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1、注册会计师职业道德,注册会计师职业道德-七个方面,诚信独立性客观公正专业胜任能力和应有关注（职业谨慎）保密良好的职业行为,诚信,朱镕基总理在北京国家会计学院的题词,诚信-兼与做人的品格,诚实、守信准则要求：注册会计师不得与有问题信息发生牵连，这些有问题信息通常指1、含有严重虚假或误导性陈述2、含有缺乏充分依据的陈述或信息3、存在遗漏或含糊其辞信息 如发生牵连应当采取措施消除牵连，在鉴证业务中如CPA依准则出具了恰当的非标意见报告，不被视为违反上述要求。,独立性,指的是不受外来因素影响、控制或支配，按规则行事。是职业道德灵魂之一，也是客观公正的前提；是对注册会计师而非非执业注册会计师提出要求的是
2、实质上和形式上的独立-自已内心的衡量和第三人的考虑证据,客观公正,客观就是依据事物的本来面目考虑，不添加个人主观偏见；公正就是公平正直，不偏袒利益各方中的任一方。,专业胜任能力和应有关注,专业胜任能力要求注册会计师获取和保持应有的专业胜任能力。如果承接了超出自身能力的服务工作，不具有提供服务的知识、技能和经验，就是一种职业欺诈。应有关注就是要求注册会计现在具有专业胜任能力和独立性情况下，能够保持应有的职业谨慎，认真负责地提供服务。,保密,这是一种对客户的责任。客户的承接和关系的保持前提是事务所与客户之前进行充分的沟通与交流，期间会获取大量客户信息，这些信息相对于第三人而言就是客户的秘密。这些涉
3、密信息泄露的后果可能给客户造成损失。因此我们要求成为正式员后要与所里签定长期的保密协议。有意及无意（家人、同事闲谈、电梯间的话语环境）的泄密情形及影响可以不受此项道德约束的情形,良好的职业行为,自觉维护职业形象和声誉是注册会计师的职业要求。主要涉及两个方面：1、不过分宣传自已-水平、资质、经验2、不贬低同行或有意通过比较暗示同行职业水平不高,遵循职业道德的威胁,（一）自身利益威胁。如果经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁；（二）自我评价威胁。如果注册会计师对其（或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员）以前判断或服务的结果做出不恰当评价，并且将据此形
4、成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁；（三）过度推介威胁。如果注册会计师过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，以致其客观性受到损害，将产生过度推介威胁；,遵循职业道德的威胁,（四）密切关系威胁。如果注册会计师与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威胁；（五）外在压力威胁。如果注册会计师受到实际的压力或感受到压力（包括对注册会计师实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力威胁。,自身利益的威胁,（一）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（二）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（三）鉴证业务项目组成员与鉴
5、证客户存在重要的密切商业关系；（四）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（五）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；（六）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；（七）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误,自我评价威胁,（一）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；（二）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；（三）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；（四）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；（五）会计师
6、事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。,过度推介威胁,（一）会计师事务所推介审计客户的股份；（二）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,密切关系威胁,（一）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；（二）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；（三）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；（四）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；（五）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。,外在压
7、力威胁,（一）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（二）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；（三）会计师事务所受到客户的起诉威胁；（四）会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力；（五）由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；（六）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升,几个常见问题,客户涉足非法活动（比如洗钱）-多年前深圳某上市公司走私电脑散件国内组装缺乏诚信-绿大地2009年度报告利润数先在三季报预计20-50%增长
8、；2010.1.30修改为增30%以内；4.28修正快报为净资产下降20%；正式经审计报告净利润由正6000万至负5900万。年节礼品馈赠或礼金酬谢-多少为宜，比照四大500大限，超过报告合伙人进行事件处置。长期客户关系的思考好？还是不好？客户请项目组吃饭-业务约定、正常商业交往及非正常招待的把握,几个常见问题,关于购买股票等投行为问题-涉及所内项目间防火墙、股票窗口期问题、直系亲属的行为约束、接受委托或编入项目组地持有证券的处理、集团所对员工投资行为的约束。-四大对投资、债务与担保、开户的处置关于鉴证业务与非鉴证业务小组与机构的关系-考虑自身利益威胁、自我评价威胁和过度推介威胁,服务收费的综
9、合影响,在专业服务的谈判中，注册会计师应以其认为适当的收费报价？过低的报价可能使注册会计师不能按照 准则要求执行业务，可能会产生六种道德约束中的哪几种职业道德风险？业务介绍费或项目佣金的存在，可能在客观性、专业胜任能力和应有的关注方面存在道德风险。上市发行成功客户奖励20万无的思考某一客户占事务所收费比例较高的考虑收费已经约定书确定且已提供完成服务但长期未收回款项-自身利益威胁,事例1,利用公开或独有的商业信息进行审计项目包括收费的谈判，比如称如低价接手可能面临处罚、物价局监督、行业自律组织扣款等由头；涉及诚信问题吗,事例2,某外资企业邀约进行其跨国集团的内部跨境转移支付调查，涉及跨境涉税评估
10、，我们以间没有接触过此类业务，正在由某合伙人与外方洽商签约事宜。涉及专业胜任能力吗,事例3,场景一：电梯间内，同事A问同事B“咱这个活儿可真不好赶干哈，这家伙光贷款就好几十笔，总共有80多亿元，真吓人哈？”A回答“可不是嘛，还没有明细资料，这还要上市，估计损失可能会有的。”场景二：出租车内，某会计师在接电话：“啊，对啊，这两天累够呛，对说要处置资产，要不不是又要亏损了嘛，先处置不就少折旧了嘛，对，再租回来，折腾呗。再不行啊，那就得出售亏损严重的股权了。”涉及保密问题,事例4,某常年客户上年度审计费用尚未支付，至今已近1年。本年已公告续聘本所，合同签署事宜正在办理中。涉及自身利益之逾期审计费用,
11、事例5,某事务所项目经理极似江湖中人，在项目期间陪同客户高管吃酒吃到星高挂、K歌K三更暖，打牌打到五更寒。在项目进行中经常说本人及本所如何强大、资质如何优秀，同时与客户交谈中说同行中某人或某所不行等；在最终与客户沟通确定问题时过份迁就客户的原则性要求。涉及良好的职业形象,事例6,某客户正在谋求增发，在注册会计师进行前次募集资金使用审核中发现：本所前任会计师曾在以前出具该类报告时存在与事实有较大差异的错误，并且该错误在本次审核中仍有较大影响。该注册会计师未考虑本所声誉和前任会计师的个人原因在本次按照正确的处理原则出具的鉴证报告。涉及消除自身利益的不利影响措施,事例7,这是事务所乔迁新址时刊登在某媒体上的一则信息：“本事务所是吉林省最大的会计师事务所，在同行业中有明显的资质和质量优势，与证监系统、财政系统及注协有较大影响力，能够为您提供高超的专业服务。现本所在各届朋友的关心和帮助下取得了较大发展，办公地址由。”涉及专业服务营销问题,
