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1、南通职业大学经济管理系报 关 实 务 教 学 课 件,进出口税费,第一节：关税概述,一、定义关税是指对进出关境的货物和物品征收的税。具体地说，关税是指由海关代表国家，按照海关法等法律、法规和规章规定，对国家准许进出口的货物、进出境的物品征收的一种税。,南通职业大学经管系国贸教研室,第一节：海关税收,二、关税的分类1、按征收对象可分为进口关税、出口关税和过境关税（1）进口关税即海关对进口货物和物品征收的关税。进口税有正税与附加税之分，正税即按税则法定税率征收的关税；此外征收的即为附加税。（2）出口关税即海关对出口货物和物品征收的关税，主要目的是限制、调控某些商品的出口，特别是防止本国重要的自然资
2、源外流。（3）过境关税是历史上对没有进入本国市场的外国过境货物征收的关税。2、按征收关税的标准可分为从价税、从量税、复合税、滑准税3、根据按货物国别来源而区别的原则可分为普通关税、优惠关税和特别关税。,南通职业大学经管系国贸教研室,第一节：海关税收,三、我国的关税政策1、对进口国家建设和人民生活所必需的，而且国内不能生产或者供应不足的动植物良种、肥料、精密仪器、关键机械设备和粮食等，予以免税或低税；2、对原材料的进口税率一般比半成品、成品要低，特别是受自然条件制约、国内生产短期内不能迅速发展的原材料，其税率应更低；3、对于国内不能生产的机械设备和仪器、仪表的零件、部件，其税率应比整机低；4、对
3、国内已能生产的非国计民生所必需的物品，应制定较高的税率；5、对国内需要进行保护的产品和国内外价差大的产品，应制定更高的税率；,南通职业大学经管系国贸教研室,第二节：进口货物原产地的确定,一、确定原产地的标准:(1)进口货物非优惠原产地规则A:完全获得标准(完全在一个国家获得或生产制造)B:实质性加工标准(产品加工后,在进出口税则中四位数税号一级的税则归类发生改变,或者加工增值部分所占新产品总值的比例达到30%及其以上.),南通职业大学经管系国贸教研室,第二节：进口货物原产地的确定,(2)曼谷协定项下进口货物原产地规则 适用于曼谷协定税率进口货物的原产地原则 A:对于完全在某一受惠国或者或生产的
4、货物,获得或成产该货物的受惠国即为该货物的原产国 B:对于非完全在某一受惠国获得或生产的货物,如果对货物进行的最后加工制造工序在该国境内完成,且用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料,零部件等成分的价值占进口货物FOB价的比例不超过50%,则进行最后加工制造的受惠国即为该进口货物的原产国(地区).曼谷协定原产地认定的直接运输规则:A:货物运输未经非受惠国关境;B:货物虽经一个或多个非受惠国关境,但其有充分理由证明过境运输完全出于地理原因或商业运输的要求,并能证明货物在运输过程中未在非受惠国关境内使用,交易或消费,及除装卸和为保持货物良好状态而接受的简单处理外,未经任何其他处理.,南通职
5、业大学经管系国贸教研室,第二节：进口货物原产地的确定,(3)CEPA项下进口货物原产地规则”完全获得”的产品是指完全在香港或澳门产生并经过生产加工获得的香港或者澳门产品 经”实质性加工”的产品是指含有非香港或澳门成分但在香港或澳门经过规定的实质性的加工后获得的香港或者澳门的产品.直接运输规则,是指根据CEPA实行零关税的香港原产货物,应从香港直接运输至内地口岸,中途不得经过第三方关境,而澳门原产货物则可通过香港转运.,南通职业大学经管系国贸教研室,第二节：进口货物原产地的确定,(4)中国-东盟自由贸易区原产地规则(优惠原产地规则)从东盟国家直接运输进口的完全在一个东盟国家获得或者生产的产品视为
6、东盟原产货物,适用中国-东盟协定税率.非完全获得或者生产产品应当满足以下条件之一可视为东盟原产货物,适用中国-东盟协定税率.A:原产于任一东盟国家的中国-东盟自由贸易区成分不少于40%的;B:原产于非自由贸易区的材料.零件或者产物的总价值不超过所生产或者获得产品FOB的60%,并且作后生产工序在东盟国家境内完成.直接运输是指协议项下的进口货物从某一东盟国家直接运输至我国境内,或者从某一东盟国家经过其他自由贸易区成员国(地区)境内运输至我国,但途中没有经过任何非自由贸易区成员国境内.,南通职业大学经管系国贸教研室,第二节：进口货物原产地的确定,(5)原产地预确定:进口货物收货人若有正当理由,可以
7、向直属海关申请对其将要进口的货物的原产地进行预确定.申请人填写申请书和海关要求的文件,直属海关在接到申请人的书面申请和全部必要文件资料后150天内作出原产地预确定决定,并告知申请人.,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,估价中的重要概念：“境内”，指中华人民共和国关境内。“完税价格”，指海关在计征关税时使用的计税价格。“买方”，指通过履行付款义务，购入货物，并为此承担风险，享有收益的自然人、法人或者其他组织。其中进口货物的买方是指向中华人民共和国境内购入进口货物的买方。“卖方”，指销售货物的自然人、法人或者其他组织。其中进口货物的卖方是指向中华人民共和国境内销售进口货物的卖方
8、。“向中华人民共和国境内销售”，指将进口货物实际运入中华人民共和国境内，货物的所有权和风险由卖方转移给买方，买方为此向卖方支付价款的行为。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,估价中的重要概念：“实付、应付价格”，指买方为购买进口货物而直接或者间接支付的价款总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买方向卖方或者为履行卖方义务向第三方已经支付或者将要支付的全部款项。“间接支付”，指买方根据卖方的要求，将货款全部或者部分支付给第三方，或者冲抵买卖双方之间的其他资金往来的付款方式。“购货佣金”，指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”，指买方为购买进口货物向代
