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1、本科生毕业论文企业货币资金内部控制的探讨-以XX公司为例院系名称会计学院姓名李兰学号200701090283专业会计学 指导教师李惠教授2011年5月30日摘 要货币资金管理重要而复杂，尤其对于作为大型企业的制造业等来说。本文将货币资金管理作为内部控制研究的一个切入点，对案例企业货币资金内部控制进行专题研究，寻求在内部控制上实现货币资金回笼最大化、支付可控化、划拨高效化和监控日常化等目标的途径，提高支付能力，增强自由现金流，为类似企业货币资金内部控制建设提供可供借鉴的参考。本文以内部控制的基本原理作为理论依据，从货币资金内部控制入手，立足于案例企业货币资金内部控制实际工作，针对货币资金内部控制
2、的重要环节，研究和设计建立和实施货币资金内部控制的有效方法和途径。全文共分三部分：首先，对内部控制相关理论及货币资金内部控制理论进行综合阐述，主要介绍货币资金内部控制的地位、目标、方法等；其次，对案例企业的货币资金内部控制设计进行重点研究，通过分析企业货币资金内部控制现状、存在问题和面临的挑战，理清企业货币资金内部控制的基本思路，从公司货币资金管理的不同方面，对企业的货币资金内部控制进行详细设计，以期寻找具有行业特色的、操作性较强的内部控制方法。关键词：货币资金；内部控制；方法 AbstractThe management of monetary capital is important an
3、d complicated, especially for large enterprise manufacturing industries. This article researches the internal monetary control of enterprise based on the monetary fund management , and seek to achieve the maximization of withdrawing currency , the control of Paying ,high-efficient assign ,and contro
4、lled objectives such as day-to-day way of monitoring ,and improve the ability to pay, enhance the free cash flow, for the similar enterprise internal control to provide a reference .The article based on the basic principle of internal control as the theory basis, from internal control of monetary fu
5、nd, based on the case enterprise of internal control in practical work of internal control, aiming at the important link, research and design the efficient ways and means to establish and implement monetary fund the internal control. The article is divided into three parts: First of all, it expound
6、comprehensively the internal control relevant theory and monetary funds on internal control theory , mainly introducing the status and goals and methods of the internal control ; Secondly, the article studies the monetary capital of case enterprises internal control design, through the analysis of t
7、he case enterprise internal control of monetary fund situation, problems and challenges, Manage clear thinking of enterprise internal control of monetary fund , from different aspects of monetary fund management to design minutely the monetary capital of enterprise internal control , so as to find t
