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1、1,第十一章 收入Revenue,2,第一节 收入及其分类,一、收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,强调对所有者权益的影响,3,特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入（二）可能表现为资产的增加或负债的减 少，或者二者兼而有之（三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本导 致的经济利益流入,见教材:256页,4,二、收入的分类,（一）收入按交易性质的分类,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,哈！哈！哈！,5,（二）按在经营业务中所占比重的分类,主营业务收入:Prime oper
2、ating revenue,其他业务收入:Other operating revenue,6,第二节 收入的确认与计量,所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行,7,一、销售商品收入的确认与计量,（一）销售商品收入的确认条件同时满足下列条件：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断,8,2企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出的商品实施 有效控制3收入的金额能够可靠地计量4相关的经济利益很可能流入企业5相
3、关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量 见教材:257页,9,企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表中的“存货”项目。,10,正常确认收入的分录：借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本(Operating costs)贷：库存商品,见教材262页:【例13-1】,11,不能正常确认收入的相关分录：发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）注意:会计上没有确认收入，但税法
4、如果确认，需要计算销项税额。,不符条件，未确认收入,12,可以确认收入时：借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额）借：主营业务成本 贷：发出商品,确认收入，结转成本,13,（二）特定销售方式下收入的确认与计量,1.托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认收入。,14,2.分期收款销售 采用递延方式销售，实质上具有融资性质的销售，应当按照协议价款，借记长期应收款（名义金额），按现值贷主营业务收入；两者差额记入未实现融资收益，以后按实际利率法摊销，冲减财务费用。见教材265页【例13-6】如果合同价款和公允价值相差不大，按重要性原则，就以合同价款确认收入。如果两者相差比较
5、大，用实际利率法摊销比较麻烦，而差额又不能忽略，可以适度简化：按平均方法进行摊销。,15,3.（1）委托代销 视同买断方式 如果合同中已经明确，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在发出商品时，确认收入。如果委托方没有将商品售出时可以将商品退回，或者委托方发生亏损时可以获得补偿。这种情况下，风险没有完全转移给对方；委托方收到代销清单时，才能确认收入。见教材268页【例13-7】,16,（2）委托代销 收取手续费 委托方交付代销商品时：-委托方将发出的代销商品转入“委托代销商品”科目-受托方对收到的代销商品不能作为商品购进 处理，应设置“受托代销商品”科目单独核算。,17,受托方
6、售出商品后：-委托方收到代销清单时，确认收入。-受托方按收取的手续费，作为劳务收入 确认入账，不确认销售商品收入。见教材268页【例13-8】,18,4.商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，或检验是为最 终确定合同价格而必须进行的程序，则 可以在发出商品时，或在商品装运时确 认收入。,19,5.分期预收款销售 预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入。,见教材264页【例13-5】,20,6.附有销售退回条件的商品销售 能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确
7、认收入。不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。见教材263页【例13-2】,21,7.订货销售8.房地产销售9.以旧换新销售10.售后回购11.售后租回售后回购是在销售商品时，销售方同意日后再把商品购回。实质上是融资行为,本质上不是销售商品，只是用商品作抵押，占用对方资金。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，应该确认收入。见教材269页：【例13-9】,融资行为,22,代销,分期收款销售,预收款销售,售后回购,售后租回,销售商品的核算,一般 商品销售业务,特殊 商品销售业务,销售折让,现金折扣,直接销售,商品需要安装检验,销售退回,附有销售退回条件,
