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1、第四节 周转材料,包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算范围包括：(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；(2)随同产品出售不单独计价的包装物；(3)随同产品出售单独计价的包装物；(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。,一、包装物核算范围,财务会计第四章第三节 包装物,下列各项不属于包装物核算的范围：(1)各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些属于一次性使用的包装材料，应在“原材料”账户核算；(2)用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品
2、管理和核算；(3)计划上单独列作企业商品、产品的自制包装物，应作为库存商品进行管理和核算。,一、包装物核算范围,财务会计第四章第三节 包装物,1.概念 低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。,二、低值易耗品,财务会计第四章第四节 低值易耗品,2.特点 低值易耗品从其在生产经营过程中所起的作用看，与固定资产一样，属于劳动资料，它可以多次参加生产经营周转而不改变原有实物形态，其价值随着实物的不断磨损逐渐转移到产品成本以及管理费用中去。但是，由于低值易耗品的品种繁多，数量较大，单位价值较低，使用期限
3、短，需要经常补充和更换，如果对低值易耗品也同固定资产一样核算与管理，既有困难也无必要。因此，将低值易耗品划归为存货一类，作为流动资产进行管理与核算。,二、低值易耗品,财务会计第四章第四节 低值易耗品,二、低值易耗品,3.种类,指生产上通用的刀具、量具、夹具等生产工具和各种辅助工具。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他,二、低值易耗品,低值易耗品按用途分为,指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,3.种类,一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他,二、低值易耗品,低值易耗品按
4、用途分为,指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的钢辊等。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,3.种类,一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他,二、低值易耗品,低值易耗品按用途分为,指在管理工作中使用的各种家具和办公用具，如桌椅、柜、计算器等。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,3.种类,一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他,二、低值易耗品,低值易耗品按用途分为,指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,3.种类,一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他,二、低值易耗品,低值易耗
5、品按用途分为,指不属于上述各类的低值易耗品。,财务会计第四章第四节 低值易耗品,3.种类,三、生产经营领用的周转材料,按账面价值,四、出租或出借的周转材料,出租收取租金作为其他业务收入 摊销的成本计入其他业务成本 出借周转材料，其成本应计入销售费用。管理部门领用周转材料，其成本应计入管理费用周转材料报废残料价值，冲减其他业务成本或销售费用。出租或出借周转材料收取的押金，应作为其他应付款入账。对逾期未退包装物而没收的押金，应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额,五、周转材料摊销有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。1.一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面
6、价值一次计入有关成本费用的一种方法。,领用周转材料,周转材料报废,例：华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1 000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。,借：管理费用1 000 贷：周转材料 1 000借：原材料 50 贷：管理费用 50,例330,例：华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价2 000元，增值税税额340元，账面价值1 800元，价款已收存银行。,借：银行存款2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额）340借：其他业务成本1 800 贷
7、：周转材料 1 800,例331,2.五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。,例：华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 000元作为原材料入库。,（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料在用50 000 贷：周转材料在库 50 000借：销售费用25 000 贷：周转材料摊销 25 000（2）包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：销售费用25 000 贷：周转材料摊销 25 000
8、借：周转材料摊销50 000 贷：周转材料在用 50 000,例：华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 000元作为原材料入库。,（3）报废包装物的残料作价入库。借：原材料 2 000 贷：销售费用 2 000,例：华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为40 000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50 000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。,（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料在用 40 000 贷：周转材料在库 40 000借：其他
9、业务成本20 000 贷：周转材料摊销 20 000（2）收取包装物押金。借：银行存款50 000 贷：其他应付款 50 000,例：华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为40 000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50 000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。,（3）客户退还包装物，计算收取租金35 100元，并退还其余押金。增值税销项税额=35 100(1+17%)17%=5 100（元）借：其他应付款50 000 贷：其他业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 14 900,注意：如果客户逾期未退还出租的周转材料，则没收
10、的押金应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额；同时，应摊销其余50%的账面价值，并转销周转材料全部已提摊销额。,按例333的资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收押金。,（1）确认没收押金取得的收入。增值税销项税额=50 000(1+17%)17%=7 265（元）其他业务收入=50 000-7 265=42 735（元）借：其他应付款50 000 贷：其他业务收入 42 735 应交税费应交增值税（销项税额）7 265（2）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：其他业务成本20 000 贷：周转材料摊销 20 000借：周转材料摊销40
11、000 贷：周转材料在用 40 000,例334,3.分次摊销法分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下：分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和报废时各摊销一半。,知识点测试,【例题48单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到()。A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目【答案】B【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”。,【教材例1-51】
12、甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本 97 000 材料成本差异 3 000 贷：周转材料包装物 100 000,课堂练习：,财务会计第四章第三节 包装物,【教材例1-52】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录：借：销售费用 48 500 材料成本差异 1 500 贷：周转材料包装物 50 000,课堂练习：,财务会计第四章第三节 包装物,【教材例1-53】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：（1）出售单独计价包装物借：银行存款 117 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税 17 000（2）结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本 82 400贷：周转材料包装物 80 000 材料成本差异 2 400,课堂练习：,财务会计第四章第三节 包装物,
