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1、第十二章 企业所得税,2,主要参考资料,2007年3月16日，全国人民代表大会通过了中华人民共和国企业所得税法，并于2008年1月1日开始施行。内外资企业实行统一的企业所得税法。,3,所得税是以所得为征税对象并由获得所得的主体缴纳得一类税的总称。从1789年首次在英国开征，已有二百多年的历史，到目前为止几乎在所有国家都设有所得税类。,我国所得税制度的确立较晚，从1936年中华民国政府颁布所得税暂行条例不过七十多年的历史。目前的企业所得税是由1994年以前的国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并演变而来。,4,本章学习要求,1.了解企业所得税的纳税义务人和征税对象2.熟悉企业所得税税
2、率的相关规定3.掌握企业所得税应纳税所得额的计算*3.掌握企业亏损弥补的相关规定4.熟悉企业所得税资产的税务处理5.掌握企业所得税的主要税收优惠6.掌握企业应纳所得税额的计算和纳税申报*7.掌握境外所得已纳税额的计算*8.了解企业所得税的会计处理,5,本章重点难点问题,计税收入有哪些？准予扣除项目金额如何确定？应税所得额的调整？亏损如何弥补？境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除。,6,第一节 企业所得税概述,一、所得税的税制要素二、应纳税所得额的计算三、准予扣除项目*四、主要不得抵扣的项目*五、亏损弥补,第二节 资产的税务处理,7,第二节 资产的税务处理,8,资产的税务处理,税法规定，纳
3、入税务处理范围的资产形式主要有固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,9,10,一、固定资产的税务处理,固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用期限超过l2个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（一）固定资产计税基础外购的固定资产、自行建造的固定资产、融资租入的固定资产、盘盈的固定资产、通过捐赠、
4、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产、改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产。,一、固定资产的税务处理,(二)固定资产折旧的范围按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：1房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。2以经营租赁方式租入的固定资产。3以融资租赁方式租出的固定资产。4已提足折旧继续使用的固定资产。5与经营活动无关的固定资产。6单独估价作为固定资产入账的土地。7其他不得计提折旧扣除的固定资产。,11,一、固定资产的税务处理,（三）固定资产折旧的计提方法 1企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计提折旧；停止使
5、用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计提折旧。2企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。,12,一、固定资产的税务处理,固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：1房屋、建筑物，为20年。2飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年。3与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。4飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年。5电子设备，为3年。,13,二、无形资产的税务处理,无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资
6、产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。（一）无形资产的计税基础外购的无形资产、自行开发的无形资产、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产,14,二、无形资产的税务处理,（二）无形资产摊销的范围按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2自创商誉。3与经营活动无关的无形资产。4其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。,15,二、无形资产的税务处理,（三）无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资
7、产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时准予扣除。,16,三、长期待摊费用的税务处理,长期待摊费用，是指企业发生的应一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。1已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2租入固定资产的改建支出。3固定资产的大修理支出。4.其他应当作为长期待摊费用的支出。,17,18,四、存货的税务处理,（一）存货的计税基础存货按照以下方法确定成本：1通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。2通过支付现
