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1、1,税务会计第八章 个人所得税会计,第八章 个人所得税会计,第一节 个人所得税法规概述,第二节 个人所得税的计算与申报,第三节 个人所得税的会计核算,2,第一节 个人所得税法规概述,税务会计第八章 第一节 个人所得税法规概述,一、个人所得税的概念及特点,二、个人所得税的纳税人,三、个人所得税的征税,四、个人所得税的计税依据,五、个人所得税的税率,六、个人所得税的减免政策,3,一、个人所得税的概念及特点,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,（一）概念,个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税最早于1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家开征了这种税。
2、,现行法规：,1994年1月1日起开始施行的：中华人民共和国个人所得税法2007年12月29日最后一次修订,4,一、个人所得税的概念及特点,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,（二）特点,实行分类征收；累进税率与比例税率并用；费用扣除额较宽；计税方式多样化；鲜明的奖限政策。,5,二、个人所得税的纳税人,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,（一）纳税人的划分,表注：1.住所：是指因户籍、家庭、经济利益而在中国境内习惯性居住。2.居住满一年：是指一个纳税年度中在我国境内居住满365日。在这一个纳税年度中，因公差、探亲、休假等而离境，一次不超过30日或累计不超过90日的，属于临时离境，仍
3、计算居住时间，不扣减日数。,6,二、个人所得税的纳税人,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,（二）在中国境内无住所个人的居住时间长短与纳税义务的确定,7,二、个人所得税的纳税人,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,（三）所得来源的确定P255,8,三、个人所得税的征税对象,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,现行个人所得税法把个人所得税的征收范围划分为十一个应税所得项目：P256l工资、薪金所得；2个体工商户的生产、经营所得；3对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4劳务报酬所得；5稿酬所得；6特许权使用费所得；7利息、股息、红利所得；8财产租赁所得；9财产转让所得；10偶然
4、所得；11经国务院财政部门确定的其他所得。,9,四、个人所得税的计税依据,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,个人所得税的计税依据是应纳税所得额，它是纳税人的收入总额扣除必要的生活费用、附加减除费用以及成本、费用、损失后的余额。在计算应纳税所得额时，还必须按人、按项和按国内、国外分别计算。,10,四、个人所得税的计税依据,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,注：在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的，应合并计算纳税。,11,五、个人所得税的税率,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,个人所得税的税率形式有比例税率和累进税率两种，具体适用情况见下表。,12,六、减免政策,税
5、务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,（一）免税项目P262（二）减税项目P263（三）暂免征税目P263,13,个人所得税税收筹划,税务会计第八章 第一节 个人所得税法概述,参考答案：1、2月份工资等到3月份发放；（税收实行收付实现制）2、全年奖金留到3月份分发。（奖金可以平均分配到12个月计算税收，但发放当月一次性收缴）,思考题：国家新规定工薪所得从2008年3月1日起将扣除额提高到2000元，则企业在3月份如何做好纳税筹划?,14,第二节 个人所得税的计算与申报,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,二、个人所得税的申报,15,税务会计第八章 第二节 个人
6、所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（一）工资薪金所得（二）个体工商户生产、经营所得（三）承包经营所得（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（七）财产租赁所得（八）财产转让所得（九）利息、股利、红利所得，偶然所得（十）特殊计算,16,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（一）工资薪金所得适用九级超额累进税率，按月计征；每月扣除定额2000元、4800元（涉外人员）；计算公式为：应纳税额（每月收入额2000或4800）适用税率速算扣除数；,17,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（二）个体工商户经营所得适用五级
7、超额累进税率，按月或季预缴，年终清算，多退少补；以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额作为应纳税所得额；计算公式为：应纳税额 纳税年度收入总额（成本费用损失）适用税率速算扣除数,18,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（三）承包、承租经营所得适用五级超额累进税率，按月或季预缴，年终清算，多退少补；每一纳税年度收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额；计算公式为：应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数必要费用：每月2000元,19,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（四）劳务报酬所得适用三级超
8、额累进税率，按次纳税；扣除标准：收入4000元，扣除800元收入4000元，扣除20%；收入应区分含税或不含税：不含税应转换为含税。,20,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（五）稿酬所得适用14%税率，按次计征；扣除标准：收入4000元，扣除800元收入4000元，扣除20%；对于“每次收入”，国家税务总局的具体规定：同一作品，不论分笔收取稿酬或者加印，均应合并为一次征税；在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分处纳税；连载，应合并为一次纳税。连载并出书的，应视同再版分次征税；作者去世后，遗作稿酬所得，按稿酬所得征税。,21,税务会计第