8、he method for the characteristics and operational stronger enterprise internal control method.Key Words: Monetary capital; Internal control; method目录引 言1一、内部控制的相关理论2（一）内部控制2（二）内部控制的目标2（三）内部控制作用3二、货币资金的相关理论3（一）货币资金的定义及其特点3（二）货币资金的作用4（三）货币资金内部控制的目标4（四）货币资金内部控制风险及其管理内容41.货币资金风险42.风险管理内容5三、案例分析5（一）XX公司情
9、况简介5（二）XX公司内部控制及资金管理分析61.虚开票据报账82.虚构工资支出83.虚构挂往来账84.收入账实不符85.收支不记损益科目9四、完善XX公司货币资金内部控制的措施10（一）建立货币资金内部控制制度10（二）建立不相容职务岗位分离制度11（三）建立严格的授权审批控制制度11（四）加大监督制度的执行力度12（五）加强会计人员职业培训13五、结束语13参考文献15致谢16引 言内部控制制度历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础。它是一个单位为了保证会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章的贯彻执行而制订和实施的一个控制系统。企业内部控制制度，是为适应
10、生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理重要组成部分。只要存在企业经济活动，就需要有相应的内部控制制度。管理实践证明，企业的一切管理都是从建立和健全内部控制开始的，企业的一切决策，都应驾驭在完善的内部控制体系之下。企业内部控制其范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错，比较完善的内部控制制度可以发挥以下四个方面作用：第一，能够保护财产物资的安全完整。采用各种控制手段，以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生；第二，能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件，而内部控制系统通过制订和
11、执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在科学的条件下产生，从而防止错误和舞弊的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。第三，实施内部控制能保证国家对企业的宏观控制，国家制订的一系列财政纪律和法规都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过内部制度来进行自我约束、遵循国家的财政纪律和法规。第四，内部控制制度能够保证企业高效率地经营。科学的内部控制制度，能合理地对企业各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产活动有序高效进行（孙宁波、聂雅慧，2010）。货币资金的特点决定了它必然成为内部控制的重点：第一，货币资金具有极大的被盗和挪用的
12、风险性，是最受企业关注和需要保护的资产；第二，货币资金业务同单位其他业务有广泛的联系，几乎同每个经营环节相关；第三，货币资金业务的工作量较大，占整个会计工作量一半左右的比例；第四，货币资金业务本身一般无合理性的评价问题，货币资金收入和支出的合理性，主要应追查与货币资金收支业务对应的其他业务。基于以上特点，很多企业自建立和实施内部控制以来，一直将货币资金作为内部控制的重点，通过加强货币资金的内部控制，不仅可以减少货币资金的损失，而且有利于加强对其他业务的控制（王叔立等，2002）。货币资金是企业流动性最强的资产， 在企业经营管理中占有极为重要的地位。健全和完善货币资金内部控制对于保证企业资产真实
13、完整, 保证账实相符有着重要的作用。本文结合XX公司实际情况，针对货币资金管理方面容易存在的薄弱环节，探讨如何完善货币资金内部控制制度。一、内部控制的相关理论（一）内部控制内部控制是一系列具有控制职能的方法措施程序经规范化和系统化后行成的一个严密的、较为完整的体系。在传统概念上，内部控制按其控制目的不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于
