册会计师于2005年初对W公司2004年度会计报表进行审计。经初步了解，W公司2004年度的经营形式、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化，2004年度主营业务收入和主营业务成本有关资料如下： 品名主营业务收入主营业务成本03年发生额04年发生额03年发生额04年发生额A产品4000041000 38000 33800B产品 2000020020 19000 19019合计60000 61020 57000 52819

32、 要求：运用分析性复核，判断2004年度销售业务是否存在异常现象。分析：分析方法一：将两年的主营业务收入和主营业务成本分别比较：A产品：2004年的主营业务收入比2003年增长了25，而主营业务成本却下降了111，在2004年度的经营形式、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化的情况下，属异常波动。B产品：2004年的主营业务收入比2003年增长了1，主营业务成本也同时增长了1，在2004年度的经营形式、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化的情况下，属正常情况。分析方法二：先根据主营业务收入和主营业务成本计算毛利率，再将两年的毛利率分别比较：A产品：2004年的毛利率是17.

33、56%，2003年的毛利率是5%，增长幅度很大，在2004年度的经营形式、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化的情况下，属异常波动。B产品：2004年的毛利率是5%，2003年的毛利率也是5%。在2004年度的经营形式、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化的情况下，属正常情况。通过上述分析，可以判断2004年A产品的主营业务收入或主营业务成本可能存在重大问题，需要进一步取证核实。案例十三：主营业务收入截止期错误的审计资料：审计人员审查某钢铁厂主营业务收入时，发现2004年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1500元，共计75万，全部以应收账款入账，但检查当时

34、库存产品记录时，发现仓库并没有这么多钢材，经函证金属材料公司，证实交货和办理货款结算均在2005年1月15日进行。要求：1、分析该企业可能存在的问题，指出其目的是什么？2、说明审计人员在审计中的步骤和方法。分析：1、该企业违反企业会计准则收入的有关规定，将应在2005年确认的收入提前到2004年确认，虚增了2004年的主营业务收入。该企业这样做的目的是为了虚增2004年的利润，夸大2004年的经营业绩。2、审计人员在审计中首先检查（审阅）该厂2004年主营业务收入明细账和应收账款明细账，发现了期末异常销售业务。进而检查当时库存产品记录，发现仓库并没有那么多钢材，进一步证实了审计人员的初步怀疑。

35、然后向购货单位金属材料公司函证，证明该笔销售业务的截止期错误。最后分析了该厂这样做的目的是虚增收入，夸大经营业绩。案例十四：审计程序省审计厅在2005年度组织市、县审计局对省属某行业国有企业2005年的资产、负债和损益进行审计，B市审计局决定由经贸处处长李某和小王、小张组成审计组，李某任组长。由于时间紧，在审计局电话通知被审计单位的第二天，审计组便进点，来到了被审单位的财务部，组长分工并立即从报表入手进行实质性测试，半个月后，审计组长抽查了几份工作底稿，汇总审查出的主要问题向审计机关提出审计报告。要求：指出上述程序中的不妥之处。1 提前三天通知，如果遇突发情况，可以经本级人民政府批准直接持审计

36、通知书到达被审计单位。该局没有出具审计通知书，也没有按照规定经本级人民政府批准而直接到被审计单位审计。2没有对内部控制进行调查了解，直接进行实质性测试。3审计工作底稿没有进行复核（三级复核制度）。4没有征求被审单位意见。(十日内)资料十五：审计证据的可靠性某会计师事务所对某企业进行审计。审计时发现该企业内部控制制度非常不健全，注册会计师获取了以下审计证据：1、被审计单位编制的各种试算表和汇总表。2、注册会计师在监督库存现金盘点时所取得的库存现金盘点表。3、直接寄给注册会计师的应收账款函证回函。4、被审计单位经理提供的“一切负债均已入账”的声明书。5、注册会计师进行分析性复核后所做的各种计算表、

