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1、第十一章 长期负债及借款费用,考情分析本章内容比较重要，长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题，也可以结合出题，还可以进一步与固定资产的初始计量等结合出题，因此综合性比较强。考生应重点关注如下知识点：1.应付债券的利息费用和摊余成本的计算；2.可转换公司债券转股时资本公积的计算；3.融资租入固定资产的会计处理；4.借款费用资本化的会计处理。,一：应付债券（一）一般公司债券1.企业发行债券借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券面值【债券票面金额】利息调整【差额】（或借方）注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中(利息调整）冲溢价追折价，具体是反映在利息调整明细科目中。发行债券时的溢价或折
2、价也在利息调整明细科目中反映。,【2010年单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 正确答案B答案解析交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。,教材P183例11-22.资产负债表日借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本实际利率】应付债券利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息【面值票面利率】对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通
3、过“应付债券应计利息”科目核算。,3.长期债券到期，支付债券本息（3）到期时：借：应付债券债券面值应计利息或应付利息贷：银行存款【关键考点】应付债券的常见测试点有三个：每期利息费用的计算；某期末应付债券账面余额（摊余成本）的计算；应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用章节掌握。,【规律总结】分次付息债券在折价前提下，每期的实际利息费用大于票面利息，其差额会追加债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈上升态势。分次付息债券在溢价前提下，每期的实际利息费用小于票面利息，其差额会冲减债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈下降态势。到期一次还本付息债券，无论折价还是
4、溢价，每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。,【2013年单选题】2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。A.18 000B.18 652C.18 800D.18 948正确答案B答案解析2012年12月31日，该应付债券的摊余成本=18 800-（18 0005%-18 8004%）=18 652（万元），所以选择B。,【例题计算分析题】甲公司于2012年1月1日发行5年期、一次
5、还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。实际年利率为4%。,正确答案（1）2012年1月1日借：银行存款313 377（313 347150120）贷：应付债券面值300 000利息调13 377,（2）2012年12月31日应付利息300 0005%15 000（万元）实际利息费用313 3774%12 535.08（万元）应摊销的利息调整15 00012 535.082 464.92（万元）借：财务费用、在建工程等12 535.0
6、8应付债券利息调整2 464.92贷：应付利息15 000借：应付利息15 000贷：银行存款15 0002012年12月31日的摊余成本313 3772 464.92310 912.08（万元）,（3）2013年12月31日应付利息300 0005%15 000（万元）实际利息费用310 912.084%12 436.48（万元）应摊销的溢价金额15 00012 436.482 563.52（万元）2013年末的摊余成本313 3772 464.922 563.52308 348.56（万元）,二、可转换公司债券【基础知识题】甲公司2008年1月1日发行100万元的可转换公司债券，以筹措资金
7、用于流动资金。该可转换公司债券发行期限为3年，票面年利率为6%，每年末付息，债券发行1年后按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。假定债券持有人全部转股。甲公司实际发行价格为120万元（假定无发行费用），同期普通债券市场利率为5%。则相关会计处理如下：,初始确认时负债成分和权益成分的划分：按照实际利率计算，负债成分初始确认未来现金流量按照实际利率进行折现6（1+5%）-1+6（1+5%）-2+6（1+5%）-3+100（1+5%）-3102.72万元；权益成分初始确认发行价格总额扣除负债成分初始确认120102.7217.28（万元）。,发行时：借：银行存款120 贷：应付债券面值100
8、 利息调整2.72 资本公积其他资本公积 17.28,2008年末计提利息费用时：借：财务费用5.14（102.725%）应付债券利息调整0.86 贷：应付利息 6 2008年末应付债券的账面余额102.720.86101.86（万元）；,转股时：借：应付债券面值100 利息调整1.86 资本公积其他资本公积17.28 贷：股本6（1001006）资本公积股本溢113.14,1.会计处理原则企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认
9、金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同；,2.一般会计分录发行时：借：银行存款 应付债券可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方）贷：应付债券可转换公司债券（面值）资本公积其他资本公积（按权益成分的公允价值）（该债券的发行价未来现金流量按普通债券市场利率的折现）,转股前的会计处理同普通债券；转股时：借：应付债券可转换公司债券（面值）应付债券可转换公司债券（利息调整）（折价记贷