14、会计控制，也可以用于管理控制。1995年，以美国注册会计师协会（AICPA）为首的权威机构发布第78号审计准则公告（SAS No.78）对内部控制提出了一个新的定义：“内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为经营的效率效果、财务报告的可靠性和相关法律的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程”。与传统的内部控制概念相比，这一定义的发展在于将内部控制作为一种动态的过程而不仅是静态的制度，企业的员工不仅仅应照章办事，还应在各项管理经营活动中实现效率和效益并重的原则。这个概念体现了现代意义上的适时、全程的控制概念。内部控制最早出现于1936年美国会计师协会的审计文稿。迄今为止，大致经过五个发
15、展阶段：内部牵制阶段，内部控制制度阶段，内部控制结构阶段，内部控制整体框架阶段，风险管理与控制阶段。特别是美国在2002年公众公司会计改革和投资者保护法(萨班斯法案)的颁布，对内部控制研究产生了广泛而深远的影响。2008年5月，我国财政部联合五部委颁布了企业内部控制基本规范，要求国内上市企业在2009年7月1日起施行，同时也鼓励非上市的其他大中型企业执行。从而标志着我国企业内部控制建设进入了一个新的发展阶段。（二）内部控制的目标传统意义上，内部控制的目标被定义为：保证企业资产的安全完整、财务会计信息的可靠可信及业务活动的合法合规。美国的内部控制目标不仅涵盖企业的会计系统控制，而且还需要合理保证
16、经营的效益性和管理的合法合规性。巴塞尔委员会（巴塞尔委员会是巴塞尔银行监理委员会的简称，是由美国、英国、法国、德国、意大利、日本、荷兰、加拿大、比利时、瑞典10大工业国的中央银行于1974年底共同成立的，作为国际清算银行的一个正式机构，以各国中央银行官员和银行监理当局为代表，总部在瑞士的巴塞尔。）定义的内部控制的三大目标为：确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。要达到该目标，需要涉及到企业方方面面的活动，需要对企业经营过程进行详细分析。从内部控制的三大目标可以看出，内控是保证各项业务发展的，而不是妨碍其发展的。而在其三大目标中，经营的“效果”是根据实际产出
17、与预期计划的产出比较而言的，经营的“效率”是根据实际产出与实际投入比较而言的，合理保证经营的效率性和效果性是实施内部控制的最重要的目标。（三）内部控制作用在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大，其重要性越显著。可以说，内部控制的健全与否，是企业经营成败的关键。具体讲，企业内部控制主要有以下几方面的作用：第一，保证会计信息的真实性和准确性。健全完善的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而保证会计信息的真实性和准确性。第二，有效地防范
18、企业经营风险。在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制。内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。第三，维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象。第四，促进企业的有效经营。健全有效的内部控制可以把企业的生产、营销、财务等各部门的工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作
19、用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督和考核，能真实地反映工作业绩，配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高（谢怡，2011）。二、货币资金的相关理论（一）货币资金的定义及其特点货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。其主要特点如下：流动性最强，且易于隐藏和转移；具有较高的控制风险。货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值。货币资金作为企业资产的重要组成部分，是企业流动性最强、控制风险最高的资产，任何企业进行生产经营活动都必须持有一定数额的货币
20、资金，企业的生产经营过程，实质上也是企业货币资金的收支过程，货币资金在企业的会计核算中占有重要的位置。（二）货币资金的作用美国前证券管理委员会主席罗德威廉斯说过这样一句话：如果让我在拥有利润信息和现金流量信息之间做一个比较选择，那么今天我就选现金流量。货币资金的作用可见一般。如果企业的货币资金占总资产的比例较高，即货币资金比较充足，那么企业就可以利用这些资金改善生产销售情况，开发新产品、拓宽销售渠道以获得较多的利润或是将资金投资到效益较好的项目，提高企业的会计盈利能力、股东获利水平和现金收益能力。如果企业的净营运资金占总资产的比例较高，企业持有流动资产的数量大大多过流动负债的数量，企业可能对客
