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1、第二章 制造业成本核算的要求和一般程序,重庆理工大学会计学院 来 华 2011年1月修订,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第2页,2023/6/27,第二章 制造业成本核算的要求和一般程序,第一节 成本核算的原则和要求 第二节 费用的分类 第三节 产品成本核算的账户体系和一般程序 本章重点：理解成本核算的各项要求，明确成本核算基础工作的重要性。本章难点：注意掌握成本核算的一般程序和账务处理程序，对整个成本核算的总体认识。,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第3页,2023/6/27,第一节 成本核算的原则和要求,一、成本核算的原则（一）分期核算原则（二）权责发生制原则
2、（三）实际成本计价原则（四）合法性原则（五）一致性原则（六）重要性原则 以上原则能保障成本会计核算结果在财务核算数据中顺利传递。,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第4页,2023/6/27,二、成本核算的要求（一）严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准 本质：明确成本费用开支范围 目的：算管结合，算为管用（二）正确划分各种费用界限（重点）1、正确划分生产经营管理费用和非生产经营管理费用的界限；2、正确划分生产费用和期间费用的界限；3、正确划分各个月份的费用界限；（上期/本期/下期）4、正确划分各种产品的费用界限；（产品类别、批别）5、正确划分完工产品与在产品的费用界限。,重
3、庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第5页,2023/6/27,所有耗费,生产经营管理费用,生产费用,非日常生产经营支出：资本性支出、营业外支出、特定资金来源开支(福利费、坏账损失等)排除乱挤成本、少计成本。,期间费用,计入本期成本的费用,应计入下期成本的费用,甲产品,丙产品,乙产品,前期费用,甲完工产品成本,全部完工,全部未完,乙在产品成本,丙在产品成本,丙完工产品成本,部分完工 部分未完,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第6页,2023/6/27,三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法,固定资产与低值易耗品的划分标准、低值易耗品的摊销方法、摊销期限的长短和摊销率的高
4、低等。,思考：水果供销商采用何种存货发出计价方法？,计价、价值结转方法关系到产品成本计算的正确性,影响产品成本计算的财产物资,C,产品成本,间接成本,直接成本,直接人工 V,直接材料,材料成本的组成内容；材料按实际成本核算，发出材料单位成本的计算方法；材料按计划成本核算，材料成本差异率的种类，以及分类差异率的类距大小等。(以流动资产为主，主要涉及物资的计价方法),固定资产原值计算方法、折旧方法、折旧率的种类与高低；固定资产修理费是否采用待摊或预提方法以及待摊、预提期限的长短等。(以固定资产为主，涉及计价和价值转移),其他,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第7页,2023/6/27
5、,四、做好各项基础工作 1、做好定额的制定和修订工作；2、建立和健全存货的计量、收发、领退和盘点制度；3、建立和健全原始记录工作；4、做好内部计划价格的制定和修订工作。五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第8页,2023/6/27,第二节 费用的分类,一、费用按经济内容分类 一个大学生的流水账,费用要素,外购材料外购燃料外购动力,分类的作用：了解一定时期发生费用类别、数额，籍此分析特定时期费用构成及水平，辅助管理(如，最佳储备，周转速度分析等)。缺点：不能反映费用的用途以及支出是否合理。,劳动对象,劳动手段,活劳动,职工薪酬,折旧费
6、利息费税金其他支出,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第9页,2023/6/27,二、费用按经济用途分类,如，产品成本明细账 如，销售费用明细账,工业企业生产经营费用,产品生产费用,期间费用,原材料(或直接材料)燃料及动力工资及福利费(直接人工)制造费用(间接计入)废品损失、停工损失等,销售费用管理费用财务费用,分类的作用：了解费用的支出和产品成本的构成，便于分析费用支出的合理性和在成本中所占比例的合理性。,可根据生产特点管理需要调整成本项目,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第10页,2023/6/27,三、生产费用的其他分类（一）生产费用按计入产品成本的方法分类 直
7、接计入费用：能确定费用为某一特定产品耗用，可直接计入某种产品成本的费用。CiPiQi Ci：消耗在特定成本对象上i资源的成本；Pi：i资源的单位价格；Qi：特定标的消耗i资源的数量。间接计入费用：为几种产品共同耗用，需按一定标准分配计入各种产品成本的费用。RjZjXjj；CjRjXjj Zi：多个成本对象消耗i资源的总量；Xij：j成本对象耗用i资源成本驱动因素量；Ri：耗费i资源每单位成本动因的成本率。区别：能否直接计入成本对象？直接成本、间接成本计算示例 注：成本对象不同，成本耗费的计入方式也会转变。直接成本责任人明确，间接成本形成无责任人或责任人众多的管理漏洞。,重庆工学院会计学院 来华
