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1、成本会计学,本课程课前说明,1.学习时间：每周六2.教材：主讲教材：成本会计学焦跃华主编，中国财政经济出版社，2001年版。参考教材：成本会计罗飞主编，高等教育出版社，2000年版。成本会计学乐艳芬主编，清华大学出版社，2005年版。3.成绩评定：平时占20%，期末占80%,课程结构体系,第一章 总论,学 习 要 求,1.认识现代成本会计的职能及其工作内容2.认识成本会计与财务会计、管理会计的关系3.掌握成本的概念及其特征4.理解成本、费用、支出的概念及其辨析5.认识成本的经济内容及其分类6.认识产品成本的构成内容、成本项目及其特性、类别,一、现代成本会计的职能及其工作内容（一）成本会计的两大
2、职能 1.收集、整理和提供成本信息（1）为财务报告目的提供成本信息 资产计价 损益计算（2）为经营管理提供成本信息“不同目的，不同成本”,第一节 成本会计概述,成本会计人员:,生产经营:,生产,产成品:电脑2台,销售1台6000元,2台的成本信息材料:6000元人工:3000元其他:1000元合计:10000元1台的成本=100002=5000,60005000 300=700（损益计算）,存货1台5000（资产计价）,利润表,资产负债表,遵守财务会计准则、会计制度或公认的会计原则,1.提供成本信息（核算）:为两个方面目的,2.利用成本信息进行成本控制一般原理,设定成本标准,实际成本的核算,实
3、际成本和标准成本比较,成本差异原因分析,利用成本信息进行事前、事中和事后成本管理。事前成本管理：预测、决策和计划 例如：事前确定将来生产的电脑的成本为4800元事中成本管理：成本控制 例如：实际材料成本信息600元与标准材料成本550元进行比较，确定差异：600550=50（超支），分析原因和采取措施 事后成本管理：核算、分析和考核 例如：实际成本5000元与计划成本4800元进行比较与分析、业绩评价,核心思想：通过改变成本发生的基础条件来降低成本。这超出了成本会计的活动范围，但是成本会计可以为是否改变成本发生条件提供决策信息。,（二）成本会计的工作内容1.按照工作环节来分成本预测：估计未来成
4、本水平及其变化趋势，作为成本决策的依据；成本决策：以成本最优化原则，选出最优方案；成本计划：进一步具体化最优方案，提出实现成本的具体方案和措施；成本控制：将实际成本控制在预先制定的成本标准范围内；成本核算：计算各成本计算对象的总成本和单位成本，了解企业的耗费情况和成本计划的执行情况；成本分析：分析成本变动的原因，把握成本规律，进一步挖掘降低成本的潜力；成本考核：紧密接合责权利，对不同的责任主体进行奖惩，以调动各方的积极性。,2.按照涉及的时间来划分事前成本控制成本预测、成本决策、成本计划事中成本控制成本控制事后成本控制成本核算、成本分析、成本考核,3.按照职能来划分成本控制成本预测、成本决策、
5、成本计划、成本调节、成本分析、成本考核成本核算 成本核算,二、成本会计与财务会计、管理会计的关系,会计系统有四个目的：（1）就有关成本计划和成本控制，员工和活动的业绩评价，向管理人员提供内部常规报告；（2）向管理人员报告有关产品盈利能力、品牌类型、顾客、分销渠道等情况；（3）向管理者报告有关新产品发展计划、设备投资和长期规划等战略决策信息；（4）向外部信息使用者提供关于公司经营成果和财务状况等信息。亨格瑞认为:管理会计用于前三个目的而财务会计用于第四个目的。成本会计是管理会计加上部分财务会计的职能。,成本会计主要处理企业获取和消耗资源的成本及其相关信息，向财务会计和管理会计提供数据。财务会计要
6、依据成本会计提供的信息进行资产计价和损益计算，而成本的形成、归集和结转程序也要纳入财务会计总框架中，因此，成本资料被外部信息使用者用于对管理当局的业绩评价。成本资料也被企业管理当局作为决策的依据和对内部管理人员的业绩评价。,图1-1 成本会计与财务会计、管理会计关系图,会计信息系统,财务会计,管理会计,成本会计,企业外部信息使用者投资者、债权人及政府机构,内部信息使用者企业内部各级管理人员,第二节 成本的涵义与特征,一、成本的涵义（一）马克思对产品成本的定义 W=C+V+M 其中：C+V是资本家 生产商品所耗费的价值，是需要补偿的生产资料价格和所使用的劳动力价格，构成商品的成本，揭示了生产成本