8、以旧换新,23,当未满足收入确认条件时，怎样单独反映已经发出商品的成本,24,了解销售商品时成本的结转,实现销售,库存商品,主营业务成本,库存商品,发出商品,未实现 销售,委托代销商品,实现销售,25,（三）销售折扣、折让与退回,1销售折扣,商业折扣,实际交易价格为基础,现金折扣,净价法,总价法,我国选用该法,注意帐务处理,26,2销售折让-发生在销货方确认收入之前，应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入。-发生在销货方确认收入之后，应按实际给予的销售折让，冲减销售收入。如果税法允许，还可以冲减增值税（销项税额）。,27,3销售退回-发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。-发生销售退回时，
9、企业已经确认销售收入。-发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。,注意帐务处理,28,二、提供劳务收入的确认与计量,（一）劳务收入确认与计量的基本原则 1提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的成本=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本,29,1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定 见教材270页（4）交易中已发生和将发生的成本能够 可靠地计量 教材271页：【例13-10
10、】,30,2提供劳务交易的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度。（1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿（2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿:不确认收入，已经发生的劳务成本直接计入 当期损益。（3）已经发生的劳务成本预计只能部分补偿的，能够得到补偿的部分确认收入，结转成本；不 能得到补偿的部分，直接转入成本，不确认收 入。见教材272页：【例13-11】,31,提供劳务按是否跨年度,不跨年度劳务,跨年度劳务,提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额。确认时，参照销售商品收入确认的原则。,在资产负债表日，劳务的结果能
11、够可靠地估计,在资产负债表日，劳务的结果不能够可靠地估计,则应采用完工百分比法确认劳务收人。完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。,分不同情况处理,32,（二）销售商品和提供劳务的分拆,既包括销售商品也包括提供劳务的业务（1）能单独计量-分别按销售商品处理和提供劳务处理。（2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量-全部作为销售商品处理。教材272页：【例13-12】（三）特定劳务收入的确认 见教材273页,33,1安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现
12、于公众面前时确认收入。广告的制作费，按照完工百分比法确认收入。3为特定客户开发软件的收费，按照完工百分比法确认收入。4包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。,34,三、让渡资产使用权收入的确认与计量,主要包括：以下条件均能满足时予以确认（一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够可靠地计量 见教材274页：【例13-13，14】,利息收入,使用费收入,35,四、建造合同收入的确认与计量,（一）建造合同的特征及类型1建造合同的概念及特征2建造合同的类型,固定造价合同,成本加成合同,36,（二）合同收入和合同成本的基本内容,1合同收入2合同成本,合同的初始收入,
13、合同变更、索赔、奖励等形成的收入,直接费用,间接费用,37,（三）合同收入与合同费用的确认与计量,1建造合同的结果能够可靠地估计 完工百分比法2建造合同的结果不能可靠地估计（1）合同成本能够收回（2）合同成本不可能收回的,38,建造合同收入确认的总思路：1.按完工百分比法、测量法等确定合同完工进度；2.总收入乘以进度确定当期收入（前期确认有收入的，减前期已经确认的收入）；3.合同总收入减合同总成本得出总毛利，总毛利乘以进度计算出当期毛利；4.当期收入-当期毛利=当期费用,39,（四）建造合同的核算账户（1）工程施工 成本 毛利（2）工程结算,40,（1）发生合同成本：借：工程施工成本 贷：原材
14、料（应付职工薪酬/银行存款）（2）登记已经结算价款：借：应收账款 贷：工程结算（3）确认合同收入:借：工程施工毛利（当期毛利）主营业务成本（当期费用）贷：主营业务收入（当期收入）（4）工程完工时，工程施工和工程结算对冲：借：工程结算贷：工程施工成本毛利 即：工程施工成本、毛利和工程结算账户结平,41,1什么是收入？有何特征？如何分类？2销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？3如何确认分期收款方式的销售收入？4如何确认委托代销方式的销售收入？5什么是销售折扣？如何进行会计处理？6什么是销售折让？如何进行会计处理？7什么是销售退回？如何进行会计处理？8什么是劳务收入？如何确认？9什么让渡资产使用权收入？如何确认？,思考题,42,补充作业：甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率17%。2007年3月6日甲与乙签订委托代销合同，委托乙销商品10000件。协议价为每件（不含税）0.6万元，每件成本为0.4万元，代销合同规定，乙按0.6万元价格销售给顾客，甲按售价10%向乙支付手续费，每季末结算。2007年4月1日发出商品。,43,2007年6月8日乙公司实际对外销售2500件商品。2007年6月30日甲收到乙开来的代销清单，注明已销售代销商品的2500件，甲给乙开具增值税发票，2007年7月2日收到货款。要求：（1）编制甲委托代销的会计分录。（2）编制乙受托代销的会计分录。,