21、户采取较宽松的信用政策，易于拓展公司业务，与客户建立更好的关系，提高企业的净资产利润率和每股收益。经营现金净流量为经营应得现金与营运资金增加额的差额，净营运资金越多，经营应得现金应减的部分越多，经营现金净流量越少，经营净现金对总资产比率较小。不同行业的货币资金和净营运资金的管理效率对企业会计盈利能力、股东获利水平和现金收益能力的影响力大不相同。营运资本管理属于企业短期财务管理的范畴，它们关系着企业的财务状况，进而影响着股东财富最大化这一理财目标的实现。在金融风险日益加剧的今天，企业拥有货币资金数量的多少显得更为重要。因此，每个企业应选择最适合自身的货币资金结构及营运资本管理策略来提高企业会计盈
22、利能力、股东获利水平和现金收益能力，实现企业的快速发展。（三）货币资金内部控制的目标我国相关审计具体准则将内部控制的目标概括为以下四点：第一，保证业务活动的有效进行；第二，保证资产的安全与完整；第三，防止、发现、纠正错误与舞弊；第四，保证会计资料的真实、合法、完整。根据COSO报告对内部控制目标的规定，货币资金内部控制的总体目标也可概括为：货币资金管理和利用的效率、财务报告中有关货币资金特别是货币资金量报表的相关报告的可靠性以及对货币资金管理与控制方面的法律法规的遵循性。借鉴国外经验与国际惯例，结合当前我国已有的有关法律法规及企业经营管理的现状与未来的发展趋势，货币资金内部控制的目标主要包括以
23、下四个方面：第一，货币资金的安全性；第二，货币资金的完整性；第三，货币资金的合法性；第四，货币资金的效益性。（四）货币资金内部控制风险及其管理内容1.货币资金风险货币资金风险指企业由于受某些不确定因素的影响，造成货币资金流失的可能性。主要包括外部风险和内部风险两部分。外部风险表现为应收账款无法收回的风险、企业因采用网上银行被外部犯罪分子操纵而被盗资金的风险、货币资金丢失被盗的风险等；内部风险表现为少列收入或截留各种现金收入；虚报冒领、虚列支出、重复报销；内部人员利用职务之便，贪污、挪用、挥霍公款等。因此，企业有必要建立和健全货币资金内部控制制度，防范和化解货币资金管理中存在的风险，提升货币资金
24、管理水平。2.风险管理内容第一，货币资金的安全管理。货币资金的安全管理可以有效地防止挪用、贪污、盗窃货币资金的行为发生。可以从对货币资金收入和对货币资金支出的内部控制两方面着手。企业的经营业务是货币资金收入的主要来源，企业应健全销售收入和应收账款内部控制制度。对于货币资金支出的内部控制，企业要建立一定的审批手续。财务部作为企业的资金管理部门，要制定一系列相关的政策、制度，保障货币资金的安全。第二，货币资金的效益管理。效益管理是通过运用各种筹资、投资手段，以便合理而有效地持有货币资金，使其发挥更大的作用。一些企业的经营者由于缺乏应有的资金管理意识，造成资金规模不合理；一些企业集团内部资金管理缺乏
25、统一的筹集、分配，导致资金使用效率不高，制约企业健康发展。因此，企业要加强货币资金效益管理，制定货币资金收支中的长期计划。如通过转让债券、股票等解决货币支出的缺口；通过加快采购货币资金支付的采购政策，可降低采购成本。总之，企业在进行筹资、投资决策时，要综合分析各种方案，并要求对备选方案进行可行性研究。第三，货币资金的风险管理。企业资金管理必然会有风险，例如：筹资风险、投资风险及营运风险。企业必须建立自己的货币资金控制体系，进行货币资金风险管理。企业要及时收集投资项目的相关信息、债务人财务状况信息等，对可能产生的重大风险，要及时采取有力措施予以规避。要根据企业制定的风险控制指标，合理安排企业的资
26、金预算，将资金的筹集、偿还与投资和货款的回收、支付相结合，合理安排借款偿还期。第四，货币资金的预算管理。资金预算就是根据企业产品生产、销售的计划以及其他的相关计划，客观合理地进行货币资金的预算。预算可以使得企业生产经营活动有序进行，是财务管理的重要内容。企业要推行全面预算管理，完善结算中心制度。尽可能准确地预测货币资金流量，合理安排存量，科学管理货币资金的流量，编制货币资金预算，确定较为合理的货币资金余额。三、案例分析（一）XX公司情况简介XX公司，于1997年4月由李氏兄弟二人以发起方式设立，公司总股本600万股，注册资金600万元。截至2008年9月，公司总资产728116万元，负债820
27、万元，所有者权益5762万元，资产负债率1245。公司经过近10年的发展，目前己发展成为一家集研发，生产，销售于一体的民营高科技产业实体，专业设计制造TFT-LCD彩色液晶模块。拥有标准PCBA调试流水线8条，产品组装线4条，自动化SMT生产线2条，月综合产能达到20万台。公司取得了IS09001：2000版国际质量体系资格认证，产品销往国内外，其产品质量，生产能力均位于同行业前列。公司近三年主营业务情况及财务指标见下表3-1。表3-1 XX公司近三年主营业务情况及财务指标 单位：万元项目2010年2009年2008年2007年主营业务收入15562.3310201.568188.402413