10、方，溢价记借方）资本公积其他资本公积（当初的权益成分公允价值）贷：股本 资本公积股本溢价 现金（不足一股支付的现金部分）,【关键考点】可转换公司债券的关键考点有三个：一是如何分割负债成分与权益成分；二是如何计算认定转股时的股本；三是如何计算认定转股时资本公积额。教材例题P 185：例11-3,【例题计算分析题】A公司有关发行可转换公司债券的业务如下：（1）2012年1月1日，A公司发行了面值总额为5 000万元的可转换公司债券，发行总价格为5 100万元。该债券期限为3年，票面年利率为3%，利息于次年1月5日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价格为每股10元（即每1
11、00元的面值可转换10股），股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。,（2）发行可转换公司债券所筹资金用于购建固定资产项目。2012年1月1日，支出5 100万元用于该项目。工程于当日开工，2012年12月31日，达到预定可使用状态。（3）2013年10月1日，某债券持有者将面值为1 000万元可转换公司债券申请转换为股份，并于当日办妥相关手续。假定按照当日可转换公司债券的面值计算转股数；未转为A公司普通股的可转换公司债券持有至到期。【（P/A,5%,3）2.723；（P/S,5%,3）0.864】,要求：编制A公司相关的账务处理。（1）计
12、算负债成分的初始入账金额负债成分的初始入账金额 5 0003%（P/A,5%,3）5 000（P/S,5%,3）4 728.45（万元）（2）计算权益成分的初始入账金额权益成分的初始入账金额5 100-4 728.45371.55（万元）,（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录借：银行存款 5 100应付债券可转换公司债券利息调整271.55贷：应付债券可转换公司债券面值5 000资本公积其他资本公积 371.55,（4）2012年12月31日计息并编制会计分录借：在建工程236.42（4 728.455%）贷：应付利息150（5 0003%）应付债券可转换公司债券利息调整 86.42【思
13、考问题】2012年12月31日应付债券的账面价值4 728.45+86.424 814.87（万元）,（5）2013年1月5日支付利息借：应付利息150贷：银行存款150（6）编制2013年10月1日转股前应确认的转股债券的利息费用会计分录借：财务费用36.11（4814.871/55%9/12）贷：应付利息 22.5（5 0001/53%9/12）应付债券可转换公司债券利息调整13.61,（7）2013年10月1日编制转换股份的会计分录转换股份数1 00010100（万股）转换股份数1 00010010100（万股）借：应付债券可转换公司债券面值1 000资本公积其他资本公积74.31（37
14、1.551/5）贷：应付债券可转换公司债券利息调整23.42（271.55-86.42）1/5-13.61股本100资本公积股本溢价 950.89,【例题判断题】（2013年考题）企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。（）正确答案答案解析发行可转换公司债券的，要将负债成分与权益成分进行分拆，首先是确认负债成分的公允价值，然后再用发行价格减去负债成分的公允价值得出权益成分的公允价值。,【例题单选题】甲公司2013年1月1日发行可转换公司债券，发行价格480万元，假定发行费用为8万元，实际收到价款472万元。该债
15、券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。负债成分的公允价值为459.91万元。假定不考虑其他相关因素。则2013年1月1日权益成分的初始入账金额为（）万元。A.20.09B.19.76C.459.91D.480,正确答案B答案解析权益成分的公允价值480459.9120.09（万元）负债成分应分摊的发行费用8459.91/4807.67（万元）权益成分应分摊的发行费用820.09/4800.33（万元）借：银行存款 472（4808）应付债券可
16、转换公司债券利息调整47.76贷：应付债券可转换公司债券面值 500资本公积其他资本公积19.76（20.090.33）,企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。P185,三、分离交易可转换公司的债券企业发行认股权证和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司的债券），应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本
17、公积）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。,【例题单选题】甲公司2014年1月1日发行分离交易可转换公司的债券，取得总收入480万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；该公司每100元面值送10份认股权，债券持有者在债券发行1年后可按每份认股权证购买该公司1股股票，购买价格为每股5元。债券发行后，债券与认股权证可以分别交易。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。则2014年1月1日，权益成分的初始入账金额为（）万元。（P/F，6
18、%，3）0.83962；（P/A，6%，3）2.67301A.20.09B.0C.459.91D.480,正确答案A答案解析负债成分的初始入账金额5003%2.673015000.83962459.91（万元）；权益成分的初始入账金额480459.9120.09（万元）。,【基础知识题】甲公司发行可转换公司债券附送认股权证，售价300万元，而此债券作为普通债券的公允价值为210万元。正确答案债券发行时：借：银行存款300 贷：应付债券210 资本公积其他资本公积 90,债券到期，持有人持认股权证购买了股票，假设为50万股，每股8元。借：银行存款400 资本公积其他资本公积90 贷：股本50 资
19、本公积股本溢价440 如果债券持有人到期未购买股票：借：资本公积其他资本公积90 贷：资本公积股本溢价90,【2012年判断题】对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入资本公积的部分转入营业外收入。（）正确答案答案解析企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。,四、长期应付款（一）应付融资租入固定资产的租赁费（承租人融资租赁的核算）1.融资租赁的基础概念最低租赁付款额如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：最低租赁付款额租金承租