7、就是商品生产实际耗费的资本构成。一般意义的成本是为取得各项生产要素、产品或劳务，以及实现特定经济目的而发生的耗费。,（二）西方会计界对成本的认识美国会计学会（AAA）1951年在成本概念与标准委员会报告中的概念:成本是为了实现一定目的而付出（或可能付出）的用货币测量的价值牺牲。美国会计师协会（AICPA）1957年的定义:成本是用货币计量的，为取得或者即将取得的商品或者劳务所支付的现金或转让的其它资产、提供的劳务或发生的负债的总额。成本分为已耗成本和未耗成本。,成本是为取得各项生产要素、产品或劳务，以及为实现特定经济目的而发生的耗费。可以简单地表达为成本是为实现特定经济目的而发生的耗费。,（三
8、）我国对产品成本概念的理解产品成本是“为了生产产品而在生产要素上耗费的资本价值”。我国有关制度规定，产品成本的开支范围包括：1）生产过程中实际耗费的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的费用；2）为制造产品而耗用的动力；3）企业生产单位支付给职工的工资、奖金及其福利；4）生产用固定资产折旧费、租赁费、修理费和低值易耗品的消耗；5）企业生产单位因生产原因发生的废品损失和停工损失；6）企业生产单位为组织和管理生产而支付的办公费、水电费等费用。,下列支出不得列入成本项目：1）资本性支出；2）投资性支出；3）期间费用支出；4）营业外支出；5）在公积金和公益金中开支的支出；6）其它不应列入产品成本的支出，
9、如违约金、滞纳金、捐赠、被没收的财产等,二、成本的特征（一）消耗性特征成本是经济价值的正常消耗。成本的消耗性决定了成本控制的目的是降低成本。（二）补偿性特征成本是价值消耗的最低补偿额。成本是定价的最低限，直接决定利润的多少。（三）目的性特征不同目的，不同成本。没有目的的支出是无效支出，不能计入成本。成本的目的性，界定了成本的范畴。,（四）综合性特征成本涉及企业经营的各个环节、各个层次和各种因素。成本控制应综合考虑各方因素。（五）代偿性特征成本的构成要素之间具有代偿性，例如先进的设备可以减少料耗和人工成本等。这要求各项成本控制措施之间相互协调。,三、成本、费用、支出之间的关系（一）费用：有多种不
10、同的解释 1.美国APB的解释（P24）费用是企业从事以营利为目的的活动过程中所发生的能够引起所有者权益变动的资产减少或负债的增加。2.国际会计准则的解释 国际会计准则对费用在收益表中的确认作了如下的规定：如果未来经济利益的减少与一项资产的减少或负债的增加相联系，并且可以可靠地加以计量，就应当在收益表中确认为费用。,3.我国企业会计制度（2000）的规定：费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。4.2006年企业会计准则基本准则规定：费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（二）成本与费用的关系,成本和费用都
11、是企业经济资源的耗费；归集对象不同：成本按成本计算对象归集费用按会计期间归集；计算时间不同：成本可能包括上期和本期的耗费 费用只包括本期的耗费；计算内容不同：成本只包含生产性耗费 费用包括生产性和非生产性耗费。,（三）支出1.经济大辞典会计卷上的解释：支出是资财的流出或债务的承诺（或两者简而有之）的经济事项。2.教材上的解释（P24）：支出是为取得资产、劳务和清偿债务等所发生的资产的流出或债务的增加。,3.支出分为7类，即：生产要素购置支出生产经营支出（生产支出、经营支出和管理支出）所得税支出（费用）营业外支出对外投资支出偿债支出收益分配性支出,4.上述7类支出又可以总结为以下三种情况：（1）
12、偿债支出和收益分配性支出不构成成本和费用；（2）资产互相转化，但不引起所有者权益变动的支出构成成本，如固定资产购置支出和材料采购支出。（3）由经营活动引起的，且减少所有者权益的支出作为费用。,图1-2 成本、费用、支出的关系图,支 出,生产要素支出,其他生产经营支出,固定资产成本无形资产成本,动力成本,人力成本,材料成本,产品成本,期间成本,费 用,所得税支出,对外投资支出,营业外支出,偿债支出,收益分配支出,投资成本,第三节 成本的内容及其分类,一、成本按照目的物（成本计算对象）可分生产要素成本和生产经营成本 生产要素成本是企业通过购买、建造、制造等方式取得生产要素所发生的成本。生产经营成本