28、.50利润总额3268.092652.411965.22724.05净利润2876.642228.031768.7651.65总资产8281.166508.853966.671399.83总负债820.001171.60872.67162.92所有者权益5662.005337.203094.001235.90资产负债率12182225资料来源：（李本光，2011）（二）XX公司内部控制及资金管理分析近年来企业虽然保持着良好的发展势头，市场份额不断扩大，各项财务指标也都显示良好，但企业业务的增多，规模的扩大使以前不曾注意的问题开始显现，已意识到问题的苗头已经显露。企业虽然认识到内部控制的重要性，
29、初步建立了自身的内控制度，但由于缺乏规划，不成体系，不能有效地规范企业经营活动，一般被限于“写在纸上，挂在墙上，充其量是一本教科书，制度的落实和执行大打折扣。企业虽然制订有各种规章制度和管理办法，也设置了一些监督职能，但在处理经济业务或遇到具体问题时，往往以强调灵活性为由，不按规定程序办理，使内控制度丧失了应有的刚性和严肃性，从而导致企业管理存在许多薄弱环节，具体到货币资金管理，表现尤为突出。XX公司货币资金业务循环描述如图3-1：申请人填写付款申请单出纳人员审核付款申请单财务总监审批银行行收支活动现金盘点银行对账会计记录图3-1 货币资金业务循环图（1）费用、支出申请人填制公司标准的付款申请
30、单，并后附合法的原始凭证证明业务的真实性。（2）出纳人员审核原始凭证和报销凭证是否相符，原始凭证是否合法。（3）财务总监批准付款申请。（4）出纳人员收付款，编制记帐凭证，登记日记账。（5）会计期末，现金盘点，银行对账，并经财务总监审核确认。XX公司货币资金内部控制的概况：XX公司的货币资金包括现金和银行存款。现金主要来源于银行的备用金支取，用于差旅等小额备用或零用金报销的支取。银行存款主要来源于客户支付的货款，用于设备原材料及服务的采购。公司货币资金的特点在于：收支交易形式比较简单，但涉及金额较大。XX公司从以下几方面来实现货币资金的内部控制：第一，岗位分离。设立出纳和会计职务，出纳负责现金和
31、银行业务的收付，现金银行日记账的记录，与银行进行相关业务联系。会计负责凭证稽核，现金银行总账和明细账的记录等。同时，由会计人员负责编制银行余额调节表，经财务总监和授权财务经理审核批准。第二，授权审批明确。各货币资金相关业务均经授权审批人在授权范围内批准签字。第三，银行账户。银行账户的开立和中止均经过审查批准，达到银行印鉴的安全保管和授权使用，并对银行账户的授权定期进行复核。第四，货币资金的支付。货币资金的支付均需要填写统一的内部申请表格，经有权签字人审核批准，方能付款。第五，货币资金的核查。定期对库存现金进行盘点，出具现金盘点报告。会计期末，取得银行对账单，编制银行余额调节表，检查调节事项。第
32、六，货币资金账务。无论是出纳人员还是会计人员都遵守会计法规的规定，对货币资金业务及时记录入相应的日记账和明细账，并定期核对。XX公司货币资金内部控制关键点分析：第一，批准控制。现金具有易携带、易存取的特征，因此必须对现金资产的接近、使用进行严格的授权批准控制，具体包括：只有经授权的出纳人员能够接近现金，其它任何人不得办理现金的收付业务；同时各部门在申请付款时，都被要求说明现金的用途并经部门经理的审核批准。第二，复核控制。复核控制是现金收付过程中的重要的防止舞弊减少差错的内部控制手段之一。第三，对账控制。对账是企业内部保障记录信息质量的最后环节，也是保证账实账账相符的措施。在会计期末，出纳人员的
33、日记账的发生额、余额应该与会计人员的明细账总账核对，同时库存现金及银行存款对账单的余额也与明细账、总账核对，检查未达账项。由于货币资金具有直接支付的功能，通常可用来购买商品货物或劳务、偿还债务、存入银行或进行其他结算，且具有便于携带的特点，所以最容易发生贪污盗窃、非法挪用、挥霍浪费等违法乱纪行为，成为舞弊者的主要对象。具体到XX公司的日常货币资金管理，结合公司财务报表审计中发现的问题，分析如下：1.虚开票据报账公司财务相关管理制度规定，授权审批人员要严格把关，核实票据的真实性，要求请款者出示申请报告，审查其是否有发生相关的业务申请，是否已完成整个业务程序，是否有相关负责人员签章确认。财务部授权
34、复核人员对已审批的票据核查其金额计算的准确性，一并检查票据是否具备完整的报批程序。因此，出纳人员只有对财务部授权复核人员签章确认的票据才能支付现款报账。但企业存在通过支付一定好处费给虚开票据者，或者以别人持有而无需报账的票据在本企业财务部门报账，从而违规取得现金的现象。但无论票据所列内容为何，财务人员为了平账，必然虚列一笔费用或者资产，不但账实不符，还造成资金流失，危害企业的资产安全。2.虚构工资支出授权审批人员须将工资表中的职工与人事部门报来的职工花名册逐一进行核对，核实是否存在不在册职工，从而控制虚构职工人数、虚增工资支出的现象，保证企业用款的安全性。但舞弊者在工资表中虚构职工人数，将一些