8、,成本会计学 第二章 第11页,2023/6/27,（二）生产费用按与生产工艺的关系分类 直接生产费用：生产工艺引起，直接用于产品生产的各项费用，如原料费用、生产工人薪酬，机器设备折旧费等。间接生产费用：与生产工艺无关，间接用于产品的各项费用，如，机物料消耗、辅助工人工资、车间厂房折旧费等。区别：是否由生产工艺引起？,思考：直接计入费用与直接生产费用的关系。判断：间接生产费用就是间接计入费用。,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第12页,2023/6/27,四、管理角度对成本费用的其他分类（一）生产费用按其与产品产量的关系分类 生产费用总额与产量之间的依存关系又称为成本性态。成本性
9、态的分类体系 现实操作中，面对固定成本与变动成本的管理态度。成本性态管理的作用：本、量、利分析的基础。,1000元,2000元,3000元,固定成本,变动成本,利润区,1000 2000 3000 4000 5000 销量（件）,亏损区,盈亏平衡点,Cost,Income,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第13页,2023/6/27,（二）从成本功能性的角度 作业成本：为了完成特定作业目标而耗费的成本。如，某工序的产品生产，完工产品的搬运等。策略性成本：是为了企业的未来和投资在现在，但不对本期产生任何效益。如，生产线改造、员工培训等。两种成本的关系：“眼前事”和“未来事”。（三）
10、从权利和责任的角度 可控成本和不可控成本可以反映：责任中心成本可控执行情况（责任范围）；责任中心权利范围：责任中心对成本的关心程度。（四）从成本与机器关系的角度：与机器运作相关的成本及与机器运作无关的成本（五）从成本耗费产生价值的角度 附加价值成本与非附加价值成本,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第14页,2023/6/27,第三节 产品成本核算的账户体系和一般程序,一、成本核算的账户体系（一）成本类账户的设置,会计学基础中的成本类会计账户,生产成本,制造费用,A产品,B产品,财务会计中的成本类会计账户,生产成本,制造费用,基本生产成本,一车间,辅助生产成本,A产品,B产品,水,
11、电,二车间,企业会计准则应用指南（2006年版）成本类会计科目：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出、工程施工、工程结算、机械作业,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第15页,2023/6/27,（二）成本类账户设置的层次 1、常见的成本类账户设置模式,明细账,二级账,生产成本,辅助生产成本,甲产品,总账,基本生产成本,按生产部门开设二级账户,按成本计算对象开设明细账,乙产品,水,账内按成本项目设专栏,制造费用,A车间,B车间,C车间,直接材料,直接人工,账页拦目,制造费用,账页内按费用项目设专栏,设置模式一,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第16页,2023/6/
12、27,2、其他成本类账户设置模式,明细账,二级账,总账,制造费用,辅助生产成本,A产品,基本生产成本,B产品,车间,车间,供水车间,供电车间,直接材料,直接人工,账页拦目,制造费用,车间,车间,生产费用,制造费用,基本生产成本,辅助生产成本,A产品,B产品,供水车间,供电车间,车间,车间,直接材料,直接人工,制造费用,设置模式二,设置模式三,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第17页,2023/6/27,案例分析：东方机械公司基本情况如下 1、产品情况：该厂主要生产农用车。2、车间设置情况：东方机械公司设有5个基本生产车间。其中：车间生产三种规格的电机；车间生产三种规格车架；车间生
13、产近200种零部件；车间进行喷漆处理；车间进行组装。另外，公司还设有4个辅助生产车间，为基本生产车间分别提供：供水、供电、供气及维修服务。思考1：若该公司规模有限，采用一级核算，该企业应设置哪些成本核算的账簿？,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第18页,2023/6/27,思考2：若该公司规模较大，成本核算现状如下：该厂现有会计人员36人，其中成本会计人员8人（不包括各个生产车间的成本会计人员）。厂部和车间分别设置有关成本费用明细账进行核算。该企业应设置哪些成本核算的账簿？,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第19页,2023/6/27,二、成本核算的主要账户及账务处理流程,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款,待摊、预提费用,辅助生产成本,制造费用,管理费用,基本生产成本,库存商品,原材料,工资费,燃料动力,制造费用,完工入库,余:在产品成本,本年利润,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第20页,2023/6/27,三、成本核算的一般程序,确定成本计算对象，开设产品成本计算单；审核原始凭证，归集和分配要素费用；正确处理费用的跨期摊提工作；归集和分配辅助生产费用；归集和分配制造费用；计算完工产品和在产品成本。,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第二章 第21页,2023/6/27,第二章结束,
