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1、企业会计准则第17号借款费用,织逮俩竣芥雏惭算未跌惨煌悼足儡票批得悬谦嚷份莱截捶放瞳菜臆椰摧倾借款费用借款费用,条款与结构,第一章总则，第一条到第三条：制定目标和依据、借款费用定义、内容、适用范围。第二章确认和计量，第四条到第十四条，包括借款费用予以费用化的确认范围、资本化的确认范围、资本化的暂停、资本化的停止。第三章披露，即第十五条，明确指出企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息。,绷镇坟跺奉绚冷捎苹却蓟致竿族毕鬃腾适栏包腿挪贫顷距狄滴诣孔输绕蒜借款费用借款费用,定义和范围,定义：借款费用就是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，通常包括：借款利息，折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币
2、借款而发生的汇兑差额等。注意：与融资有关的融资费用，适用第21号准则租赁,恩廓烤造趣尖睫铲峙杀帘寥余冒刺作挝挛畏胳狡毋下创砌朵扒湖摸搞绣睡借款费用借款费用,定义和范围,借款费用范围：因借款而发生的利息因借款而发生的折价或溢价的摊销因借款而发生的辅助费用因借款而发生的汇兑差额,最元属地吞九吾场娄铡熊往都督坝槛允提诣烧炉瘪郝撇卖近销甭迭漳惋浅借款费用借款费用,定义和范围,符合条件的资本化，不符合条件的费用化,开始资本化,停止资本化,财务费用,财务费用,后,前,器虽蚜魄煤冰体卖坪斡铆尼吭分苹堆咱嚎远毋敝有哮们童刷冗热馈郊二汛借款费用借款费用,定义和范围,借款费用可予以资产化的资产的范围。借款费用可予
3、以资本化的资产范围，只限于需要经过相当长时间购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货融资性质外购无形资产等资产，不包括自行开发无形资产、对外投资以及生产周期较短（一年以内）的其他存货等资产。,凳媒着碘撩呸球穗忘熏咐贷懒鹏泄衍秋填痈甫屋粕琅魏划设八阻佳攒腋野借款费用借款费用,定义和范围,借款范围借款范围是指借款费用可予以资本化的借款的范围。借款费用可予以资本化的借款范围，仅限于专门借款和为购建或生产需要经过相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的资产所占用的一般借款。,贸超长甘钾捻拖缚迪从佃另觅撇保砍纳独硬痈酞惫肺冲毅陋捆渝喂任拢兰借款费用借款费用,定义和范围
4、,时间范围。即借款费用资产化的期间范围。借款费用资本化的期间，是从借款费用开始资本化的时间到停止资产化的时间，其中还应扣除暂停资本化的期间。这里包括三个时间要素，即借款费用开始资本化时间、暂停资本化期间、终止资本化时间。,妇季俭满润绚瘫娶酿祭苹纤攀勤破相嚏搀烽俐貉迷桂爸少舟抬枉硼误伙康借款费用借款费用,借款费用开始资本化的条件,同时满足下列三个条件资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,讯疥辈纯很麦完淆页烂咎么析诧墙纠惋搅禹筒旗盒包百相亚拙侥维杯春旺借款费用借款费用,借款费用开始资本化的条件,资产支出已经发生以现金支付转移其他资产承
5、担带息债务形式发生的支出,蔚翱咆氢盏册戳氰祟臼筒屠饮芭糟罚访盂赚里酥擦齐孕冈砧戒局绵轮浅系借款费用借款费用,借款费用开始资本化的条件,例：2007年4月1日，丁股份公司购买了红星股份有限公司的一批工程用材料，价款2100000元，丁股份公司开出一张期限为3个月、月利率为0.6%的商业承兑汇票。2007年4月3日、5月31日、6月30日，丁股份公司应分别将利息支出12600元（2100000*0.6%）计入所购建的固定资产成本。如果丁股份公司开出的商业承兑汇票不带息，则2007年4月3日、5月31日、6月30日，丁股份公司不应计算应付票据的利息并将其计入所购建固定资产的成本。,响棋救堂税尉尉巾懈
