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1、第六讲 会计循环：以制造业为例,2,本讲内容提要,制造业基本的经营活动筹资业务借入资本引入权责发生制与账项调整供应过程：物质采购业务引入存货盘存制度生产过程：产品生产销售过程：销售业务财务成果资金退出企业,3,问题,制造业与商业企业的经营活动有何不同？制造业与商业企业的账户设置有何不同？会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？,4,制造业基本的经营活动,制造业基本的经营活动是生产产品企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化供应：从货币资产到原材料 生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品从在产品到产成品销售：从产成品到货币资产,5,制造业基本的经营活动（续）,企业的
2、创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入企业的经营与资金的周转供应过程生产过程销售过程财务成果的形成与计算企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资,6,经营循环,采购业务,生产业务,销售业务,利润形成与分配,筹资业务,产品,收入、成本、费用,资金,资金,原料、设备,7,筹资业务,资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本。,8,投入资本的确认与计量,投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资投入资本的种类按其投资人的性
3、质 国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本,9,投入资本的记录,“实收资本”账户,10,借入资本,按偿还期限分类短期借款长期借款,11,借入资本,短期借款 企业在生产经营过程中，由于生产周转的需要，向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的各种借款。属于流动负债。长期借款 企业在生产经营过程中，向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。一般用于固定资产的购建、改建和扩建等。,12,借入资本的记录,“短期借款”、“长期借款”账户,13,借入资本的记录,14,借入资本的记录,15,借入资本的记录,借款利息的处理,假定南
4、江公司以银行存款支付本月借款利息15 000元，其中800元为短期借款利息，14 200元为长期借款利息,借：财务费用 15 000 贷：银行存款 15 000,财务费用,本期所发生的各项财务费用,转入“本年利润”,16,渝钛白案例上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近8064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。要求：查阅渝钛白1997年度的财务报表，了解该公司利息的有关处理为什么渝钛白要选择这种利息的处理方法？,案例讨论,17,供应过程：材料采购业务,供应过程的主要经济业务采购材料材料采购成本的内
5、容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金,18,材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式,材料采购业务,19,材料采购业务核算设置的账户,“材料采购”账户“原材料”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税费”账户,材料采购登记购入材料的 登记已验收入库买价和采购费用 材料的实际成本,原材料反映已验收入 反映库存材料库材料的成本 发出的成本 期末库存 材料的成本,未入库材料成本,20,材料采购业务核算设置的账户,应付账款,应付票据,应交税费,应付未付款项,实际归还款项,尚未归还款项,企业开出或以承兑汇票抵付货款的金额,已偿还的到期汇
6、票,未到期的汇票,按税法规定预计应缴的各种税费,实际缴纳的税费款,多缴或尚未抵扣的税金,尚未缴纳的税费,21,供应过程的主要经济业务核算举例,公司采购人员徐飞向财务处提取2 000元现金，以备出差之用。,借：其他应收款徐飞 2 000 贷：库存现金 2 000,22,供应过程的主要经济业务核算举例,向华美公司购入A材料2 000公斤，每公斤单价5元，价款共计10 000元，增值税进项税额为1 700元，价款和税款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。,借：材料采购A材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700,上项A材料运达企业，验收入库。同时，采购部
7、门交来该批材料的运输费单据计500元，当即以现金付给。,借：材料采购A材料 500 贷：库存现金 500,23,向津京公司购入B材料1 000公斤，价款10 000元。增值税进项税额为1 700元，价税款及对方代垫运输费800元均未支付，材料已验收入库。,供应过程的主要经济业务核算举例,借：材料采购B材料 10 800 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款津京公司 12 500,24,25,26,生产过程：产品生产,工业企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用,27,工业企业生产过程费用的归集,费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期
8、生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本,28,产品生产阶段核算设置的主要账户,“生产成本”账户“制造费用”账户“预付账款”账户“应付职工薪酬”账户“累计折旧”账户“库存商品”账户,29,反映生产过程各账户间的关系,30,产品生产主要经济业务核算举例,南江公司本月仓库发材汇总如下：,31,产品生产主要经济业务核算举例,32,按工资总额的14%计提职工福利费。按生产工人工资计提数：9 000*14%=1 260按车间管理人员工资计提数：3 000*14%=420按厂部管理人员工资计提数：3 000*14%=420,借：生产成本甲产品 1 260 制造费用 420 管理费
9、用 420 贷：应付职工薪酬职工福利 2 100,33,34,35,汇总本月发生的制造费用8 830元，并进行结转。,借：生产成本甲产品 8 830 贷：制造费用 8 830,本月投产产品甲全部完工验收入库，共计200件。,借：库存商品甲产品 32 340 贷：生产成本甲产品 32 340,36,销售过程：销售业务,销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算 产品销售成本与生产成本产品销售成本的确定,产品销售成本,产品销售数量,单位产品成本,37,销售阶段主要账户,“主营业务收入”账户“主营业务成本”账户“销售费用”账户“营业税
10、金及附加”账户“应收账款”账户,38,39,销售过程主要经济业务核算举例,南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12 000元，增值税销项税额计2 040元，款项已通过银行收讫。,南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53 200元，增值税销项税额计9 044元，产品已发出，款项尚未收到。,借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入甲产品 12 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 040,借：应收账款三林公司 62 044 贷：主营业务收入 甲产品 53 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 040,40,41,财务成果,利润的概念利润
11、是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。,42,利润的计算公式,43,财务成果核算的账户设置,“营业外收入”账户“营业外支出”账户“本年利润”账户“所得税费用”账户“利润分配”账户,44,财务成果核算各账户之间的关系,主营业务成本,45,财务成果业务的核算举例,46,47,计算并结转南江公司本年所得税。假定南江公司适用的所得率为20。,南江公司本年利润65 30057 9247 376南江公司本年应交所得税7 376201 475.20 借：所得税费用 1 475.20 贷：
12、应交税费应交所得税 1 475.20,会计期结束时，还应将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户：借：本年利润 1 475.20 贷：所得税费用 1 475.20,48,49,50,资金退出企业,上交税金向投资者支付利润偿还借款或债券本息向其他单位投资,51,资金退出企业举例,52,本讲小结,制造业会计循环：供应过程生产过程销售过程财务成果的形成和计算利润分配与结转供应过程的物质采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础与其他行业一样，制造业的会计记录程序包括：交易分析与编制记账凭证过账试算平衡 调整 调整后试算平衡表 结账 编制结账后试算表 编制财务报告转回分录,53,世界通讯公司是美国第二大长途电话公司，2002年月底在内查中发现去年全年和今年第一季度将亿美元的经营开支计入资本开支账户，使公司业绩从巨额亏损变为赢利，爆出会计丑闻。要求：查阅世界通讯公司涉嫌造假的具体业务内容；将经营开支计入资本开支账户对企业的财务成果有何影响？,案例讨论,本讲结束,