9、表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,估价中的重要概念：“相同货物”，指与进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。“类似货物”，指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征，相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。“大约同时”，指海关接受货物申报之日前后45天内。按照倒扣价格法审查确定进口货物的完税价格时，如果进口货物、相同或者类似货物没有在海关接受进口货物申报之日前后45天内在境内销售，可以将在境内销售的时间延长至
10、接受货物申报之日前后90天内。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,估价中的重要概念“公认的会计原则”，指在有关国家或者地区会计核算工作中普遍遵循的原则性规范和会计核算业务的处理方法。包括对货物价值认定有关的权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性与资本性支出原则等。“特许权使用费”，指进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费用。“技术培训费用”，指基于卖方或者与卖方有关的第三方对买方派出的技术人员进行与进口货物有关的技术指导，进口货物的买方支付的培训师资及人员的教学、食宿、交
11、通、医疗保险等其他费用。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,一、进口货物完税价格确定方法 进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物的成交价格不符合估价规定的，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列方法审查确定该货物的完税价格：（一）相同货物成交价格估价方法；（二）类似货物成交价格估价方法；（三）倒扣价格估价方法；（四）计算价格估价方法；（五）合理方法。纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒前款第（三）项和第（四）
12、项的适用次序。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,二、成交价格估价方法：是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照本章第三节的规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。进口货物的成交价格应当符合下列条件：（一）对买方处置或者使用进口货物不予限制，但是法律、行政法规规定实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外；（二）进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响；（三）卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽然有收益但是能够按照估价办
13、法的规定做出调整；（四）买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是按照估价办法规定未对成交价格产生影响。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,三、有下列情形之一的，应当视为对买方处置或者使用进口货物进行了限制：（一）进口货物只能用于展示或者免费赠送的；（二）进口货物只能销售给指定第三方的；（三）进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的；（四）其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。四、有下列情形之一的，应当视为进口货物的价格受到了使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响：（一）进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他货物为条件而确
14、定的；（二）进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件而确定的；（三）其他经海关审查，认定货物的价格受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素影响的。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,五、成交价格的调整项目 A、以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时，未包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或者价值应当计入完税价格：（一）由买方负担的下列费用：1除购货佣金以外的佣金和经纪费；2与该货物视为一体的容器费用；3包装材料费用和包装劳务费用。（二）与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的下列货物或者服
15、务的价值：1进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物；2在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物；3在生产进口货物过程中消耗的材料；,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,（三）买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费，但是符合下列情形之一的除外：1特许权使用费与该货物无关；2特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。（四）卖方直接或者间接从买方对该货物进口后销售、处置或者使用所得中获得的收益。纳税义务人应当向海关提供本条所述费用或者价值的客观量化数据资料。纳税义务人不能提供的，海关与纳税义务人进行价格磋商后，按照估价办法审查确定完税价格。