37、分析表。6、被审计单位销售通知单。要求：根据以上背景材料，请分别判断注册会计师是否可依赖上述审计证据，并分别说明理由。答案：1内部证据；2.外部证据；3.外部证据；4.内部证据；5.外部证据；6.内部证据（销售方内部处理顾客订货单的依据）资料十六：判断审计报告的意见类型华联会计师事务所于12月15日接受正泰家具制造公司的委托，对其年度会计报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月30日对存货进行了全面盘点，但因历年从事正泰公司年度审计的丰建会计师事务所的注册会计师王仁在本年去世，因而11月30日的存货盘点未经注册会计师现场观察，王仁的去世也是公司变更委托华联会计师事务所的主要原因。公司总经

38、理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月30日盘点时的所有资料均可提高复核。华联会计师事务所的注册会计师深入研究了存货内部控制制度，认为是比较健全有效的；详细检查了正泰公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产900万元，其中存货达400万元。假定会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告？试说明理由。答案：不能。1 观察被审计单位存货盘点是存货审计中最重要的步骤，正泰公司不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况（达44）下，可认为是对审

39、计范围的重大限制。2 11月30日被审计单位已自行盘点，被审单位交货期临近不能再作为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。正泰公司应当在11月30日前变更委托，使得华联能够观察11月30日的存货盘点。3 华联会计师事务所对正泰公司变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为王仁的去世并不足以导致正泰公司变更事务所。4 华联会计师事务所应坚持再度盘点，可安排在12月31日或之后进行，否则不可签发无保留意见的审计报告。资料十七：应付账款的函证分析注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应

40、商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分析审查产生差异的原因时，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。请问张雷该如何处理?核对95年至99年与供应商之间的购货业务，确认实际价款，对于双方有争议的部分协商解决，对于已确认部分应当及时付款。资料十八：存货监盘注册会计师王红在观察被审计单位存货实地盘点时，注意到下列特殊的项目，请问王红对这些项目应进一步实施哪些审计程序?（1） 产成品储藏室内有数台电动马达没

41、有悬挂盘点单。经查询，这些马达属于客户（被审计单位）的承销品。（2） 验收部门有切片机一台（为客户主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样。（3） 运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给红光公司。（4） 小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经王红抽点与盘点单上的记录相符。答案：（1） 承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函证等。（2） 从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退火的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应

42、列入客户的存货中。（3） 查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，在应将切片机列入被审单位的存货之中。（4） 应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入客户的存货。资料十九：认定案例审计人员在对某公司2003年度会计报表进行审计时，发现某公司可能存在下列导致错误的情况：1.已列入存货的委托甲公司代销的商品可能并不存在。2.期末存货的盘点可能存在较大的差错。3.当年对应收款项所提的坏账准备可能不正确。4.可能存在未入帐的应付账款。要求：填制下表。序号管理当局的认定审计程序审计证据的种类1存在或发生、权利和义务向甲公司函证书面证据、2

43、存在或发生、完整性对期末存货进行监盘实物证据、口头证据3估价或分摊重新计算当年的坏帐准备书面证据4完整性查找未入帐的应付帐款口头证据、书面证据案例20：审计报告业务分析上海大华会计师事务所注册会计师林玲、王刚于2006年1月15日接受委托审查了康威股份有限公司2005年度的会计报表，并于2006年3月20日完成审计工作。注册会计师发现，2005年该公司的固定资产折旧方法作了变动，将原来采用的平均年限法改为年数总和法。年末，报表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对会计报表的影响已在报表附注2中作了说明，由于这一变动，使康威股份有限公司的利润总额从原来的100万元上升到200万元。要求：a) 若变动是合理的，审计人员应发表什么样的审计意见？并请说明理由。b) 若变动是不合理的，并且该问题使会计报表产生严重歪曲，审计人员应发表什么样的审计意见，并请说明理由。c) 假设变动是合理的，请你代注册会计师林玲、王刚编制一份适当的审计报告。（引言段和范围段可省略）答案：（1）无保留意见审计报告因为该公司折旧方法的变更是合理的，并且已经作了恰当的披露。该公司的处理复核会计准则和会计制度的规定。符合发表无保留意见的条件。（2）否定意见的审计报告因为折旧方法的变更不合理，该项错报漏报使会计报表产生严重歪曲，符合发表否定意见审计报告的条件。（3）略。