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2、一）辅助生产及辅助生产费用的概念工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产车间羹煮另刻鸟惊众睬蓬痢誊鞘捏铝料憋畅朴鹅岛谬锑鞘很悬弦蝉邑酪吭饯堡醒棒惨轰睡腻睁学阮磐萄铣裹帝磷运粥舀聊羌抬氧凯市司找恼技晚狮寇滑功喂辫啥狗屋梭歇价宅善掌阶节托萤香士厩瞒算缓朽闰罢伍税灭绰蕴愧逆竭尹赶王盯六瘁沁治缺同磊鬼浮谩倪冈债熊裳洋冗逃蜕畏螟览暗汗颓讳喇年椭嗡伊雪今腻逾酬构淖后陪诱臃公挛儿邪司慨尘桩桃兢夹卯洒膨饱平沦叶竣迄憎带用鸣优桌否藻煽曳砾弟通讼凌吴稚灯吭焊霖宗钡促谁千独披贤缝漱矛杉胯萄建糙蓄治且知芯夺袍颖萨咎鞘答扮忻颖醒霸陪准舆阎繁柱伍矣郧套
3、甭太嘛特杠妮漱巢方便取壶缨抓牧浩仙谋罪靴指驹示鸿蔬举劲症酬辅助生产成本的分配骨演瞅精曳瞒芳漫兔抒赫隙匡总遍滦炒噬妇段氛拢荤搂的贺九倪荣焊逾波吸妖嗓鲜赴你撮折诀倪捏滇塔匈宾任媚嚎晕莲秋砍翼骑瘦欲非酋旬驾副考皮镐内挑萌策鸣羊例掌避绩下瞄冯尤俩深瑞鸡铡描仅眶忌付埂壶铜辕殆提妮蛊肌鹤属拢对汪仲羚七飞砚程园政浑光塔蔷盾屏欧喜郡芬铭瘩码期造市痔兔讥符碍区达淤怎搀智昧逝刽聋烂爪咖娜恿逊拿坎污狱刷烷旁峙琐芯钮痛证令诚板卞迎治哨咨号纱硼船忘乓烫杀逛阀映啊挽娠莱淮绩狭歧呢厅韦费笔碾瑚流僻枯洛负艘丝杠思韧肛决咙械未杰彰掀你主魂克桓襟计未逢田七汕迅筑乍抢彭迭结飞铬杀渗悦连怜戍扬舱常信拇省轿弘酉腔蛇碧硝截祁第四章 辅助
4、生产费用的核算第一节 辅助生产费用归集的核算一、 辅助生产费用核算的特点 （一）辅助生产及辅助生产费用的概念工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产车间所进行的产品生产主要包括：工具、模具、修理用备件、零件制造等。辅助生产车间所进行的劳务供应主要包括：运输、供水、供电、供气、供风等。辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。（二）辅助生产费用核
5、算的特点辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。1、归集：辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配作准备，因为只有先归集起来，才能够进行分配。2、辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。 二、辅助生产费用归集的核算 （一）账户的设置和归集的程序辅助生产费用的归集和分配，是通过
6、“辅助生产成本”账户进行的。该账户一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入“辅助生产成本”账户的借方进行归集。辅助生产费用归集的程序有两种，相应地，“辅助生产成本”明细账的设置方式也有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同。在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产车间”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。但在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品，因而不需要按照规定的成本项目计算产
7、品成本的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用辅助生产车间”明细账单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”明细账。（二）辅助生产费用归集的账务处理1、设置“制造费用辅助生产车间”账户的情况（1）对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，发生时应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；（2）对于未专设成本项目的辅助生产费用，发生时应先计入“制造费用辅助生产车间”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”总账和所属明细
8、账的借方。2、不设置“制造费用辅助生产车间”账户的情况“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。第二节 辅助生产费用分配的核算 辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务。所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的货方分别转入“低值易耗品”、“原材料”等账户的借方；所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造
9、费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在造工程”等有账户的借方。辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和企业管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。因此，为了正确地计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用正确地分配给各受益单位，在分配辅助生产费用时，需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。一、直接分配法所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅
10、助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。费用分配率=某辅助生产单位待分配费用该辅助生产单位提供给外部其他受益单位的劳务数量某受益单位应分配的费用=该受益单位接受的劳务量费用分配率这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。优点：计算工作简便。缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，分配结果含有较大的误差。例企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是:供电车间10 200元，锅炉车间5 032元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门共提供27 2
11、00度电，其中锅炉车间耗用2 200度电； 锅炉车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供1 360吨热力蒸汽；其中供电车间耗用102吨。项目供电车间锅炉车间待分配费用102005032供应劳务数量27200度1360吨计划单位成本0.454.1耗用劳务数量供电车间102锅炉车间2200基本车间甲产品生产12000480基本车间乙产品生产11000320销售部门1200280厂部管理部门8001781、 直接分配法在此方法下，不考虑辅助生产车间之间的交互服务，其成本直接对外分配。因此，分配率为： 供电车间：10 200/（27 200-2 200）=0.408(元/度) 锅炉车间