8、金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。3生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。,四、存货的税务处理,（二）存货的成本计算方法企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。,19,六、投资资产的税务处理,投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。（一）投资资产的成本1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。（二）投资
9、资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。,20,税法规定与会计规定差异的处理,税法规定与会计规定差异的处理，是指企业在财务会计核算中与税法规定不一致的，应当依照税法规定予以调整。即企业在平时进行会计核算时，可以按会计制度的有关规定进行账务处理，但在申报纳税时，对税法规定和会计制度规定有差异的，要按税法规定进行纳税调整。,21,第三节 资产损失税前扣除的所得税处理,一、资产损失的概念,1.P273,23,二、资产损失的扣除政策,1.现金短缺2.货币性资产问题3.除贷款类债权外的应收、预付等.4.贷款类债
10、权问题5.股权投资问题12.,24,三、资产损失税前扣除管理,按照税法规定实际确认或实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。1.税前扣除批准2.资产损失确认的证据3.相关认定,25,第五节 企业重组的所得税处理,一、债务重组的定义,P283,27,二、债务重组的一般税务处理方法,1.法人身份的转变问题2.相关交易的处理,28,二、债务重组的特殊性税务处理方法,1.适用特殊性的条件2.相关交易的处理,29,第五节 税收优惠,税收优惠,免税收入 所得额减征免征税率优惠 自治地区企业支出加计扣除 投资额抵扣所得额加速折旧 减计收入投资额抵免税额,（一）免征、减征优惠,1.农、林、牧、渔业项目的所
11、得；2.国家重点扶持的公共基础设施项目 投资经营的所得；3.环境保护、节能节水项目的所得；4.符合条件的技术转让所得。,税收优惠,（二）高新技术企业优惠,减按15税率征收 应符合一定条件:如:产品种类及其收入比例 研发费用比例 科技人员比例等,税收优惠,(三)小型微利企业优惠,减按20%税率征收符合一定条件,税收优惠,（四）加计扣除优惠(两项),1 研究开发费未形成无形资产而计入当期损益的，按实际发生额的1.5倍扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的1.5倍摊销。2 安置残疾人员所支付的工资 按支付残疾职工工资的100%加计扣除。,税收优惠,（五）创投企业优惠,创投企业采取股权投资方式投资于
12、未上市的中小高新技术企业2年以上可按投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣应税所得额当年不足抵扣的可结转至以后年度抵扣,税收优惠,（六）加速折旧优惠,符合条件的固定资产（技术进步快、高腐蚀）可缩短折旧年限（但不得低于规定折旧年限的60%）可采取加速折旧方法（双倍余额递减法或年数总和法）,税收优惠,（七）减计收入优惠,综合利用资源（优惠目录）资源作为原材料占到一定比例生产符合国家和行业相关标准的产品产品收入减按90%计算,税收优惠,（八）税额抵免优惠,购置并实际使用环境保护 节能节水 安全生产等专用设备设备投资额的10%可从当年应纳税额中抵免当年不足抵免的可在以后5个年度结转抵免,税收优惠,（
13、九）民族自治地方的优惠,民族自治地区企业应缴纳企业所得税中属于地方分享的部分自治区政府可以决定减征或者免征自治州、县决定减征或者免征的须报省、自治区、直辖市人民政府批准,（十一）其他优惠（西部地区的优惠略),（十）非居民企业优惠（减按10%税率）,税收优惠,第七节 应纳税额的计算,42,企业应纳税所得额的计算,应纳税所得额,收入总额,不征税收入,免税收入,各项扣除,以前年度亏损,=,收入总额中含有不征税收入和免税收入的，计算应税所得额时应予以扣除。,企业应纳税所得额的计算,企业应纳税所得额的确定原则权责发生制税法优先,应纳税额的计算,居民企业：,应纳税额,应纳税所得额,适用税率,减免税额,抵免
14、税额,非居民企业,股息、红利等权益性投资收益利息、租金、特许权使用费等收入,所得税率,转让财产所得:（收入全额财产净值）所得税率,其他所得，参照前两项规定,45,居民企业应纳税额的计算,应纳税额,应纳税所得额,适用税率,减免税额,抵免税额,46,居民企业应纳税所得额的计算（两种方法）,（1）直接计算法,应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入 各项扣除弥补亏损,（2）间接计算法,应纳税所得额=会计利润总额纳税调整金额,47,P296例2 例3,居民企业所得税的计算,居民企业境外所得抵扣税额的计算,在境外的已纳税款，可以从当期应纳税额中限额抵免，超过部分在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应
