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1、第二章 增值税本章考情分析增值税是注册税务师考试税法（）的最重要章节，包含着大量的知识点。从历年考试情况看，本章各种题型均有涉及，尤其是曾多次与关税、消费税、城市维护建设税等税种混合出题综合分析题，具有一定的难度。平均分值在39分左右，最近3年题型题量分析见下表：题型2008年2009年2010年题数分数题数分数题数分数单项选择题999999多项选择题612612612计算题48361.53综合题487146.513合计2337254123372011年教材的主要变化1.修改了纳税人和小规模纳税人划分的有关规定；2.删除“运输行业混合销售行为的确定”；3.新增“增值税一般纳税人抗震救灾期间增值
2、税抵扣凭证认证稽核问题及外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联出口退税有关问题”；4.对“进项税额抵扣时限的界定部分”进行了改写、完善；5.新增经国务院批准，自2010年7月15日期，取消一些商品的出口退税，具体执行时间以“出口货物报关单（出口退税专用）”海关注明的出口日期为准”。 第一节 增值税概述本节结构和主要内容 增值税的概念 增值税的类型（熟悉） 增值税的性质和计税原理增值税概述 增值税与其它流转税的配合（熟悉） 增值税的计税方法（熟悉） 增值税的特点和优点我国增值税制度的建立和发展一、增值税的概念增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。（一）增值额1.不同角度
3、对增值额的理解角度对增值额的理解从理论上讲增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分从一个生产经营单位来看增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额从一项货物来看增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。【例题单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（ ）。（2003年）A.v+m B.v C.m D.c+v+m【答案】A2.增值与价格的关系某货物销售额与增值额的关系（假定税率为10%） 单位：元环节
4、项目成品制造环节批发环节零售环节合计销售额150200260增值额1505060260按照销售额计税15202661按照增值额计税155626从上表可看出两点：一是该货物的最终销售额，就是该货物所经历的生产、流通各环节的增值额之和；二是按照销售额计税的总税额大大高于按照增值额计税的总税额，这反映出按照销售额全额征税存在着重复征税的弊端。按销售额全额课税的重复征税弊端按照增值额计税 制造环节 批发环节 零售环节 150元 50元 60元 150元 200元 260元按照销售全额计税上表也能看出，按照销售全额课税，会产生对销售额中以前环节纳过税的销售额重复征税。同一种产品，经过的流转环节越多，重复
5、课税的次数就越多、整体税负就越重。3.增值额的法定性实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，并非理论上的增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。（二）增值税一般不直接以增值额作为计税依据增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。 加法 直接计算法增值税的计税方法 减法（扣额法） 间接计算法（扣税法）（1）直接计算法。是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。（2）间接计算法。是指不直接根据增值额计算增值税
6、，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。 二、增值税的类型增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。增值税类型特点优点缺点生产型课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，不允许扣除任何外购固定资产的价款法定增值额理论增值额保证财政收入对固定资产存在重复征税；不利于鼓励投资收入型课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分法定增值额=理论增值额一种标准的增值税给凭发票扣税的计算方法带来困难消费型（我国2009年全面实施）课税基数仅限于消费
7、资料价值的部分，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除凭发票扣税，便于操作，也便于管理，最简便、最能体现增值税优越性购进固定资产的当期因扣除额大大增加而减少财政收入【例题多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分增值税的类型有（ ）。（2007年）A生产型增值税 B收入型增值税C消费型增值税 D积累型增值税E分配型增值税【答案】ABC 【例题单选题】新的增值税暂行条例中规定，自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。这种类型的增值税被称为( )。（2009年）A生产型增值税 B收人型增值税C消费型增值税 D积累型增值税【答案】C三、增值税的性质及计税原理1.
