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1、浅谈保险公司资金运用业务的主要风险及审计策略September2010企业管理浅谈保险公司资金运用业务的主要风险及审计策略冯亚辉(审计署郑州特派办,河南郑州450004)【中图分类号F840.4文献标识码A文章编号】l009.9646(2010)09.0011-03我国加入WTO后,外资保险公司大量涌入,市场份额的竞争更加激烈,保险费率将被进一步压低,今后保险公司的发展必将更加依赖资金运用业务,也就是说,资金运用业务能否正常稳定发展是事关保险公司长远发展的根本.保险公司资金运用业务是保险公司的重要经营业务之一,也是保险资金保值增值的主要手段,因此,资金运用业务审计也就成为保险公司审计的重要内容
2、之一.作为保险资金运用的对象,即保险资金,对其含义和内容存在着不同的认识.传统的分类方式认为,保险资金包括资本金,责任准备金和其他资金三类.根据资金的所有者进行分类,保险资金可分为保险公司(保险人)所有的资金和被保险人所有的资金两部分.保险公司所有的资金主要是资本金公积金,总准备金和未分配盈余;被保险人所有的资金主要是各种责任准备金和信托资金,未到期责任准备金,未决赔偿准备金,已发生未报告赔款准备金等资金.保险公司的资金运用业务是指保险公司按照稳健,安全的原则,根据国家有关规定,将上述资金用于各种形式的投资,以保证保险资金保值增值的一种业务.一,保险公司资金运用业务的种类及特点中华人民共和国保
3、险法第一百零六条规定:保险公司的资金运用必须稳健,遵循安全性原则.保险公司的资金运用限于下列形式:(一)银行存款;(二)买卖债券,股票,证券投资基金份额等有价证券;(三)投资不动产;(四)国务院规定的其他资金运用形式.保险公司资金运用的具体管理办法,由国务院保险监督管理机构依照前两款的规定制定,中国保监会还制定了一系列保险公司资金运用业务管理规定,如保险机构投资者股票投资管理暂行办法,保险资金间接投资基础设施项目试点管理办法,关于保险公司投资中央银行票据的通知,关于保险机构投资商业银行股权的通知和保险外汇资金境外运用管理暂行办法等等.总体来看,保险资金运用方式大致经历以下重大变革:l995年以
4、前,保险资金只能存人银行,无需考虑保险资金如何运用.1995年保险法出台,规定保险资金可运用于银行存款,政府和金融债券等.l999年,保险公司可以用规定比例的保险资金购买证券投资基金.2004年,保险资金可以限定比例进入证券市场.2006年,通过受托人可以间接投资于国家级重点基础设施项目.2009年,保险资金可直接投资不动产.这里简要介绍以下七种.I.银行存款.由于存款收益不如其他资金运用方式,因此,存款主要用于保险公司正常的赔付,业务费用支出,一般不作为追求收益的资金运用对象.2.买卖政府债券.保险公司用保险资金买卖政府发行的债券(国债),国家信用,无风险,但收益率不高.保险机构投资政府债券
5、,可按资产配置需要和投资策略,自主确定投资总比例和单项比例,保持一定比例的政府债券.3.买卖金融债券.保险公司持有由金融机构发行的债券.包括中央银行票据,政策性银行金融债券,政策性银行次级债券,商业银行金融债券,商业银行次级债券,商业银行次级定期债务,保险公司次级定期债务,国际开发机构人民币债券等.4.买卖企业(公司)债券.指保险公司持有的由非金融机构企业(公司)发行的债券.保险机构投资短期融资券,可转换公司债券,按企业(公司)债券投资管理.5.股票(含可转换公司债券等股票市场产品)投资.保险机构投资者投资股票,应当建立独立的托管机制,遵循审慎,安全,增值的原则,自主经营,自担风险,自负盈亏.
