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1、第六节 个人所得税会计及税收筹划,第一节 个人所得税概述及会计核算第二节 个人所得税税收筹划,本章重点掌握,1、工资薪金、劳务所得所得税的计算及会计核算2、个人所得税税收筹划基本方法,第一节 个人所得税概述及会计核算,一、个人所得税纳税人 个人所得税是对自然人取得的应税所得征收的一种税。在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应依照税法缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人，从中国境内取得的所得，也应依法缴纳个人所得税。,个人所得税纳税人分类,二、个人所得税的增税范围及应纳税额（一）工资、薪金所得 1、包括工资、
2、薪金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职有关的其他所得 2、按月计征 3、应纳税所得额=月工资收入-3500 4、税率 采用七级超额累进税率,（二）个体工商户经营所得 1、个人独资、合伙企业的经营所得，比照此税目 2、按年征收 3、应纳税所得额计算 应纳税所得额=会计利润-成本费用-损失-准予扣除的税金-必要费用 4、税率 采用五级超额累进税率,（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 1、按年征收 2、应纳税所得额计算 应纳税所得额=会计利润-企业所得税-上缴承包费-必要费用+承包者工资薪金 3、税率 采用五级超额累进税率,（四）劳务报酬所得 1、劳务报酬所得是独立的，非雇佣的所得 2
3、、按次征收 3、计算应纳税所得额时定额或定律扣除费用（1）每次收入小于或等于4000元，定额扣除800；（2）每次收入大于4000元，定率扣除20%4、税率 采用加成征税办法,（五）稿酬所得 1、按次征收 2、应纳税所得额的计算 计算应纳税所得额时定额或定律扣除费用（1）每次收入小于或等于4000元，定额扣除800；（2）每次收入大于4000元，定率扣除20%。3、税率 适用20%的税率，减征30%。,（六）特许权使用费、财产租赁所得 1、按次计征 2、应纳税所得额（1）每次收入小于或等于4000元，定额扣除800；（2）每次收入大于4000元，定率扣除20%。3、税率 适用20%的税率。,（
4、七）财产转让所得 1、按次计征 2、应纳税所得额计算 应纳税所得额=财产转让收入额-财产原值-合理费用 3、税率 适用20%的税率,（八）利息、股息红利所得，偶然所得，其他所得 1、按次计征 2、应纳税所得额 应纳税所得额为每次收入额，不得扣除其他费用。3、税率 适用20%的税率。,例6-1：我国公民王女士为某公司市场部经理，2012年取得以下收入：（1）该企业实行年薪制，每月取得工资5000元，年末取得效益工资64000；（2）编写长篇小说出版，按照合同规定，出版社预付稿酬1万元，出版后再付稿酬5万元；当年还授权某晚报连载该小说，历时两个月，每天支付稿酬180元，合计10800元；（3）当年
5、1月份将闲置的一套住房对外出租，租期一年，取得租金96000元，7月份发生修缮费用1500元，（不考虑其他税费）,（4）7月份从任职单位低价购进一套住房，单位仅要求支付房屋成本25万，市价为31万元。要求：计算王女士2012年应缴纳的个人所得税金额。,三、个人所得税会计核算（一）支付工资代扣代缴个人所得税 例6-2：某公司张经理2011年11月份取得公司收入4500元。要求：计算公司应代扣代缴的个人所得税金额，做出相应账务处理。,（二）实行查账征收的个人独资企业、合伙企业 例6-3：某建筑装饰厂是实行查账征收的个人独资企业，共有八名职工，2012年实现营业收入120万，其他业务收入3万元，当年
6、营业成本78万元，营业税金及附加7万元，管理费用8万元，销售费用4万元，财务费用5万元，营业外支出两万，营业利润为19万元。具体经济业务如下：（1）发放工资总额30.5万，其中投资者本人5万；（2）按照实际工资总额的2%，14%，2.5%提取三项费用；（3）全年列支业务招待费10050元，广告费23000元。要求：计算该企业应纳个人所得税金额并作出账务处理。,（三）支付劳务费、稿酬等代扣代缴个人所得税 例6-4：某企业应一项设计任务，支付外单位李工程师设计费3800元。要求：计算代扣代缴个人所得税金额，作出相应账务处理。,例6-5：某报社支付一作家稿酬3000元。要求：计算代扣代缴个人所得税金
7、额，并作出相应账务处理。,第二节 个人所得税税收筹划,案例6-1：易教授与某企业签订合同，给企业管理层讲课5天，讲课费 50000元，往返交通费、住宿费、伙食费等由教授本人自理（假定往返飞机票5000元、住宿费1400元、伙食费700元、其他费用2900元，共计10000元）。请计算易教授应缴纳个人所得税金额，并提出筹划方案使易教授少缴纳个人所得税。,案例6-2：老张设计一机械图纸，取得劳务收入5000元。他上大学的儿子为积累经验也参与了设计。请计算老张应缴纳个人所得税金额，并提出筹划方案使其少缴纳个人所得税。,案例6-3：李某为一私营企业长期负责设备维修，随叫随到，但不用每天上班。老板每年给李某25 000元。请问李某是否应当与该企业签订聘用合同？,案例6-4：老张是沈阳一家啤酒厂的品酒师，平常月工资不高，但年终奖金高。2012年，每月工资仅有3000元，预计年终奖金为30万元。请计算老张2012年度应纳个人所得税金额，如何改进可以使老张少缴纳个人所得税。,