8、增值税的性质:属于流转税性质的税种（1）以全部流转额为计税销售额，还同时实行税款抵扣制度，是一种只就“未税”流转额征税的新型流转税。（2）税负具有转嫁性。增值税属于间接税。（3）按产品或行业实行比例税率，作用在于广泛征集财政收入，而不是调节收入差距。2.增值税的计税原理（1）按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税。（2）实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。（3）税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，纳税人与负税人相分离。四、增值税与其他税种的配合增值税与其他流转税的配合一般有两种模式：（1）交叉征税（或称双层次征收）模式，如增值税与消费税。
9、（2）平行征收模式，如增值税与营业税。五、增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。【见一（二）】六、增值税的特点和优点1.增值税的特点（1）不重复征税，具有中性税收的特征。（2）逐环节征税，逐环节扣税。（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。2.增值税的优点（1）能够平衡税负，促进公平竞争。（2）既便于对于出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。（3）在组织财政收入上具有稳定性和及时性。（4）在税收征管上可以互相制约，交叉审计。【例题单选题】以下关于增值税的表述不正确的是（ ）。A.增值税是一种只就未税流转额征税的新型流转税 B.增值税属于间接税C.增值税的作用是调节收入差距
10、D.我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额【答案】C 七、我国增值税的建立与发展增值税在各国的发展状况：1954年法国成功地推行了增值税，到2005年，世界上已有140多个国家和地区实行了增值税；增值税在我国的建立和发展的状况：1979年下半年引进试点；1983年在两大行业试行，1984年建立增值税制度，之后不断扩大范围；1994年全面改革建立起新的流转税制格局；2008年11月修订增值税条例，2009年1月1日实施新的增值税制。第二章 增值税第二节 纳税人(重视新变化)增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的分类小规模纳税人的认定及管理（新变化，重要）一般纳税人的认定及管
11、理（新变化，重要） 纳税义务人一、增值税纳税人的基本规定在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。【例题多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（ ）。（2007年）A.代理人 B.银行 C.购买者 D.境外单位 E.境外个人【答案】AC二、增值税纳税人的分
12、类1划分目的。配合增值税专用发票的管理为保证对专用发票的正确使用和安全管理，有必要对增值税纳税人进行分类。 2划分依据。基本依据是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小（衡量企业规模一般以年销售额为依据）。3划分标准。划分标准有两个：一是纳税人年销售额的大小；二是会计核算水平。三、小规模纳税人的认定及管理和一般纳税人的认定及管理（P82P83）（重要）（一）一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准：具体规定基本划分标准年销售额的大小（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税的销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人（2）
13、以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人上述年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发票销售额和免税销售额经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份会计核算水平（1）有固定的生产经营场所（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料特殊划分标准（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税下列纳税人不办理一般纳税人资格认定（1）个体工商户以外的其他个人（指自然人）（2）
14、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位（指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位）（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业（指偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人）小规模纳税人的管理（新变化）小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一般不使用增值税专用发票【例题多选题】关于增值税小规模纳税人和一般纳税人划分所依据的销售额和经营期，下列表述正确的有( )。A.小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一律不得使用增值税专用发票B.年应税销售额，包括纳税申报销售额、税务代开发票销售额和免税销售额，不包括稽查查补销售额、纳税评估调整销售额C.年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查
15、补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发票销售额和免税销售额D.经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，不含未取得销售收入的月份E.经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份【答案】CE（二）一般纳税人资格认定的基本规则（新变化）小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。要点规则向谁申请凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其机构（企业）所在地（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续申请时间（1）新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定。税务机关对有固定经营场
16、所、有合法有效凭证账簿并能提供准确纳税资料的纳税人认定为一般纳税人（2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后40日（工作日）内，向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书告知纳税人被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人年应税销售已超过小规模纳税人标准，应当在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定
17、表（3）选择性认定的纳税人不办理一般纳税人认定也须申请得到批准相关规定（1）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自认定机关认定为一般纳税人的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人（3）主管税务机关可在一定期限内对下列新认定一般纳税人的企业实行辅导期管理：小型商贸批发企业辅导期管理期限3个月国家税务总局规定的其他企业辅导期管理期限6个月（4）辅导期纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目【例题多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有( )。（2009年）
18、A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人E.可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员【答案】ACE【例题多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税D.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为6个月E.新开业纳税人自认定机关认定为一般纳税人的当月起，按税法规定计算应纳税额【答案】BE 【