15、抵税额后的余额进行抵补。分国不分项,48,49,抵扣限额=,境内、外所得应纳税总额,在某国(地区)的应纳税所得额,境内、外应纳税所得总额,境外所得抵扣税额的计算,境外所得抵扣税额的计算,公式中有几个需要注意的关键问题：第一，税率一律用25%；第二，“来源于某外国的所得”是来源于同一国家的不同应税所得之合计，而且是税前利润；如果是税后利润，不能直接用于公式计算，而需还原成税前利润再运用公式，还原方法为：税前利润境外分回税后利润（1来源国公司所得税税率），税前利润境外分回税后利润境外已纳税款。,居民企业核定征收应纳税额的计算,核定征收企业所得税的范围适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，
16、核定征收企业所得税：p298 1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。2依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。3擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。4虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。5发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。,51,居民企业核定征收应纳税额的计算,(二)核定征收的办法 税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应
17、税所得率或者核定应纳所得税额。1.核定其应税所得率2.核定征收企业所得税,52,居民企业核定征收应纳税额的计算,定额征收纳税人无需计算是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳所得税额，由纳税人按照规定进行申报缴纳的办法。核定应税所得率征收：应纳所得税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额的确定：（1）收入可定，成本、费用不能准确核算时：应纳税所得额收入总额应税所得率（2）成本费用资料可定，收入无法准确核算时：应纳税所得额成本费用支出（1应税所得率）应税所得率,非居民企业应纳税额的计算,非居民企业,股息、红利等权益性投资收益利息、租金、特许权使用费等收入,所得税率,转让财产所得
18、:（收入全额财产净值）所得税率,其他所得，参照前两项规定,注意：扣缴义务人的问题,非居民企业应纳税额的计算,非居民企业,如果会计账簿不全，采用核定征收办法,P302,房地产开发企业所得税预缴税款的处理,1.房地产开发企业按当年实际利润据实分季(或月)预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收人，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计人利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。2预计利润率,56,源泉扣缴（非居民）,支付人为扣缴义务人每次支付或到期应支付时,从有关款项中扣缴代
19、扣的税款应当自代扣日起7日内缴入国库应报送扣缴企业所得税报告表扣缴义务人未依法扣缴或无法扣缴的，由非居民企业在所得发生地缴纳非居民企业未依法缴纳的，税务机关可从其在我国境内的其他收入项目中，追缴应纳税款,57,特别纳税调整,一、调整范围是指企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。,特别纳税调整,二、调整方法税法规定对关联企业所得不实的，调整方法如下：1.可比非受控价格法，是指按照没有关联关系
20、的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法。2.再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。3.成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法。,59,特别纳税调整,二、调整方法4.交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法以。5.利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。6.其他符合独立交易原则的方法。,60,61,三、核定征收,1.参照同类或类似企业的利润率水平核定2.按照成本加合理费用和利润
21、的方法核定3.按照关联企业集团整体利润的合理比例核定4.按照其它合理方法核定,特别纳税调整,62,四、加收利息,税务机关进行纳税调整，除了补征税款外，还应加收利息加收利息的时间从税款所属年度的次年6月1日起至补缴税款之日止利率按照税款所属年度、与补税期间同期的贷款利率加5个百分点计算,特别纳税调整,63,征收管理,居民企业以登记注册地或实际管理机构所在地设立不具有法人资格的营业机构，应汇总纳税非居民企业以在我国设立机构、场所的所在地设有两个以上机构、场所的，经税务机关批准，可以选择一个主要的机构、场所汇总纳税未设立机构、场所或所得与设立的机构、场所没有实际联系的，按扣缴义务人所在地纳税,（一）纳税地点,64,（二）纳税时间,按年度计算（日历年度）在一个纳税年度中间开业或终止经营活动的 以实际经营期为一个纳税年度 依法清算时，以清算期间作为一个纳税年度税款应分月或分季预缴（月、季终了后15日内）年度终了汇算清缴（年度终了后5个月内）,征收管理,65,（三）纳税申报,报送企业所得税纳税申报表 附送财务会计报告和其他有关资料办理注销登记前 应就清算所得申报纳税 纳税年度内无论盈利或亏损 都应履行纳税申报义务,征收管理,