6、保险公司可以申请直接或者委托保险资产管理公司从事股票投资.6.间接投资基础设施项目.保险资金间接投资基础设施项目,是指委托人将其保险资金委托给受托人,由受托人按委托人意愿以自己的名义设立投资计划,投资基础设施项目,为受益人利益或者特定目的,进行管理或者处分的行为.7.保险资金境外投资.能够用于境外投资的保险资金是指保险公司自有外汇资金,用人民币购买的外汇资金及上述资金境外投资形成的资产.二,保险公司资金运用业务主要风险及其表现因我国保险公司的资金运用业务主要集中在总公司,所以,资金运用业务操作流程主要在总公司完成.保险公司资金运用业务的流程主要包括项目评审,投资决策,交易执行,资金清算,会计核
7、算,风险控制等环节.从各环节的风险点来看,保险公司资金运用业务的风企业管理2010September险主要集中在信用风险,决策风险,道合规性,注意核实保险公司用于各项投的过程是否真实.德风险,操作风险等,主要表现在以下资的资金来源是否符合相关规定.5.股票投资.首先核实保险公司直八个方面:1.银行存款.取得保险公司所有银接从事股票投资和委托保险资产管理公1.项目评审不力,使用资金的项目行存款账户的账号,户名,开户银行,存司从事股票投资的种类,数量,检查保单位提供虚假资料,骗取保险公司资金.款余额等信息.抽查保险公司的银行存险公司直接从事股票投资或委托符合规甚至使用欺诈手段恶意诈骗保险公司资款账
8、与银行对账单进行核对,确认其存定条件的相关保险资产管理公司从事股金,并将资金转移据为己有.款的真实性,必要时可以到开户银行进票投资及保险资产管理公司接受委托从2.资金运用过度集中,或因资产,行查询核对,协议存款,定期存款等类事股票投资是否符合保险机构投资者负债在数量,期限,成本,收益和流动型存款还应查看协议,存单等重要凭证.股票投资管理暂行办法所规定的相应性等方面不能有效匹配而产生信用风险.同时,要注意查看存款利息是否足额,及条件.保险资产管理公司是否存在用自3.投资决策失误或投资决策违反规时入账,是否存在利息收入不入账,私有资金进行股票投资的问题.其次要取定,超范围,超期限,违法,违规投资,
9、存私放等问题.得保险公司股票投资的时间,股票名称,导致资金到期不能收回.2.政府债券.取得保险公司购买的股票类型,数量,股利,历史交易明细4.违反资金运用的操作规程,如未履政府债券的时间,种类,数量,历史交等信息,对股票投资数据进行分析性复行必颀的交易和清算手续导致资金损失.易明细等信息,抽查核实其真实性,同核,选取审计重点.5.保险公司内部员工单独或内外勾时要关注所购国债的状况,实际控制权审计中,注意核实股票投资方式,投结诈骗保险公司资金,挪用保险资金或是否真正由保险公司掌握,是否存在回资品种,投资类型,投资比例是否符合收受商业贿赂等.购,质押等行为,国债利息收入是否及中国保监会的相关规定;
10、核实保险公司6.工作人员操作失误导致的损失.如时入额人账.投资商业银行股权是否向中国保监会备计算机系统录入错误系统计算错误等.3,金融债券.取得保险公司购买的案或申请,投资比例,资格要求,商业7.资金运用后续管理不到位,导致各类型金融债券的时间,发行单位,种银行选择等是否符合中国保监会的规定;资金被挪用,甚至形成损失等.类,数量,利率,历史交易明细等信息,核实保险公司股票资产托管业务,投资8.对资金运用业务形成的不良资产查看其其投资债券的种类是否符合中国基金业务是否符合中国保监会的相关规监控不严,清收不力,管理不到位等形保监会的规定.抽查核实其发行人和担定;核实股票投资的资金来源是否符合成损失
11、.保人是否符合中国保监会的相关规定,投规定,是否存在违规入市等问题,股利三,保险公司资金运用业务审计策略资比例,发行单位和保险公司的关系是收入是否及时足额入账.注意检查保险资金运用业务是保险公司的业务重否符合中国保监会的相关规定,抽查核公司的股票投资是否存在恶意炒作,操要资产业务,保险公司一般都有严格的实债券利息收入是否及时足额入账,必纵股票,影响证券市场稳定等问题.对管理制度和风险防范措施,对于保险公要时可选择部分发债单位进行延伸调查,于可转换公司债券,还要核实其是否转司资金运用业务的审计,必须要关注其核实购买债券和利息收入的真实性.换及转换的过程是否真实,风险,效益和管理情况.首先要对其内
12、4.企业(公司)债券.取得保险公6.间接投资基础设施项目.取得保部控制制度进行调查;其次,审计人员司购买的各类型企业(公司)债券的时险公司间接投资基础设施项目的的时间,可根据内控制度调查情况,采取询问,观间,发行单位,种类,数量,利率,历投资计划,受托人,受益人,托管人,独察及审查书面文档等方法对内部控制制史交易明细等信息,查看其其投资债券立监督人,参与投资计划的其他当事人,度进行测试,并对内部控制风险做出评的种类是否符合中国保监会的规定.抽种类,数量,历史交易明细等信息,查价;再根据内部控制测试情况,在总体查核实其发行人和担保人是否符合中国看其投资是否符合中国保监会的规定.抽把握资金运用业务