35、事实不存在的人员罗列入工资表中，从而增大工资支出，扣除实发工资，余款为违规套取的现金。3.虚构挂往来账授权进行资金支付的审批人员须核实请款者的请款对象是否真实合法存在，与本企业是否有实质性的业务往来，请款理由是否充分。财务部门的出纳人员只对经审批和本部门复核的请款单据划拨款项。内部审计部门可以定期（如每月）对往来款项进行函证，对不符的账目进行追查，从而及时发现是否存在虚假往来账款，实质为套取资金的事实。舞弊者将资金汇往与本企业无真实业务往来的其他经济体或个人，在账上作往来款处理，挂预付账款或其他应收款，长期挂而不理，最后以各种理由作坏账处理，注销所挂账目，从而达到套取资金的目的。4.收入账实不
36、符舞弊者通过不开发票、少开发票、发票各联金额不一致或以白条抵顶发票等手段，使列账的收入票据金额小于实际收款金额，从中侵吞差额公款。此现象通常发生在现金收入业务中，但通过银行结算也不能完全杜绝此种现象。例如，一笔销售业务收入30 000元（不考虑税费），付款人交来两张支票，一张金额20 000元，另一张10 000元，如果付款人不索取发票，这就容易给舞弊者以可乘之机，收款单位若只开一张金额为20 000元的收款发票，另10 000元的收款不开发票，此时的账务处理是：（1）借：银行存款 20 000贷：主营业务收入 20 000（2）借：银行存款 10 000贷：其他应付款-X单位 10 000再
37、通过银行提现，冲销“其他应付款-X单位”，即：（3）借：库存现金 10 000贷：银行存款 10 000（4）借：其他应付款-X单位 10 000贷：库存现金 10 000不开发票的10 000元就以这样的方式从账中转出，落入舞弊者手里。5.收支不记损益科目企业收到销货款时，应借记货币资金科目，贷记营业收入和应交税费（应交增值税销项税）科目；经审批同意支出时，借记费用等科目，贷记货币资金科目。当为了达到截留货款、私分财产、偷漏税款的目的时，其账务处理可能出现以下两种情况：第一种处理：（1）借：银行存款 23 400贷：库存现金 23 400（2）借：库存现金 23 400贷：银行存款 23 4
38、00若不追查附件内容，第（1）笔分录被认为是现金存行，第（2）笔分录被认为是提现，从表面上看似乎没有异常，但如果增加的银行存款本来是收到的货款，支出的现金是购置办公用品等，真实的账务处理理应如下：第二种处理：（3）借：银行存款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400（4）借：库存现金 23 400贷：银行存款 23 400（5）借：管理费用 23 400贷：库存现金 23 400上述两种处理方法的区别在于：第一种处理没有真实完整反映企业的损益情况，同时偷漏流转税增值税款。另一种情况是，假如增加的银行存款是收到的货款，而现金支出是没有任何实质内容和审
39、批程序的，舞弊者作出第一种处理，其隐蔽性是很强的，不经实质性测试是难以发现贪污作假的破绽的，它同时达到银行存款账和现金账的虚假平衡，而且银行日记账与银行对账单也没有出现差异。再者，没有完整反映收入情况，偷漏流转税和企业所得税，企业资金流失和被贪污私分。四、完善XX公司货币资金内部控制的措施（一）建立货币资金内部控制制度第一，做好企业的资金收支预算。企业的生产经营活动，主要是通过货币资金的流通（流入与流出）来实现的。编制资金收支预算的目的，就是要按照企业的生产经营要求，对企业的货币资金流入流出先做一个预先的安排，尽可能使企业保持畅通的资金渠道，从而保证生产经营的正常运作。第二，合法地办理现金收支
40、业务。企业应该针对企业自身的特点和会计人员的设置情况，对经济业务采取一系列措施和方法，建立一套符合实际情况的资金收支业务流程，以保证会计记录的真实性、完整性和正确性，同时，也使货币资金业务的会计处理更为程序化和规范化。收入货币资金的途径，一是通过银行，二是直接收取现金。由于通过银行收款的业务受到银行的直接监督，起到了外部控制的作用，客观上能够减少和堵住货币资金收入业务中的漏洞，企业只需把重点放在银行票证的管理与银行的及时核对上，就能有效地保护货币资金的安全。因此，货币资金收支业务的内部控制制度设计，主要是现金收入业务。一般情况下，企业的现金收入主要靠销售货物取得现金和回收欠款取得现金。由销售货
41、物取得现金，多数是那些零星销售行为，凡发生这类现金收入业务应该先由出纳开具收款凭证（收据或发票），再传递到会计那里加盖财务专用章，出纳再根据收款凭证的顾客联收取现金。业务发生后，收取的现金应于当日存入本企业的银行账户，存单回执应由会计人员复核签字，并附上收款凭证的入账联，尽量在当天进行账务处理。回收欠款业务也可以参照这个程序来办理，总之，就是要使开票和收款工作分离，且不论采用什么方式收取现金，在强调原始凭证作用的同时，都必须充分利用账簿的功能，按规定及时登记现金日记账和现金总分类账，并加强两者之间的核对工作。目前，许多企业办理财务开支大都先由企业负责人审批后，再由会计审核记账。目前企业开支的原