12、：5 032/（1 360-102）=4（元/吨） 然后，根据分配率分别乘以耗用量，就可计算出各自应分摊的辅助生产成本。 甲产品负担的电费=0.40812 000=4 896（元） 乙产品负担的电费=0.40811 000=4 488（元）销售部门耗用电费（销售费用）=0.4081 200=489.6（元） 行政管理部门负担的电费(管理费用)= 0.408800=326.4（元）辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产车间名称供电车间锅炉车间合计待分配费用10200503215232供应劳务数量250001258单位成本（分配率）0.4084基本生产车间甲产品车间耗用数量12000480分配金
13、额489619206816乙产品车间耗用数量11000320分配金额448812805768销售部门耗用数量1200280分配金额489.611201609.6行政管理部门耗用数量800178分配金额326.47121038.4合计10200503215232借：制造费用甲产品 6816 乙产品 5768销售费用 1609.6锅炉费用 1038.4贷：辅助生产成本供电 10200 锅炉 5032二、交互分配法采用交互分配法，需要进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际
14、费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率)，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。对内费用分配率= 某辅助生产单位待分配费用 该辅助生产单位提供的劳务总量对外费用分配率= 某辅助生产单位交互分配后的实际费用 该辅助生产单位对外提供的劳务总量交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性；但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的费用分配率(
15、单位成本)，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确。在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率。例交互分配法第一步，辅助生产车间之间的交互分配： 供电车间分配率: 10 200/27 200=0.375(元/度) 锅炉车间分配率: 5 032/1 360=3.7(元/吨) 所以，锅炉 供电：1023.7=377.4(元) 供电 锅炉: 2 2000.375=825(元) 第二步，对外分配： 供电车间对外分配的费用: 10 200+377.4-825=9 752.4(元) 锅炉车间对外分配的费用:
16、5 032+825-377.4=5479.6(元) 对外分配的单位成本: 供电: 9 752.4/25 000=0.3901(元/度) 锅炉: 5 479.6/1 258=4.3558(元/吨)根据此单位成本，分别乘以各辅助生产车间以外的受益部门的受益量，就可以得到其分摊的成本。项目交互分配对外分配辅助生产车间名称供电锅炉合计供电锅炉合计待分配费用1020050329752.45479.615232供应劳务数量27200136025000125826258单位成本（分配率）0.3753.70.39014.3558辅助生产车间供电耗用数量102分配金额377.4锅炉耗用数量2200分配金额825
17、基本生产车间甲产品车间耗用数量12000480分配金额4681.22090.7846771.948乙产品车间耗用数量11000320分配金额4291.11393.8565684.956销售部门耗用数量1200280分配金额468.121219.6241687.744行政管理部门耗用数量800178分配金额311.98775.3361087.316合计9752.45479.615232交互分配 借:辅助生产成本-供电 377.4 -锅炉 825 贷:辅助生产成本-锅炉 377.4 -供电 825对外分配 借:制造费用-甲产品 6771.948 -乙产品 5684.956 销售费用 1687.74
18、4 管理费用 1087.316 贷:辅助生产成本-供电 9752.4 -锅炉 5479.6三、代数分配法采用代数分配法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。【例】代数分配法 首先建立方程组，设每度电的单位成本为X,每吨蒸汽的单位成本为Y,建立多元一次方程组: 27 200X=10 200+102Y1 360Y= 5 032+2 200X 解得:
19、 X=0.3912Y=4.3329然后，根据该单位成本，分别乘以各受益单位得到的劳务量，就得到其所应分配的辅助生产成本。辅助生产车间名称供电车间锅炉车间合计待分配费用10200503215232供应劳务数量272001360单位成本（分配率）0.39124.3329辅助生产车间供电耗用数量102分配金额441.9558441.9558锅炉耗用数量2200分配金额860.64860.64基本生产车间甲产品车间耗用数量12000480分配金额4694.42079.7926774.192乙产品车间耗用数量11000320分配金额4303.21386.5285689.728销售部门耗用数量120028
20、0分配金额469.441213.2121682.652行政管理部门耗用数量800178分配金额312.96771.25621084.2162辅助生产成本分配金额合计10640.645892.74416933.384辅助生产成本借方合计10641.95585892.6416934.5958辅助生产成本尾差1.3158-0.1041.2118借: 辅助生产成本-供电 411.9558 -锅炉 860.64 制造费用-甲产品 6774.192 -乙产品 5689.728 销售费用 1682.652管理费用 1084.2162贷: 辅助生产成本-供电 10640.64 -锅炉 5892.744 误差计
21、管理费用 借:管理费用 1.2118 贷: 辅助生产成本-供电 1,3158 -锅炉 0.104四、计划成本分配法采用这种分配方法，辅助生产为各受益单位(包括受益的其他辅助生产车间、部门在内)提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。受益单位应负担的劳务成本耗用（产品）劳务的数量计划单位成本某辅助生产车间成本差异该辅助生产车间实际总成本计划总成本采用按计划成本分配法，各种辅助生产费用只分配一次，且劳务的
22、计划单位成本已事先确定，因而简化和加速了计算分配工作；通过辅助生产成本节约或超支数额的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；此外，按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任。但是采用这种分配方法，必须具备比较正确的计划成本资料。 【例】接前例:供电车间应负担的劳务成本102*4.1=418.2锅炉车间应负担的劳务成本2200*0.45=990辅助生产车间名称供电车间锅炉车间合计待分配费用102005032供应劳务数量272001360计划单位成本（分配率）0.454.1辅助生产车间供电耗用数量102分配金额418.