13、是企业从事生产经营活动所发生的各项成本。,二、成本按功能可分为成本计算制度上的成本、管理成本和技术经济成本。（一）成本计算制度上的成本,（二）管理成本（特殊成本）满足企业内部经营管理需要而形成的各种成本。如相关成本与非相关成本、可避免成本和不可避免成本、差额成本和机会成本等。（三）技术经济成本 按成本与质量和功能等之间的关系确定的成本，如质量成本、功能成本。,三、成本按企业的职能分类 1.研究与开发成本 2.采购和购置成本 3.生产成本 4.营业费用（P21）5.财务费用（P22）6.管理费用,四、成本按其支出是否记作计入当期损益的费用分类（P27）1.资本化成本（1）不可计入存货的资本化成本
14、 先记录为资产然后逐步转化为费用的成本，如固定资产和无形资产成本等。（2）可计入存货的资本化成本 先记录为存货然后再转化为费用的成本，如产品成本等。2.费用化成本（非资本化成本）在支出时记作费用的成本，包括发生时记作费用的成本（如期间费用）和资本化成本的耗费。,第一层次,成本,按目的物分类的成本,按功能分类的成本,按企业职能分类的成本,第二层次,第三层次,生产要素成本,产品成本,期间成本,构成内容划分,产品成本分类,生产经营成本,按支出是否记作计入当期损益的费用分类的成本,第四节 产品成本,一、产品成本构成内容的5种划分（一）产品成本按经济用途划分 成本项目 成本开支范围 1.直接材料：原料、
15、主要材料、外购 半成品及辅助材料和其他直接材料（P30）2.直接人工 3.制造费用（P32）,产品成本项目的确定要考虑企业生产特点和管理要求。如果燃料和动力费用、折旧和修理费用在产品成本中所占比重较大，可增设“燃料和动力”、“固定资产折旧”和“修理费用”成本项目；如果需要单独核算废品损失和停工损失，可增设“废品损失”和“停工损失”成本项目；如果采用逐步结转分步法计算半成品成本，可增设“自制半成品”成本项目。,（二）按产品成本与生产工艺关系划分直接发生成本：直接参与产品生产过程发生的成本。间接发生成本：不直接参与产品生产过程发生的成本。,（三）产品成本按其与成本计算对象的关系，可分为直接成本和间
16、接成本。（1）直接成本（direct cost）：有明确的成本计算对象，可直接成本追溯（cost tracing）计入的成本。（2）间接成本(indirect cost)：没有明确的成本计算对象，需成本分配(cost allocation)计入的成本。,说明：直接材料、直接人工不一定是直接成本，如两个产品共同耗用一种材料；制造费用也不一定是间接成本，如只生产一种产品的制造费用。,（四）产品成本按其计入成本的程序，可分为单要素成本和综合要素成本。单要素成本：只有一个成本构成要素构成的成本，如直接材料、直接工资。帐务处理上，由要素帐户直接转入基本生产帐户。综合要素成本：有多个成本构成要素组成的成本
17、。如制造费用。帐务处理上，需由集合分配帐户汇总分配后再转入基本生产帐户。,（五）成本按成本习性，可分为变动成本和固定成本。（1）变动成本：在相关范围内，与产量呈正比变化的成本，Ybx。（2）固定成本：在相关范围内，不随产量变化而变化的成本，Ya。,二、产品成本的5种分类（一）按产品成本计算对象的形态分类 1.产成品成本 2.半成品成本（自制半成品成本）3.在产品成本（狭义在产品、广义在产品）,（二）按累积或平均分类1.产品总成本 企业生产一定数量的产品所发生的全部累积成本总额。2.产品单位成本 企业生产每一单位产品发生的成本。,（三）按成本确定的时间分类 1.预测成本（设计成本）2.定额成本 3.计划成本 一般作为年度考核的依据。4.实际成本,（四）按成本发生的空间范围分类 1.班组成本和工序成本 2.车间成本 3.工厂成本,（五）按成本的可控性分类分为可控成本、不可控成本成本可控与否，具有时间上、空间上与层次上的相对性；变动成本和直接成本一般是可控成本，而固定成本和间接成本一般是不可控成本，但并不绝对。,Thank You!,