16、,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,B、进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：（一）厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；（二）进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；（三）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；（四）为在境内复制进口货物而支付的费用；（五）境内外技术培训及境外考察费用。同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格：（一）利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；（二）有书面的融资协议的；（三）利息费用单独列明的；（四）纳税义务人可以证明
17、有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,六、买卖双方存在特殊关系：（一）买卖双方为同一家族成员的；（二）买卖双方互为商业上的高级职员或者董事的；（三）一方直接或者间接地受另一方控制的；（四）买卖双方都直接或者间接地受第三方控制的；（五）买卖双方共同直接或者间接地控制第三方的；（六）一方直接或者间接地拥有、控制或者持有对方5%以上（含5%）公开发行的有表决权的股票或者股份的；（七）一方是另一方的雇员、高级职员或者董事的；（八）买卖双方是同一合
18、伙的成员的。买卖双方在经营上相互有联系，一方是另一方的独家代理、独家经销或者独家受让人，如果符合前款的规定，也应当视为存在特殊关系。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,注意：买卖双方之间存在特殊关系，但是纳税义务人能证明其成交价格与同时或者大约同时发生的下列任何一款价格相近的，应当视为特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响：（一）向境内无特殊关系的买方出售的相同或者类似进口货物的成交价格；（二）按照估价办法的规定所确定的相同或者类似进口货物的完税价格；（三）按照估价办法规定所确定的相同或者类似进口货物的完税价格。海关在使用上述价格进行比较时，应当考虑商业水平和进口数量的不同
19、，以及买卖双方有无特殊关系造成的费用差异。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,七：其他估价方法 1、相同货物成交价格估价方法，是指海关以与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价格的估价方法。2、类似货物成交价格估价方法，是指海关以与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价格的估价方法。使用说明：A、按照相同或者类似货物成交价格估价方法的规定审查确定进口货物的完税价格时，应当使用与该货物具有相同商业水平且进口数量基本一致的相同或者类似货物的成交价格。使用上
20、述价格时，应当以客观量化的数据资料，对该货物与相同或者类似货物之间由于运输距离和运输方式不同而在成本和其他费用方面产生的差异进行调整。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,B、在没有前款所述的相同或者类似货物的成交价格的情况下，可以使用不同商业水平或者不同进口数量的相同或者类似货物的成交价格。使用上述价格时，应当以客观量化的数据资料，对因商业水平、进口数量、运输距离和运输方式不同而在价格、成本和其他费用方面产生的差异做出调整。C、按照相同或者类似货物成交价格估价方法审查确定进口货物的完税价格时，应当首先使用同一生产商生产的相同或者类似货物的成交价格。没有同一生产商生产的相同或
21、者类似货物的成交价格的，可以使用同一生产国或者地区其他生产商生产的相同或者类似货物的成交价格。如果有多个相同或者类似货物的成交价格，应当以最低的成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,3、倒扣价格法：是指海关以进口货物、相同或者类似进口货物在境内销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用后，确定进口货物完税价格的估价方法。该价格应当同时符合下列条件：（一）是在该货物进口的同时或者大约同时，将该货物、相同或者类似进口货物在境内销售的价格；（二）是按照货物进口时的状态销售的价格；（三）是在境内第一销售环节销售的价格；（四）是向境内无特殊关系方销
22、售的价格；（五）按照该价格销售的货物合计销售总量最大。按倒扣价格估价方法审查确定进口货物完税价格的，下列各项应当扣除：（一）同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时，通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）以及通常支付的佣金；（二）货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；（三）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,4、计算价格估价方法，是指海关以下列各项的总和为基础，审查确定进口货物完税价格的估价方法：（一）生产该货物所使用的料件成本和加工费用；（二）向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用（包括直接