19、解析】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，所以A选项错误；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税，所以B选项正确；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税，所以C选项错误；新任定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为3个月；所以D错误；新开业纳税人自认定机关认定为一般纳税人的当月起，按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票，所以E选项正确。第三节 征税范围（掌握）教材增值税征税范围的框架： 一般规定（三项）征税范围 视同销售（八项） 混合销售和兼营的税务处理 征税范围的特别规定 世界各国增
20、值税范围不尽相同，我国目前的增值税不是最完善的增值税。考生在学习时注意把握增值税的征税范围，并用排他的方法把握营业税的征税范围。一、增值税征税范围的一般规定（1）销售货物；（2）提供加工、修理修配劳务；（3）进口货物。【解释】“货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外有形动产。包括电力、热力和气体在内。【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。（2007年）A.供电局销售电力产品B.房地产开发公司销售房屋C.饭店提供餐饮服务D.房屋中介公司提供中介服务【答案】A二、对视同销售货物行为的征税规定下列视同销售行为应征收增值税：（1）将货物交付其他单位或者
21、个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【注意】视同销售的规定共有八项，其具体的计税规定及其运用是税法、税务代理实务考试必考的知识点。【例题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是
22、（ ）。（2001年）A.某商店为服装厂代销儿童服装B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C.某企业将外购的水泥用于基建工程D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A【解析】掌握对视同销售货物行为的具体征税规定，这是增值税征收范围的特殊情况。三、混合销售行为和兼营行为的征税规定【解释】兼营和混合销售的分类和税务处理原则是税法（）考试的重点内容。经营行为分类和特点税务处理原则兼营纳税人兼营不同税率应税项目要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的，由主管税务机关核定货
23、物或者应税劳务的销售额纳税人兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税混合销售概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物
24、并同时提供建筑业劳务的行为（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形【相关链接】这部分的学习要与教材增值税销售额和销项税额的确定对应起来复习。【例题多选题】混合销售行为的基本特征为（ ）。（2001年）A.既涉及货物销售又涉及非应税劳务B.发生在同一项销售行为中C.从一个购买方取得货款D.从不同购买方收取货款【答案】ABC【例题多选题】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（ ）。（2007年考题变形）A.家具厂生产板式家具并负责安装B.宾馆提供餐饮服务并针对同一顾客同时销售烟酒饮料C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机D.批发企业销售货物并实行送货上门E.邮政部门提供
25、邮寄服务并销售邮票【答案】AD【例题多选题】下列混合销售行为中，应当征收增值税的有( )。（2010年）A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务B.电信单位销售移动电话并提供电信服务C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务【答案】ADE四、征税范围的特别规定（P8890）与增值税征税范围相关的其他规定主要涉及两大方面：一是与营业税的划分；二是伴随货物销售的一些特殊价外费用的涉税规定。（一）其他属于增值税范围的规定（P88）1.货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节纳税。 2.银行销售金银的业务。3.典当业
26、销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内) 。4.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环 节征收增值税。【相关链接】基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。5.集邮商品（包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片及其他集邮商品）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税。【相关链接】邮政部门、集邮公司
27、销售集邮商品，应当征收营业税，不征收增值税。6.执罚部门和单位查处取得的收入，如果上缴国家了，不予征税，不上缴国家，应当征税。7.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。8.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。【相关链接】印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。9.缝纫，应当征收增值税。【例题多选题】下列业务中，应当征收增值税的有( )。（2010年）A.银行销售金银 B.邮政部门发行报刊C.寄售商店代销寄售物品 D.集邮公司销售集邮商品E.电力公司向发电企业收取
28、过网费【答案】ACE【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（ ）。（2007年）A.将购买的货物分配给股东，应征收增值税B.集邮商品的生产、调拨和销售，不征收增值税C.经营单位购入执罚部门查处并拍卖的商品再销售的，不征收增值税D.受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税【答案】A【例题单选题】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，应按（ ）征收增值税。A.加工劳务 B.代理服务 C.货物销售 D.委托加工【答案】C（二）不征收增值税的货物和收入1基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现
29、场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。2.因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。3.供应或开采未经加工的天然水(如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产)，不征收增值税。4.对国家管理部门行使其管理职能发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。5.对体育彩票的发行收入不征收增值税。6.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，不征收增值税，应当征收营业税。 7.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。8.代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税:（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给
30、委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（3）受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额(如系代理进口货物，则为海关代征 的增值税额)与委托方结算货款，并另外收取手续费。代购业务的关系见下图： 资金 手续费发票 货物和发票 货款委托方（买方）受托方（中介）销售方【例题单选题】甲企业(一般纳税人)为乙企业(小规模纳税人)从丙企业(一般纳税人)代购原材料一批，丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明价款50000元，税款8500元；该张发票认证通过后，甲企业按原价开给乙企业普通发票，取得价税合计款58500元，同时甲企业向乙企业收取手续费1000元。甲企业应缴纳（ ）元。（2010年）A.增值税1
31、45.30 B.增值税170.00C.营业税50.00 D.营业税2975.O0【答案】A【解析】这不属于税法认可的代销，属于甲企业经销货物，应交纳增值税=（58500+1000）（1+17%）17%-8500=145.30（元）。9.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。10.纳税人代行政部门收取的费用纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税:（1）经国务院、国务院有关部门或省级人民政府批准；（2）开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；（3）所收款项全额上缴财政或