13、经营状况的基础上,获保监会的相关规定,投资比例,发行单查核实其各相关主体是否符合中国保监取资金运用业务的财务数据和业务数据,位和保险公司的关系是否符合中国保监会规定的条件,投资比例是否符合中国分析资金运用业务的投向,结构,规模,会的相关规定,抽查核实债券利息收人保监会的相关规定,各相关主体的行为成本和收益情况,对于同类型的不同投是否及时足额入账,必要时可选择部分是否符合规定.抽查核实投资收益是否资项目的各项指标进行比较分析,确定发债单位进行延伸调查,核实购买债券及时足额人账,必要时可选择部分发债资金运用业务的实质性测试重点.再按和利息收入的真实性.对于可转换公司单位进行延伸调查.不同投资方式检
14、查资金运用业务的合法债券,还要注意核实其是否转换及转换(下转第l5页)一12September2010金融研究万缕关系的公司投中无论是中建国际发展股份有限公司,中建国际建设公司,中国建筑股份有限公司,还足中建地产有限公司.而另一艘房地产行业中的航母中国建筑股份有限公司的表现更令人咋舌:2009年l2月23日,其以楼板价高达32484元/平方米的价格拍得上海新江湾城C6地块,这块地不仅成为2009年住宅用地的价格之最,也是上海乃至大陆历史上住宅用地单价最高的.这家成立时间并不长的房地产公司,来头却很大.在其网站上,笔者看到这是一家由中国建筑工程总公司,中国石油天然气集团公司,宝钢集团有限公司,中
15、国中化集团公司等4家世界500强企业共同成立的公司.拥有充裕流动资金的国企在各地土地竞拍市场中呔获全,不少国企成了新地王.有数据显示,2009年上半年全国主要城市成交总价排行前1O名的高价地块中,有60%是有国资背景的企业获得.为什么会有这么多的国有大企业进入房地产行业呢?答案是:暴利.2001年1月8日,中国建筑股份有限公司在其网站上公布的2009年1月至l2月经营情况简报显示,该公司在2009年房地产累计销售额为469亿元,比上年增长了77.2%.这也更加佐证,丰厚的利润成为国有企业投资的动力.尽管今年以来,国家开始严令非房地产为主业的国企,限期退出房地产行业,但在目前,看不到房地产行业暴
16、利(上接第12页)迅速消失的前提下,国企退出房地产行业的步伐,并没见到明显加快的迹象.等量资本,获得基本等量的利润这是整体经济健康社会的一个基本条件,而暴利行业的大量存在和频频出现的情况下,不仅影响了产业结构的健康布局,也影响到了,产业资本与人力资本间的公平与和谐,这也是暴利资本存在的另一个弊端.而据统计,我国贫富差距不断扩大,社会矛盾愈加尖锐.我国基尼系数已从改革开放初的0.28上升到2007年的0.48,近两年不断上升,实际已超过了0.5,这是十分严重的信号.笔者认为,基尼系数的扩大,主要是因为产业资本与人力资本不均衡地位,企业高管高薪和普通职工低薪及无普通职工工资增长机制等原因造成的.改
17、革开放三十多年来,随着社会经济的发展,我国已经开始由一个资本贫乏过转型为一个资本相对富裕国.从另一个角度讲,即资本的供给量的增长,已远远大于劳动和人力资本的供给量.而根据供给与需求法则,人力资本价格工资的上涨应该是一个自然而然的事情.但是在现实经济生活中,却是:根据全国总工会2010年4月发布的一个调研显示,我国的国民收入分配格局中劳动者报酬占GDP的比重不断下降,而资本所有者和政府占比却大幅提高.从1997年到2007年,劳动者报酬占GDP的比重从53.4%下降到39.74%;企业盈余占GDP比重从21.23%上升到31.29%,而在发达国家,劳动者报酬占GDP的比重大多在5O%以上.中国最
18、低工资是人均GDP的25%,世界平均值为58%;中国最低工资是平均工资的21%,世界平均值为50%;中国公务员工资是最低工资的6倍,世界平均值为2倍;中国国企高管工资是最低工资的98倍,世界平均值为5倍;中国行业工资差高达3000%,世界平均值为70%.而造成这种不正常的数据现象的原因,却均与暴利性行业的存在和频频出现有着密切的关联.暴利行业的存在和频频出现,严重扭曲了资本拥有者和资本控制者的心态,在不存在暴利的产业行业中,行业资本和行业资本的控制者为了向暴利行业看齐,在激烈竞争的市场经济下,唯有的暴利出处就是:压低职工的工资,而自身的薪酬却向暴利行业看齐.同时,由于暴利行业的存在和频频出现,
19、导致巨大的热钱游离于实体资本之外,形成整体资本充裕而实体资本投入不足乃至缺乏的怪现象,造成劳方向资方增资要价的力量不足,从而导致基尼系数的扩大和普通职工收入占GDP比例的不断下降.结论:消灭或减少暴利行业的存在,严格打击暴利行为,这是实现社会经济结构健康,社会收入分配趋向公平,降低处于风险水平的基尼系统的根本之策.7.保险公司境外投资.取得保险公司境外投资的时问,被投资单位和项目,种类,数量,利率,历史交易明细等信息,查看其资格条件和账户管理是否符合中国保监会的规定.抽查核实其投资形式,比例是否符合巾国保监会的相关规定,抽查核实投资收益是否及时足额入账.注意发现保险公司是否存在以境外投资的保险资金为其他组织或者个人提供担保,从事投机性外汇买卖,洗钱,利用保险资金境外投资活动与其他组织或者个人串通获取非法利益等问题.审计过程中,应特别关注各项投资风险控制措施是否到位,是否出现风险,已经出现风险的业务是否已经采取措施控制风险,挽回损失,是否及时查找原一15一因,完善风险控制制度,是否及时处理相关责任人.注意揭露严重违法违纪案件线索,加大对违规经营,严重渎职等造成重大损失浪费问题的查处力度.作者单位:审计署郑州特派办