23、费用和间接费用）；（三）该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。审查确定进口货物的完税价格时，海关在征得境外生产商同意并提前通知有关国家或者地区政府后，可以在境外核实该企业提供的有关资料。确定有关价值或者费用时，应当使用与生产国或者地区公认的会计原则相一致的原则和方法。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,5、合理方法，是指当海关不能根据成交价格估价方法、相同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法和计算价格估价方法确定完税价格时，海关根据本办法第二条规定的原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。海关在采用合理
24、方法确定进口货物的完税价格时，不得使用以下价格：（一）境内生产的货物在境内的销售价格；（二）可供选择的价格中较高的价格；（三）货物在出口地市场的销售价格；（四）出口到第三国或者地区的货物的销售价格；（五）最低限价或者武断、虚构的价格。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,八、进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算 1、进口货物的运费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定的，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运费。2、
25、进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3计算保险费，其计算公式如下：保险费=（货价+运费）3 3、邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。4、以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,九、出口货物的完税价格 1、出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。2、出口货物的成
26、交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：（一）出口关税；（二）在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费；（三）在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：完税价格的确定,3、出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格：（一）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；（二）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；（三）
27、根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；（四）按照合理方法估定的价格。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：进出口税率的应用,一.税率适用税率适用原则 进口税率适用原则 A:暂定最惠国税率优先于最惠国税率执行;B:按协定税率,特惠税率进口暂定最惠国税率商品时,两者从低计证关税;C:按国家优惠政策进口暂定最惠国税率商品时,以优惠政策计算确定的税率与暂定最惠国税率两者取低计征关税,但不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免.D:按照普通税率征税的进口货物不适用进口关税暂定税率.出口税率适用原则:出口暂定税率优先于
28、出口税率,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：进出口税率的应用,(2)税率适用的时间:进出口货物应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征收.进口货物到达前,经海关批准先行申报的,应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率;保税货物经批准不复运出境,需缴纳税款的,应当适用海关接受申报办理办理纳税手续之日实施的税率.提前报关的转关货物,税率以指运地海关接收到进境地海关处所那传输的转关放行信息之日的计算机系统的税率计算.经批准转让或者移作它用的减免税货物,需缴纳税款的,应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率;暂准进境货物或者暂准出境货物,未在规定期限复运出境或者未复运进境,
29、需缴纳税款的,应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率;租赁进口货物,分期缴纳税款的,应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率.,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：进口税率的应用,二、不同关税税率的适用 1、对原产于与我国未订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按照普通税率征税；对于原产于与我国订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物，按照优惠税率征税。2、对于原产地是香港、澳门、台湾的进口货物和我国大陆生产的货物复进口的，海关按优惠税率征收关税。3、对于无法确定原产国别(地区)的进口货物，按普通税率征税。对于某些包装特殊的产品，比如以中性包装或裸装形式进口经查验又无法确定原