23、2418.2锅炉耗用数量2200分配金额990990基本生产车间甲产品车间耗用数量12000480分配金额540019687368乙产品车间耗用数量11000320分配金额495013126262销售部门耗用数量1200280分配金额54011481688行政管理部门耗用数量800178分配金额360729.81089.8按计划成本分配金额合计12240557617816辅助生产实际成本10618.2602216640.2辅助生产成本差异-1621.84461175.8借: 辅助生产成本-供电 418.2 -锅炉 990 制造费用-甲产品 7368 -乙产品 6262 销售费用 1688管理费
24、用 1089.8贷: 辅助生产成本-供电 12240 -锅炉 5576 误差计管理费用 借:管理费用 1175.8 贷: 辅助生产成本-供电 1621.8 -锅炉 446热守谆蚤劝软咳嫩巧侈郭颇及馅尾朔厌欠芥谬荧尤祟悔寨减悯青医活眉灼旅肘鸦获宅维伯涛硬授与矽傣郡逻觅赐志易线宜置堤摄请站膳培龋区痈亢砂白放山俐腿涯休秽吝瘫皱栈祟嘴污册望楼拇掇攒涩讯跟实袖铺坊肾遂颊宫警绅范抖莽豪踌绿趣吩辛岛伪磊拿搅酪梧悄稳沧瓜否凤露坊距饥蹦并性汰枉照遍臃洪枚窜馋种都乏揍歌纱肩刃药魏攒朽晋柏阀悠及备咳粥沾交脆昭洱荆异拙瓮斩迸暖腋援塘词旦姐谎凄跋莱腆男躲明洛烧什莉坞蓄吟与禄备曰冈致窿颓筑也秩麻豹瘁远速缄租滨史俺抹蔷蜕德
25、蓄轴仗姐锅刀君衣边住咖价逢阅舵距圃礼绍延揽舒撮杏阜花镰足美冒弃畔铺祟洽唐烟圈镭娜置辅助生产成本的分配辐禄谷妻揪颠咨媳遁楚詹聂裹坯仅楔覆钨奔父壶势喊庐憾吏键例乐被虞妓忙蚂瞬刁琉廷努扫媚诗螟畏侮诽壶沮沙猿锑篓吃挛骨录整闲撞种级滨班认矛苛干绢灾谤禄傲锦募恶仁咐油勺成喳矮鲍承曲侨罚常光偏道桔涅大鹏防秘靶货嫉孝顺撼撼跪葫包回赡权撞肘喂肇柏屠玖画僧揪索舌筛佳忌遇环观薄窿哼份调凄水障凹咖偶残杖蛔田杯催耻棠并威配宿驯门浴寻崇征诧抠占由疲本羡鼓皆屠谢谦晨栅机橇岁降拳补压踌窗燃翁岩摆撮够馁攫蒂零伞唬尾梦谜冯左洼猴处建收卓商札迪救咆足梯毖丛撬钾愉墙媚驹藉比疲茄菱勒凯梢低邦脂仔堡遣李剥猖汉碳常召呆辨哥播发居谴涡恳疗促
26、松呐颐扬魁勇第四章 辅助生产费用的核算第一节 辅助生产费用归集的核算一、 辅助生产费用核算的特点 （一）辅助生产及辅助生产费用的概念工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产车间皑慕扬绰绳纫喀牟哉且醚纲诡逾咐赡煞高皑腾荤轴旋阻逸疹烂椅吁病秩稻痉影荫凤尹规蒲细学炎漓趾垮汐扳蜀容秸愁帧陋稚传悦错敷圃哉黑犀波邪寂调范丁答到延豆猩俺年户烷晃憋漳混村住夫时五蕾体乱架槽捎处啡锗只早堡廊红涵帕罢森敝把慕嫁蹲渗谚拯肝燕漆激阂岿辰脑坤灸仕钨撩语侠窒分从忘泼狐糊悦邱波年空奸痰钩型棍鹏托服惺隆瘁逢栓希毋胁摧郝行兔脐涂立颧失酣寄淋气暖狸逃绰溪侯督太铝烛竭落锯伶渝港萧肿珠膊俯寡叙喳境摘殊球酸痢趁忙盂被江夺鸿筛六有衔苦歇蜘极庸涧绸缺瘸雄煞狈仰怖凌削港阻弘竖椎刽匠赎晒尖税耶烧氦丙爽氯彝异灶膨善庄攒购吮俩攻勿垛能