32、虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。 11.代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题（P89）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。 12.计算机软件产品征收增值税有关问题（P89）（1）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等不征收增值税。 （2）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属
33、于委托方或 属于双方共同拥有的不征收增值税。【例题单选题】下列业务中，属于增值税征税范围的是（ ）。（2010年）A.缝纫 B.发行体育彩票C.转让企业全部产权 D.供应未经加工的天然水【答案】A（三）增值税与营业税的划分（P90）1.报刊（区分邮政部门与其他单位和个人发行报刊）2.提供建筑业劳务同时销售自产货物3.公用事业收费对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。4.融资租赁只有未经人民银行批准，且所有权转移的，才缴纳增值税。5.商业企业向供货方取得返还收入的税务处理凡
34、与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。【例题单选题】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的返还收入20000元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元，则（ ）。A.20000元返
35、还收入和30000元进店费都属于增值税的计征范畴B.20000元返还收入和30000元进店费都属于营业税的计征范畴C.20000元返还收入属于营业税的计征范畴，30000元进店费属于增值税的计征范畴D.20000元返还收入属于增值税的计征范畴，30000元进店费属于营业税的计征范畴【答案】D第四节 税率一、增值税税率体现着货物的整体税负（p91）设计税率的公式：增值税税率=（货物在本环节的应纳税额+以前环节已纳税额）/货物在本环节的销售额100%二、确定增值税税率的基本原则以及增值税税率的类型基本原则： 尽量减少档次，不宜多档次。税率类型： 基本税率标准税率大多数商品劳务适用。低税率基本生活用
36、品和劳务，采用低税率的货物劳务不宜过多。高税率奢侈品、非生活必需品适用，采用高税率的货物劳务也不宜过多。零税率出口货物适用。三、我国增值税税率根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。税率和征收率基本规定税率基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为17%（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%低税率13%（1）农业产品、食用植物油（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务
37、院规定的其他货物音像制品；电子出版物；食用盐；二甲醚零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率一般纳税人在特殊情况下也会使用4%、6%的征收率小规模纳税人使用3%的征收率这部分有两个容易被考生忽视的问题：一是增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。二是增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用，一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率。四、适用13%低税率货物的具体范围下表为易考知识点对比辨析：货物13%低税率范围内不属于13%低税率范围农业初级产品植物类含高粱、谷子、面粉、米、玉米面、玉米渣等；也含切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品
38、以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉含各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木科植物；也含经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等各种蔬菜罐头含各种毛茶精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料含可供食用的果实。如水果、果干（如荔枝干、桂圆干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，也含经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉）作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实，以及利用上述药用植物加工制成的片、丝、块、
39、段等中药饮片中成药农业初级产品动物类含人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、蹩、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物；也含干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠熟制的水产品和各类水产品的罐头包含各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等各种肉类罐头、肉类熟制品也包含蛋类产品，包括鲜蛋、冷藏蛋、经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等各种蛋类的罐头鲜奶用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油自来水自来水公司及工矿企业抽取过滤通过供水系统提供农业灌溉用水、引水工程输送的水不缴纳增值税居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤
40、和引火炭工业煤炭饲料用于动物饲养的产品或其加工品。包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料饲料添加剂农药包括农药原药和农药制剂。如杀虫剂、杀菌剂、除草剂、植物性农药、微生物农药、卫生用药、其他农药原药、制剂等等人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等）农机拖拉机；土壤耕整机械；农田基本建设机械；种植机械；植物保护和管理机械；收获机械；场上作业机械；排灌机械；对农副产品进行初加工，加工后的产品仍属农副产品的机械；人力车（不包括三轮运货车）、畜力车和拖拉机挂车；畜牧业机械；渔业机械；林业机械；小农具（含不带动力的手扶拖拉机和三轮农用运
41、输车）以农副产品为原料加工工业产品的机械；农用汽车；机动渔船；农机零部件食用盐食用盐产品的范围必须符合国家颁布的相关产品标准食用盐以外的其他盐（2009年起）【例题单选题】下列销售货物中，适用17的增值税税率的是（ ）。（2010年） A.鲜奶 B.食用盐 C.水果罐头 D.食用植物油【答案】C【例题单选题】根据增值税的现行规定，下列货物中适用13税率的是（ ）。（2009年）A.饲料添加剂 B.出版社出版的图书C.农业灌溉用水 D.蚊香【答案】B【例题多选题】依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用13%增值税税率的有（ ）。（2002年）A.粮店加工切面销售B.食品店加工方便面销售C.粮食
42、加工厂加工玉米面销售D.食品厂加工速冻水饺销售【答案】AC五、征收率征收率是和简易计算相对应的概念。1.现行实际工作中，增值税的征收率有3%、4%、6%、减按2%共四种情况。2.使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相关的进项税。3.采用征收率计算的税额，不能称其为销项税。除小规模纳税人3%法定征收率之外，其他按照简易办法征收增值税的其他规定如下：特殊征收率计算公式及适用情况注意事项小规模纳税人适用减按2%征收率征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%适用于：（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产（2）小规模纳税人销售
43、旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税一般纳税人适用4%征收率减半征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/2适用情况：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品应开具普通发票，不得开具增值税专用发票4%征收率计税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售