30、产国别的货物，除申报时能提供原产地证明的仍可按其原产地确定税率外，一律按普通税率计征关税。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：进口税率的应用,4、对于按规定应按普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批淮，可以按照优惠税率征税。5、为了满足特定时期对关税税率进行临时性变更的需要，进出口关税条例还规定，国务院关税税则委员会有权制定比优惠税率更低的暂定税率。暂 6、我国海关规定，对在进口配额范围内进口的货物可适用较优惠税率低的配额税率，对超出进口配额范围内进口的货物即按原税则规定的非配额税率征收关税。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：进口税率的应用,三、适用税率的时间标准中华人
31、民共和国进出口关税条例第八条规定：进出口货物，应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或出口之日实施的税率征税。进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此项货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。对于进出口货物的补税和退税，一般按该进出口货物原申报进口或申报出口之日所实施的税率计算关税。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：进口税率的应用,四、关税的实际运用时还要区分以下不同情况：1、按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售需补税时，应按其原进口日所施行的税则税率征税。2、来料加工、进料加工的进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销
32、，应按向海关申报转为内销当天的税则税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税则税率征税。3、暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其转为正式进口日所施行的税则税率征税。,南通职业大学经管系国贸教研室,第三节：进口税率的应用,4、对于分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，都应按该项货物原进口日所施行的税则税率征税。5、溢卸、误卸货物事后确定需征税时，应按其原申报进口日期所施行的税则税率征税。如原进口日期无法查明时，可按确定补税当天所施行的税则税率征税。6、对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补征税款时，应按原征税日期所施行的税则税率计征。,南通职业大学经管
33、系国贸教研室,第三节：进口税率的应用,7、对于批准缓税进口的货物以后缴税时，不论是分期或一次缴清税款，都应按货物原进口日所施行的税率计征税款。8、查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期所施行的税则税率征税。9、在上述有关情况中，如有发生退税的，都应按原征税或者补税日期所适用的税率计算退税。,南通职业大学经管系国贸教研室,第四节：进出口关税的计算,一、进口关税税款的计算例1：某公司从德国进口奔驰豪华小轿车1辆(排气量超3000毫升)，其成交价格为每辆CIF天津新港25000美元，已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：100$868.82RMB(买入价)/873.18RMB(卖出价)。求应征关税
34、税款。解a审核申报价格，符合“成交价格”条件。b根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算成人民币。当天外汇汇价为：外汇买卖中间价100$1646647元RMB(完税价格保留至元)c根据税则归类，圆钢应归入税目72144000，日本与我国签有关税互惠协议，应使用优惠税率，优惠税率为15%。d该批货物进口税额为：164664715%246997.05元RMB(税款保留至分),南通职业大学经管系国贸教研室,第四节：进出口关税的计算,二、出口关税税款的计算出口关税税款的基本计算公式如下：出口税税额完税价格出口税税率出口货物以FOB条件成交的，可按上述两个公式直接计算出税款；如出口货物以其它贸易条件成
35、交，需先将货价折算成FOB价，再计算税款。,南通职业大学经管系国贸教研室,第四节：进出口关税的计算,例2：某公司出口香港甲苯4500桶，每桶净重100公斤，毛重102公斤，每公吨售价CFR香港7610元港币，运费为每公吨850元RMB，填发税款缴纳证填发之日的外汇牌价为：1港币1.1266RMB。求应征关税税款。解A根据税则归类，甲苯税号29023000，出口税率30%。B将总货价折算成RMB：7610元港币1.1266450公吨3858041.70元RMB(计算保留至分)C运费850元RMB459公吨390150元RMB(运费以毛重计)D求出完税价格：离岸价格（FOB价）CFR价-F3858
36、041.70-3901503467891.70元RMB完税价格2667609元RMB（完税价格保留至元）E该批货物的出口关税为：2667609元RMB30%800282.70元RMB,南通职业大学经管系国贸教研室,第四节：进出口关税的计算,例3：某进出口公司出口磷5000吨到日本，成交方式FOB天津US$560 2%佣金，理舱费US$10000，出口关税税率10%。外汇中间牌价US$100RMB 864。求应征关税税款。解A扣除佣金：FOB价（不含佣金）=2745098.04$B减理舱费：2745098.04US$-10000US$2735098.04 US$C计算完税价格：完税价格24864
37、52.70 US$D折合成RMB完税价格：2486452.70 US$8.6421482951元RMBE应纳出口关税额2148295110%2148295.10元,南通职业大学经管系国贸教研室,第四节：进出口关税的计算,三、关税（含代征税）滞纳金的计算我国海关法规定，进出口货物的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款；逾期缴纳的，由海关对欠缴税款按日征收千分之一的滞纳金。缴纳期限应当从海关填发税款缴款书的次日起连续计算。如税款缴纳期限最后一日为法定节假日，则缴纳期限顺延至法定节假日过后的第一个工作日。海关对关税滞纳金的征收是自税款缴纳期限届满之次日起，至纳税人缴纳税款之日止