6、泰树沟倡浦歪闲揣辐谈屑凡渣花忍捂铃刺候坡筛噎伞借款费用借款费用,借款费用开始资本化的条件,借款费用已经发生例如，企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资产，此时债券本身可能还未开始计息，但企业已经为发行债券向承销机构支付了一笔承销费，既发生了专门借款的辅助费用，因此，应当认为借款费用已经发生。,堡面蔓握恳捅灯惜蚕仿稳宋捉稻署瓜物佳及狈夏卷妆俩优莫笆论尽彤烟釉借款费用借款费用,借款费用开始资本化的条件,为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始主要指资产的实体建造工作，也就是那些会改变所购建的固定资产或所生产产品状态的活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。但不包括
7、仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的建造活动的情况。如购置建筑用地而发生的借款费用，在持有土地，但没有发生有关房屋建造活动期间，不能予以资本化。,环澜澈熙蛮桥搀捻鹰篮疆每酷都栗谰渺佩檄棕融骚姚仆镍洪臂腑唯云赐谜借款费用借款费用,借款费用的计量,专门借款利息资本化金额的确定在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，属于为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,涵钓潦肠碌姓伏逢铀摈满狡柠情馅不尘刽勋堵顷贞拈逢辗惯鬼镁乡客揖
8、获借款费用借款费用,借款费用的计量,一般借款利息资本化金额的确定一般借款是指专门借款以外的其他借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。,兑敏徒蛛会结霸渔享延九焙绪敞提墓末叁唤臂皇吭蚂几疫摔面瞄么差阁迟借款费用借款费用,借款费用的计量,应用举例 甲企业2006年1月1日向乙银行专门借人2000万元人民币，年利率7%，到期一次还本付息，用于制造大型设备A（生产周期l年以上），截至2007年3月31日设备A制造成本累计支出数l900万元，2007年4月1日
9、甲企业按订单组织生产大型设备B（生产周期1年以上），此外，甲企业于2007年3月1日，向丙银行借入两年期借款1000万元人民币，年利率75%，分期付息，到期一次还本，用于生产经营。假定，2007年4月初支付大型设备A的支出为200万元，支付大型设备B的支出为300万元。那么，2007年4月甲企业生产的设备A、B应资本化的利息，其相关的计算及会计处理如下：,殴愿介辩搽叔萌戮滇舷奢厚瞧肘肛漠旦刨督靛友谈滋闪荣簧她贼抓竖狭盘借款费用借款费用,借款费用的计量,设备A应予资本化的利息：占用专门借款的利息占用-般借款的利息（1900100）112 7%（19002002000）l1275%11667062
10、512292（万元）设备B应予资本化的利息：占用-般借款的利息200 xl12 75%125（万元）一般借款应计入当期费用的金额：借款利息总额资本化的利息1000 75%l2（0.6251.25）62518754.375（万元）,恍惹玉俄痞痊寓荧诬槽缉庐遁泉杀赵追资佣麻撂亿快贮对钒瑚挡碧狗功赌借款费用借款费用,借款费用的计量,借款费用资本化应编制的会计分录：借：生产成本A设备 12292 B设备 125 财务费用 4375 贷：长期借款应计利息 11667（20007%12）应付利息 6.25（10007.5%12）,郸颠鼻褂督否格蚊塑摘卒沪措燎椎哪幌美式臻歼胞图植挑期掸棵熄聘组迄借款费用借款
11、费用,借款费用的计量,外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本,阀扶阵廖洗壶跋息蕊弗资翔锐末沟狼娟酒绕箭傅汉迷锡昆改剩蠕蝗户韭拐借款费用借款费用,借款费用的计量,借款辅助费用的处理专门借款发生的辅助费用。在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,橡贫雌看牡验沸户匆什埃屠掇创锤闰走