20、人或与其有关的第三方的担保额租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。,如果租赁合同规定了优惠购买选择权：最低租赁付款额租金承租人行使优惠购买权而支付的任何款项 最低租赁收款额 最低租赁收款额最低租赁付款额与承租人和出租人均无关的第三方的担保额 如果租赁合同未规定了优惠购买选择权,如果租赁合同规定了优惠购买选择权,【单选题】M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满N企业归还给M公司设备。每年末支付租金50万元，租期届满时设备的公允价值预计为60万元，其中N企业担保的资产余值为30万元，N企业的母公司担保的资产余值为
21、10万元，另外担保公司担保金额为6万元，未担保余值为14万元，初始直接费用3万元。则最低租赁收款额为（）万元。A.246 B.240 C.236 D.200,正确答案A答案解析最低租赁收款额最低租赁付款额无关第三方对出租人担保的资产余值（5043010）6246（万元）,2.租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。（1）分类原则当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬归属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁。（2）具体标准 教材P186-187,【2010年多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 B.在租赁期届满时，租
22、赁资产的所有权转移给承租人 C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用 D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,3、租赁期开始日的会计处理 会计分录借：固定资产融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值）未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）贷：长期应付款（最低租赁付款额）,折现利率的选择顺序 教材P188 A.出租人的内含利率，即在租赁期开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。B.合同约定利率C.同期银行贷款利
23、率【关键考点】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点,计算最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。,承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含
24、利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。,计算未确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日价值。会计处理为：融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,（2）未确认融资费用的分摊在分摊未确认融资费用时，承租人应当采用实际利率法。未确认融资费用分摊率的确定具体分为下列几种情况:,（3）履约成本的处理履约成本
25、是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。（4）或有租金的处理或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。或有租金在实际发生时计入当期损益。,（5）租赁期届满时的处理租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况:返还、优惠续租和留购。返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产融资租入固定资产”科目。,优惠续租租赁资产承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而
26、作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。,P189例题11-4,（二）以分期付款方式购入固定资产购入固定资产时,按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目；按其差额,借记“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值,应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现
27、后的金额加以确定。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,符合资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。,【例题计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1 000万元于2011年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。,2011年1月1日，设备如期运
28、抵并开始安装，发生运杂费和相关税费260万元，已用银行存款付讫。2011年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。（P/A，10%，5）3.7908,正确答案（1）购买价款的现值为：1 0001 000（P/A，10%，5）1 0001 0003.79084 790.8（万元）（2）2011年1月1日：借：在建工程4 790.8未确认融资费用1 209.2贷：长期应付款6 000（1 0006）借：长期应付款 1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1 170借：在建工程 2