9、八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（六）特许权使用费所得适用20%税率，按次计征；扣除标准：收入4000元，扣除800元收入4000元，扣除20%；,22,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（七）财产租赁所得适用20%税率，按次计征；个人出租居民住房适用10%税率；扣除标准：每月（次）收入4000元，扣除800元每月（次）收入4000元，扣除20%；应纳税额=每月（次）收入准予扣除的项目修缮费（800元）扣除标准；未扣除完的修缮费可留待以后扣除。,23,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（八）财产转让所
10、得适用20%税率，按次计征；计算公式：应纳税额（财产转让收入财产原值合理费用）20,24,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（九）利息、股利、红利所得，偶然所得适用20%税率，按次计征；储蓄存款利息适用5%税率；计算应纳税所得额时不得扣除任何费用；计算公式为：应纳税额每次收入额,25,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（十）特殊计算1、个人年终奖金：以年终奖12确定税率；如当月工资低于起征点，差额可扣除；年终奖计算方法在一个纳税年度内只允许使用一次,26,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（十
11、）特殊计算2、涉外企业中方人员工资：凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税,27,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（十）特殊计算3、不满一个月的工资：应按全月工资、薪金所得为依据计算；计算公式：应纳税额（当月工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）当月实际在中国境内的天数当月天数,28,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（十）特殊计算4、雇主为雇员负担个人所得税：应将不含税收入转换为含税收入；
12、应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除 数）（税率）,29,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（十）特殊计算5、公益救济性捐赠：捐赠项目：教育和其他公益捐赠；捐赠扣除限额应纳税所得额；公益青少年活动场所和农村义务教育捐赠可全额扣除。,30,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（十）特殊计算6、一人兼有多项应税所得：应分项目核算。,31,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（十）特殊计算7、多人共有一项收入：可以对每一个人分得的收入分别减除费用，各自计算应纳税款。,32,税务会计第八章 第二
13、节 个人所得税的计算与申报,一、应纳税额的计算,（十）特殊计算8、境外所得：境外已纳税额可扣除，限额为按我国税法计算的税额。,33,某公民为中国居民，月工资为3000元，5月份另有几笔收入：年终奖13 200元；设计费收入20 000元；利息收入5 000元，其中储蓄存款利息2000元，单位集资利息3000元；省政府颁布科技进步奖2万元；在境外出版专著获稿酬5万元，在境外已纳税额1万元；福利奖券中奖10万元，当即拿出4万元，通过教育行政部门捐赠给希望工程，请计算5月份该公民应纳个人所得税。,课堂练习,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,34,(1)当月工资税额=(3000-2000
14、)10%25=75元(2)年终奖税额=1320010%-25=1295（元）(3)设计费应纳个人所得税=20000(1-20%)20%=3200（元）(4)利息应纳个人所得税=20005%+300020%=700（元）(5)境外稿酬所得应纳个人所得税扣除限额=50000(1-20%)14%=5600（元）在境外已纳税10000元，因此不再补税。(6)中奖应税=(10-3)20%=14000（元）(7)合计应纳个人所得税=75+1295+3200+700+14000=19 270（元）,课堂练习参考答案,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,35,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计
15、算与申报,二、个人所得税的申报,（一）自行申报纳税1、纳税人：年所得12万元以上；多处工薪来源；无扣缴义务人；分笔获得劳务报酬、稿酬、特许使用权、财产租赁；其他。,（二）源泉扣缴,（三）纳税申报表,36,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,二、个人所得税的申报,（一）自行申报纳税2、纳税期限：按月收缴的，下月7日前；按年收缴的，下年3个月内；停业的，停业后60日内。,37,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,二、个人所得税的申报,（二）源泉扣缴1、扣缴义务人：支付应税所得的单位或个人。注意：非本单位员工、未达到纳税标准均要报税。2、扣缴义务人的责任：及时、足额纳税。否则
16、，罚款应扣未扣款的0.53倍。,38,税务会计第八章 第二节 个人所得税的计算与申报,二、个人所得税的申报,（三）纳税申报表 P276 扣缴个人所得税报告表 支付个人收入明细表及填表说明,39,第三节 个人所得税的会计核算,税务会计第八章 第三节 个人所得税的会计核算,一、个体工商户,二、代扣代缴,三、代负税款,40,一、个体工商户,税务会计第八章 第三节 个人所得税的会计核算,1、计算应纳税金：借：留存利润（本年利润）贷：应交税费-应交个人所得税2、缴纳税款：借：应交税费-应交个人所得税 贷：银行存款,41,二、代扣代缴,税务会计第八章 第三节 个人所得税的会计核算,1、计算应纳税金：借：应付职工薪酬（其他应付款、应付债券等）贷：应交税费-代扣个人所得税2、缴纳税款：借：应交税费-代扣个人所得税 贷：银行存款,42,二、代扣代缴,税务会计第八章 第三节 个人所得税的会计核算,3、收到2%的手续费：借：银行存款 贷：营业外收入4、支付罚款：借：营业外支出 贷：银行存款,43,三、代负税款,税务会计第八章 第三节 个人所得税的会计核算,1、代负个人所得税款时：借：生产成本（制造费用、管理费用等）贷：应交税费-代扣个人所得税2、缴纳税款：借：应交税费-代扣个人所得税 贷：银行存款,44,