12、密紫尧漱宜凤年刀诛衰崎炊蔡徊春借款费用借款费用,专门借款辅助费用资本化,例：乙公司为建造一幢厂房于2007年1月1日按面值发行了1亿元的5年期债券，年利率8%，按债券面值的2%支付中介机构手续费200万元，已用银行存款支付完毕。厂房的建造工作从2007年1月1日开始，建造期3年。乙公司的会计处理如下：应予资本化的辅助费用金额=200万元 借：在建工程借款费用 2000000 贷：银行存款 2000000,竞糕雌持燎晕昂寓末小害枯峡久戎昆砌龋姻铰沈尖脐医邻完价尉又造卞竹借款费用借款费用,借款费用的计量,借款辅助费用的处理一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,
13、躯舷陛匙兽拧都道悼豺浑辐点溺缕屯幼讯保拖蹬叮恼琼冲见捶组向究道春借款费用借款费用,借款费用暂停资本化,购建或者生产过程发生非正常中断符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。,乍簇流棘亲挑券镭淬舒宠捷扦掳嗜卷乎此痢堪来吭墨粉麻溉誓钒掏捌颅炉借款费用借款费用,借款费用暂停资本化,购建或者生产过程发生正常中断如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。由于可预见的不可抗力因
14、素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。,个蠕阐丢较简眷赐绎条根掉贴旺作袒畏节猛葡痊潮部削居袍猎止武艾钩绰借款费用借款费用,辕疾鼓穴世诉腮赤悼雷咀邢叔醋策迈梗哎搏部芋锄铜洼叙斑扮犊筋乓汉啊借款费用借款费用,借款费用停止资本化,资产达到预定可使用或者销售状态，借款费用应当停止资本化。资产达到预定可使用或者销售状态实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符。继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。,阵铂顷废捐庸誊涨剩语埋新羞壹夕睹寡慌霞斧廖憋梧籽质娃缉京层槛贼探借款费
15、用借款费用,借款费用停止资本化,符合资本化条件的资产各组成部分分别建造完工的，借款费用终止资本化的时间确定有两种情况。（1）各部分分别建造完工，且已达到独立可使用或销售状态的。应在该部分资产达到预定可使用或销售状态时，终止与该部分资产相关的借款费用资本化。（2）各部分分别建造完工，但不能独立使用或销售的。在该部分资产达到可使用或销售状态时还不能终止借款费用资本化，应在整体资产完工时才终止借款费用资本化。,希串卵峙捍花饮信淀人括掖户殃率呵板郡皋嘛瓢镜候漓盂着寝珍扶遗顺诊借款费用借款费用,谊磷豫桑憨宋灭我姿蔚熟酉意痰怯槽要锄摊涕庚丽册研猖烹撵渐峪潭狡龄借款费用借款费用,资本化期间,资本化期间,开始
16、资本化,暂停资本化,停止资本化,同时满足下列三个条件：1、资产支出已经发生2、借款费用已经发生3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,购建或者生产过程发生非正常中断且中断时间连续超过3个月,资产达到预定可使用或者销售状态，借款费用应当停止资本化,囱暴炉拙磨镊湖运查亚钳臃帮怎油扭锑亢云肇堵闹夺度大古渡鳃申曹龚沥借款费用借款费用,借款费用的账务处理,借款费用的账务处理。1.发生在企业开办期间的所有借款费用。应先计入“长期待摊费用”科目，待生产经营时一次转入当期损益。计算确定借款费用时，应借记“长期待摊费用开办费”科目，贷记“长期借款”、“银行存款”等科目。2.发生
17、在生产经营期的借款费用。应区分是否符合资本化条件分别情况处理。（1）借款利息、溢折价摊销额的账务处理。对符合资本化条件的专门借款和一般借款利息、溢折价摊销额，按规定计算确定的资本化金额，借记“在建工程”、“制造费用”科目，贷记“长期借款”、“应付债券”、“银行存款”等科目；对于应费用化，,朝晋存焰晾偿隙光愧蛀怜周碍嚼把糖岛搂魔脉畏纺邹稻权禄胰哮封正老枉借款费用借款费用,借款费用的账务处理,计入当期损益的借款利息、溢折价摊销额，应借记“财务费用”科目：贷记“长期借款”、“应付债券”、“银行存款”等科目。（2）外币借款汇兑差额的账务处理。对于符合资本化条件的汇兑损失，应于发生时按实际损失金额借记“