29、60贷：银行存款 260,（3）2011年1月1日至2011年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。2011年12月31日：本期摊销金额（长期应付款期初余额未确认融资费用期初余额）折现率借：在建工程 379.08（5 0001 209.2）10%贷：未确认融资费用379.08借：长期应付款1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：银行存款 1 170借：在建工程360贷：银行存款360借：固定资产5 789.88（4 790.8260379.08360）贷：在建工程 5 789.88,【思考问题】2011年12月31日账面价值（5 000
30、1 000）（1 209.2379.08）3 169.88（万元）（4）2012年1月1日至2013年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。2012年12月31日：未确认融资费用的分摊额3 169.8810%316.99（万元）借：财务费用316.99贷：未确认融资费用 316.99借：长期应付款1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1 170,【思考问题】2012年12月31日长期应付款账面价值（5 0001 0002）（1 209.2379.08316.99）2 486.87（万元）（5）2013年12月31
31、日未确认融资费用的分摊额？未确认融资费用的分摊额2 486.8710%248.69（万元）,五、（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息；（2）公司债券的实际利息公司债券的票面利息/折、溢价摊销2.汇兑差额3.辅助费用 P192 例11-5,（二）借款费用的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。1.符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产
32、和存货等资产。研发无形资产过程中发生的借款费用，满足条件时也可以资本化。“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。P193例11-6,2.借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。【思考问题】包括短期借款吗？包括。3.借款费用资本化期间的确定借款费用开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：,1.资产支出发生日P194确认资产支出点，应以
33、是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：（1）支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；（2）转移非现金资产，指企业将自已的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；（3）承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化时点的参照点。,2.借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。3.工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。企业只有在上述三个条件同
34、时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。P195例11-8 9 10,2、借款费用停止资本化时点的确定P196总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：（1）实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成；（2）与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用；（3）资金已经全部支付。另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不管它是否达到设计要求的生产能力。P196例11-3 4,【单选题】2007年1月1日，甲公司从银行取
35、得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（）。A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日,正确答案A答案解析构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。,3、借款费用暂停资本化时点的确定当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：1.非正常停工；2.连续停工超过三个月。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。,【例题单选题】（2013
36、年考题）下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（）。A.劳务纠纷 B.安全事故C.资金周转困难 D.可预测的气候影响正确答案D答案解析可预测的气候影响导致的中断，不属于非正常中断，所以不应暂停资本化。,【例题多选题】（2011年考题）在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。A.质量纠纷导致的中断B.安全事故导致的中断C.劳动纠纷导致的中断D.资金周转困难导致的中断 正确答案ABCD,【例题单选题】（2011年考题）2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，
37、以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。A.2010年2月1日至2011年4月30日B.2010年3月5日至2011年2月28日C.2010年7月1日至2011年2月28日D.2010年7月1日至2011年4月30日正确答案C,（三）专门借款利息费用资本化的计算过程 1.计算原理 利息资本化金额发生在资本化期间的专门借款所有利息费用闲置专门借款派生的利息收益或投资