38、，按照滞纳税款一定比例按日征收，法定节假日均不扣除。具体计算公式为：关税滞纳金金额滞纳关税税额1滞纳天数,南通职业大学经管系国贸教研室,第四节：进出口关税的计算,例4：某公司进口货物应交纳关税20000元，增值税30000元，海关于2001年4月27日开出税款缴款书，该公司于2001年5月24日缴纳。求海关应征收多少滞纳金？解该公司应于5月12日缴纳，因5月12日为星期六，故顺延至5月14日，5月24日缴款逾期10天。应缴滞纳金（20000+30000）110500元,南通职业大学经管系国贸教研室,第四节：进出口关税的计算,四、进口货物增值税税款的计算1对于进口货物，如果不属于应征消费税范围的
39、货物，其组成计税公式：组成计税价格关税完税价格+关税税额应纳增值税额组成计税价格增值税税率2如属应征消费税范围的进口货物，其计税公式：组成计税价格关税完税价格+关税税额+消费税税额应纳增值税额组成计税价格增值税税率,南通职业大学经管系国贸教研室,第四节：进出口关税的计算,例5：我某公司进口某批货物，价格为FOB旧金山US$9000。已知运费为100美元，保险费率为3，进口关税10%，增值税税率为17%，100美元850元人民币。求关税税额及增值税额。解首先，计算出进口货物的完税价格。进口货物完税价格77583元RMB进口关税7758310%7758.3元RMB增值税完税价格关税完税价+关税额7
40、7583+7758.385341元RMB增值税金额8534117%14507.97元RMB,南通职业大学经管系国贸教研室,第四节：进出口关税的计算,例6：某公司进口有商业价值货样，价值为CIF500元人民币，已知该样品的关税税率为8%，增值税税率为17%，求应征关税额和增值税额?解样品在400元以下的免征关税和增值税，故该批样品的关税完税价格为500400l00元，关税100元8%8元，由于关税征收的起征点为50元，故该样品关税额为0。增值税的完税价格关税完税价格+关税100+0100元增值税税额100l7%17元,南通职业大学经管系国贸教研室,第四节：进出口关税的计算,例7：某公司进口某批货
41、物，到岸价折合人民币为8500元，已知该货物关税税率10%，增值税税率为17%，又知该批货物应征消费税，税率为10%，求应征增值税金额?解首先算出关税税额和消费税税额，再计算出增值税完税价格。最后求出增值税金额。关税税额850010%850元消费税税额1038.89元增值税完税价格关税完税价格+关税税额+消费税税额8500+850+1038.8910389元增值税金额1038917%1766.13元,南通职业大学经管系国贸教研室,第四节：进出口关税的计算,五、进口货物消费税税款的计算消费税实行从价定率或从量定额的办法计算应纳税额。1实行从价定率办法计算进口消费税的应税消费品，其计税公式：应纳消
42、费税税额组成计税价格消费税率2实行从量定额办法计算的，其计税公式为：应纳消费税税额销售数量消费税率,南通职业大学经管系国贸教研室,第四节：进出口关税的计算,例8：某公司进口某批货物，到岸价折合人民币2万元，已知该货物关税税率为30%，消费税税率为10%，求应征消费税税额?解首先求出关税税额。关税税额20000元30%6000元消费税完税价格28889元消费税税额2888910%2888.9元,南通职业大学经管系国贸教研室,第五节：进出口税费的减免,一、关税的法定减免根据海关法的规定，关税的减免分为三大类，即法定减免、特定减免和临时减免。法定减免是指根据海关法、进出口关税条例及进出口税则规定给予
43、的减免税。这类货物和物品进出境时减免税均无须事先申请批准手续，只要确认其符合法规规定的条件，即可由海关经办关员依法直接办理有关减免，对放行后的货物和物品也无须进行后续的管理。,南通职业大学经管系国贸教研室,第六节：进出口税费的退补,退税:退税是指纳税义务人或其代理人缴纳税款后,由海关依法退还误征,溢征和其他应退还款项的行为.追补税:追补税是指海关依法追征或补征海关短征和纳税人短缴或露缴的税款的行为.,南通职业大学经管系国贸教研室,第六节：进出口税费的退补,3.退税的范围:(1)因海关误征,致使纳税人多缴税款的;(2)海关核准免验进口的货物,纳税人按申报内容完税后发现短卸,经海关审查认可的;(3
44、)已征出口税的货物,因故未装运出口,申请退关,经海关查验属实的;(4)按特定减免税政策规定可予减免税的进出口货物,因各种原因在货物进出口时予以征税,从缴纳税款之日起3个月内补交减免税证明的;(5)进口货物在完税之后放行以前发现因境外运输途中或者起卸时遭受损坏,损失的以及起卸后海关放行前因不可抗力遭受损坏,损失的,海关查验时发现非因保管不慎造成的破漏,损坏或腐烂的;(6)进口货物纳税放行后,奉令特准退税的;(7)已征进口关税的货物,因品质或者规格原因,原状退货复运出境;(8)已征出口关税的货物,因品质或者规格原因,原状退货复运进境,并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的;,南通职业大学经管系国贸教研室,第六节：进出口税费的退补,4.退税的期限:纳税人发现多缴税款的,自缴纳税款之日起一年内,可以以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息,海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续.5.补税期限及要求:进出口货物放行后,由于海关方面的原因造成少征或者漏征税款的,海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内向收发货人或者他们的代理人补征.因收发货人或者他们代理人违反规定,而造成的少征或者漏征,海关在3年内可以追征,并从缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金.,南通职业大学经管系国贸教研室,