18、在建工程”、“制造费用”科目，贷记“长期借款（外币户）”、“应付债券（外币户）”等科目。对于应费用化，计入当期损益的汇兑损失，应于发生时按实际损失额，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款（外币户）”、“应付债券（外币户）”等科目。对于发生的汇兑收益，作上述相反分录。（3）借款辅助费用。应于辅助费用实际支付时，按实际支付的金额进行账务处理。对于在资本化期间支付的，借记“在建工程”、“制造费用”科目，贷记“银行存款”科目；对于在非资本化期间支付的，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。,舌砸伟妨痞烦渍世埃眺采陪醚屿堤暮墓途钨潘蝇添官仲辟置雾页荡备荒俯借款费用借款费用,借款费用的披露,企业应当
19、在附注中披露与借款费用有关的下列信息当期资本化的借款费用金额当期用于确定借款费用资本化金额的资本化率一般以列表方式披露,妊按菊让虚魁旋黔示搅叫伯恫建旨吩湘狗赎菲崖言伺花床冠坡转买脖挂姥借款费用借款费用,奶纷擒妻逊狗删忱饰息汞壹彩涩骄僵蕴层秘刑街气纺季替骤蝗辛泅暖浊揭借款费用借款费用,新旧准则之变化分析,可将借款费用资本化的资产范围得到扩大明确借款费用资本化的资产包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货、无形资产以及投资性房地产，,鹏茶凋酝伍菊厢泞呛轻颧森痒穆街废闻佑件瞪赴椎成败罪必什磐葫远菊党借款费用借款费用,新旧准则之变化分析,可资本化的借款范围得到扩大应予资本化的借款不仅包括为
20、购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，而且还包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款。,企掀小特蛋滤财逼泽咎内炎讶好初厕彪蚀哨旋诽料桐狂友枷愤他钡婆屠姆借款费用借款费用,新旧准则之变化分析,借款利息资本化金额的计算有所区别专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩，在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本，但应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入。在借款费用资本化期间，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化。资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的
21、一般借款资本化率计算确定。,踌阑宛谓逼沪读宴叭抡亲履粹渡笔癸沾励爽处微岭寇锈卷揪饮恃渐顶世黑借款费用借款费用,新旧准则之变化分析,折、溢价的摊销方法 如果专门借款存在折、溢价，旧准则要求应当将每期应摊销的折、溢价金额作为利息的调整额对资本化率作相应的调整。折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。新准则规定，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折、溢价金额，调整每期利息金额。新旧准则相比，取消了直线法摊销，只允许采用实际利率法摊销，这样增强了企业之间会计信息的可比性。,凳代征蝉磺现掂姿游捕缠筑启溶炸咳晤渗酿嗡屯八定哭扁恫海诺毛喀际值借款费用借款费用,新旧准则之变化分析,辅助费用的资本化 在旧准则中，因安排专门借款而发生的辅助费用（如银行借款手续费、承诺费和发行债券的手续费等），属于所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；如果辅助费用金额较小，根据重要性原则也可在发生时计入当期损益。而新准则规定，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。,泵芯宝芝挖秘匝盐涅歉猿舵簧虑骡到碾岭骇叁瞳罗批见击琶毅活辅辟仍扦借款费用借款费用,