38、收益 费用化金额费用化期间的实际的利息费用费用化期间的存款利息收入【关键考点】掌握专门借款利息费用资本化的实务计算方法。P198例如11-15,一般会计分录（1）长期借款筹款方式 借：财务费用 在建工程 应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益）贷：应付利息（2）公司债筹款方式 借：在建工程 财务费用 应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益）应付债券利息调整贷：应付债券利息调整 应付利息或应付债券应计利息,【2012年单选题】某公司于2010年7月1日从银行取得专门借款5 000万元用于新建一座厂房，年利率为5%，利息分季支付，借款期限2年。2010年10月1日正式开始建设厂房，预计工期
39、15个月，采用出包方式建设。该公司于开始建设日、2010年12月31日和2011年5月1日分别向承包方付款1 200万元、1 000万元和1 500万元。由于可预见的冰冻气候，工程在2011年1月12日到3月12日期间暂停。2011年12月31日，工程达到预定可使用状态，并向承包方支付了剩余工程款800万元，该公司从取得专门借款开始，将闲置的借款资金投资于月收益率为0.4%的固定收益债券。若不考虑其他因素，该公司在2011年应予资本化的上述专门借款费用为（）万元。A.121.93 B.163.60C.205.20 D.250.00正确答案B答案解析该公司在2011年应予资本化的专门借款费用5
40、0005%2 8000.4%41 3000.4%8163.6（万元）。,（四）一般借款1.累计支出加权平均数（累计支出额超过专门借款的部分每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）2.一般借款加权资本化率的计算资本化率的确定原则为：企业为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，如为银行借款则其资本化率为该项借款的利率，如为公司债方式还需测定一下其实际利率；如果企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数100%一般借款本金加权平均数
41、（每笔一般借款本金每笔一般借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）3.认定当期资本化额每一会计期间一般借款利息的资本化金额至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数一般借款加权资本化率,A公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：2013年5月1日借款200万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；2013年8月1日借款500万元，借款期限为5年，年利率为8%,利息按年支付。问题2013年资本化率？年资本化率（2006%8/125008%5/12）/（2008/125005/12）问题第三季度和第四季度资本化率？第三季度资本化率（2006%3/125008%2/12）/（2003/
42、35002/3）第四季度资本化率（2006%3/125008%3/12）/（2003/35003/3）,P199例11-16一般账务处理（1）长期借款筹款方式：借：财务费用在建工程贷：应付利息（2）公司债筹款方式：借：在建工程财务费用应付债券利息调整贷：应付债券利息调整应付利息或应付债券应计利息,（五）混合占用时原则上，先计算专门借款利息资本化，再计算一般借款利息资本化。【关键考点】掌握专门借款与一般借款混合使用时利息费用资本化的实务计算方法。【多选题】下列有关借款费用的论断中，正确的是（）。A.具有融资性质的分次付款购入固定资产，如果固定资产需要安装（安装期超过一年），则安装期内的利息费用计
43、入工程成本B.一般借款费用资本化的计算需考虑闲置资金收益C.当专门借款和一般借款混合使用时，应区分二者并分别按各自处理原则进行核算D.无论是专门借款还是一般借款，只要达到两笔或两笔以上时，均需加权计算平均资本化率E.公司债券的发行费用以提高内含利率增加各期利息费用的方式列入资本化,正确答案ACE答案解析备选B，只有专门借款需考虑闲置资金收益；备选D，只有一般借款超过两笔或两笔以上时，需要计算加权平均资本化率。P200例11-17,P201【教材例11-18】正确答案（1）210年专门借款资本化利息费用的计算：210年专门借款资本化期间利息费用60 000 0006%5/121 500 000（
44、元）210年闲置专门借款在资本化期间的利息收益36 000 0000.25%224 000 0000.25%1240 000（元）210年专门借款资本化利息费用1 500 000240 0001 260 000（元）210年专门借款计入财务费用的利息费用的计算：210年专门借款在非资本化期间的总利息60 000 0006%7/122 100 000（元）210年闲置专门借款在非资本化期间的利息收益60 000 0000.25%3450 000（元）210年专门借款计入财务费用的利息费用2 100 000450 0001650 000（元）,（2）210年一般借款资本化利息费用的计算：210年一
45、般借款资产支出加权平均数12 000 0002/122 000 000（元）210年一般借款资本化利息费用12 000 0002/128%160 000（元）210年一般借款计入财务费用的利息费用72 000 0008%160 0005 600 000（元）（3）210年有关会计分录：借：在建工程厂房1 420 000财务费用7 250 000应收利息或银行存款 690 000贷：应付利息银行9 360 000,（4）211年专门借款资本化利息费用的计算：211年专门借款资本化期间利息费用60 000 0006%9/122 700 000（元）无闲置专门借款，因此上面2 700 000元全部资
46、本化。211年专门借款计入财务费用的利息费用60 000 0006%3/12900 000（元）（5）211年一般借款资本化利息费用的计算：211年一般借款资产支出加权平均数12 000 0009/1212 000 0009/126 000 0006/126 000 0003/1222 500 000（元）211年一般借款应予资本化的利息金额22 500 0008%1 800 000（元）211年一般借款计入财务费用的利息费用72 000 0008%1 800 0003 960 000（元）（6）211年有关的会计分录：借：在建工程厂房4 500 000财务费用4 860 000贷：应付利息银行9 360 000,（六）外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。【关键考点】掌握外币专门借款汇兑差额资本化的会计处理原则。,