42、始凭证不合法、不规范、白条入账、贪污挪用等违法会计行为屡禁不止，一个很重要的原因就是这种“自上而下”的票据审批程序造成的。如果将这个程序的顺序调整一下，先由会计人员对原始凭证的真实性、完整性、合法性进行审核，再经企业负责人审查该笔开支是否与经营业务有关，是否同意开支，变“事后监督”为“事前监督”，这样才有利于发挥会计的监督职能，及时有效地打击违法行为。第三，建立票据与印章的管理制度。票据和印章的管理对一个企业来讲是货币资金业务得以正常进行的保证，有了票据和印章，就可以支配企业的货币资金运动。所以，企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并设置专门的登记簿进行记录：购
43、入票证时及时登记，妥善保管；详细登记用途；领用时必须按编号顺序使用；防止空白票据的遗失和被盗用。同时，还要加强对银行预留印鉴的管理，在实际操作中，一般是由出纳保管空白支票和个人私章，财务专用章由会计或其他授权人员保管。严禁只由一个人保管全套银行印鉴和空白票据。（二）建立不相容职务岗位分离制度不相容职务是指企业里某些相互关联的职务，如果集中于一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生和舞弊以后进行掩饰的可能性。这是企业建立相互约束机制的基础。就会计部门来讲，出纳和会计这两个职务，不能由同一人担任，即：出纳只负责货币资金的收付、保管各种空白收据、支票、发票等，不能兼任会计审核、会计
44、档案保管和登记债权、债务、收支、费用等分类账、总账的工作，应该根据分工原则，尽量地将涉及到现金的业务由不同的人员来完成，避免只由一个人去办理货币资金业务的全过程。如果企业的确人手有限，也应保证实行钱账分管，即管钱的不管账，管账的不管钱。此外，企业还应该注意以下几种职务之间的分离：授权批准职务与执行业务职务，业务经办职务与财产保管职务；财产保管职务与会计记录职务。（三）建立严格的授权审批控制制度首先要建立授权批准控制制度。批准控制是指在某项经济业务发生之前，按照既定程序，对其正确性、合理性、合法性加以核准，并确定是否让其发生所进行的控制。批准控制系事前控制，可将一切不合法的经济业务控制在事发之前
45、，具有预防作用。其次要建立会计系统控制。会计系统控制是企业内部控制的核心，企业应依据会计法、会计准则和国家统一的会计制度，制定适合本企业的会计制度，明确会计核算的账务处理程序，建立和完善会计档案保管和会计交接办法，实行会计人员岗位责任制。具体包括恰当的岗位设置、必要的会计人员配备、科学设置的会计科目、严密的凭证制度、合理的会计记录程序、严格的日常核对制度、定期的财产清查、真实的会计报表（李本光，2011）。在我国企业内部控制应用指引资金活动（财政部等，2010）中规定“企业应当根据自身发展战略，科学确定投融资目标和规划，完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的集中归口管理，
46、明确投资、融资、营运等各环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行。”在对货币资金业务的控制中，支付控制是一个重要的关键控制点，应当设置具体的授权审批环节，见下图4-1用款人 （提交支付申请）审批人（经理、总经理）（不符合规定，拒绝批准） （符合规定，同意批准）复核人（财务负责人）报告有关部门 出纳支付图4-1 货币资金支付业务流程因此，企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位（经办、审批、审核）互相制约地行使用权职责。这样，审批权限岗位互相牵制配合，就形成了一个较为严密的
47、货币资金内部控制体系。（四）加大监督制度的执行力度建立相应的内部审计制度，是检查监督企业货币资金内部控制制度的一种特殊形式。它是企业内部经营活动和管理制度是否合理、合法和有效的独立评价机构，在某种意义上讲也可以称为是对其他内部控制的再控制（陈品芬，2010）。企业出于管理成本的考虑，一般不设置专门的内部审计部门，所以企业的内部审计控制，可以定期聘请注册会计师对企业的账目进行审核，看是否存在错误和营私舞弊的现象。在日常的工作中，应该加强以下三点的控制：第一，对现金实行突击盘点。据了解，许多中小型企业只在年末进行一次现金的定期盘点，由出纳盘出现金的实存数额，会计复核，并与总账的现金数额进行比较，看二者是否一致，然后填制现金盘点表。企业的老板应该重视对现金的内部控制，采取经常性的突击盘点，并且增强会计人员的责任感，把这件事情落实到位，及时发现和处理现金收支保管中存在的问题。这样，现金的安全才能得以保障。第二，加强核查银行存款的真实性。在银行存款业务方面，主要是由会计人员每月末
