第四章借贷记账法的应用.ppt

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1、4.2 借贷记账法的应用,内容介绍 一 采购过程主要业务 二 生产过程主要业务 三 销售过程主要业务 四 财务成果业务 五 其他业务,制造业基本的经营活动,制造业基本的经营活动是生产产品企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化供应：从货币资产到原材料 生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品从在产品到产成品销售：从产成品到货币资产,制造业基本的经营活动（续）,企业的创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入企业的经营与资金的周转供应过程生产过程销售过程财务成果的形成与计算企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资,一 采购过程主要业务,在供应阶段，

2、企业用货币资金购买材料，支付买价、运杂费、税金，并与供货单位发生结算关系（一）材料采购成本的内容及计算（二）设置的账户（三）账务处理,（一）材料采购成本的内容及计算,内容：材料采购成本指材料采购过程中发生的一切支出包括:1、材料买价：即从供货单位购买材料的价款。计算公式为：买价=购买数量单价2、采购费用：包括运杂费、包装费、保险费、挑选整 理费、运输途中的合理损耗等。,（1）运杂费：包括运输费、装卸费、搬运费等。（2）包装费：支付购买包装材料的包装费。（3）保险费、挑选整理费：购买材料发生的途中保险费及材 料入库前的整理挑选费用计入材料采购成本。（4）运输途中的合理损耗：企业对各种采购材料给以

3、定额损耗，在定额损耗内的损耗为合理损耗，这部分计入采购 成本。注意：采购过程中发生的采购保管费，采购人员外出出差的差旅费、专设采购机构费（如办事处、推销点等）在理论上应计入采购成本，但由于数额较小，一般将其列入管理费用。,材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式,采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算:,分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准.1、采购费用分配率=应分配的采购费用总额各种材料重量（体积、买价）之和2、某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、买价等）采购费用分配率 入库材料单位采购成本=采购总

4、成本入库数量,（二）账户的设置,1、“材料采购”成本费用类账户核算在采购材料过程中发生的采购成本，包括材料的买价、采购费等,采购成本:A、买价B、采购费(直接或分配计入),结转外购入库材料实际成本,在途材料,按外购材料品名设多栏式明细账,借 材料采购 贷,（二）账户的设置,2、“原材料”资产类核算库存材料的实际采购成本,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,库存材料的实际成本,按品名设数量金额式明细账,借 原材料 贷,（二）账户的设置,3、“银行存款”资产类核算银行存款的存入、支用和解付情况的账户,存入,支用,结余数,设三栏式日记账,借 银行存款 贷,（二）账户的设置,4、“应付账款”负债类

5、 核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等，应付给供应单位 款项的发生和偿 付情况的账户。,发生应付给供应单位（供货单位、提供劳务单位）的款项,归还所欠供应单位的款项,应付未付款,按债权人设三栏式明细账,借 应付账款 贷,注意：其他应付款一般是指暂收未付的款项，如暂收的押金等）（以后再讲）,（二）账户的设置,5、“应付票据”负债类核算欠供货单位票款情况,开出商业汇票,发生债务,持票人兑付,债务减少,未兑付票据,可只设“备忘登记簿”,借 应付票据 贷,（二）账户的设置,6、“预付账款”资产类核算货款的预付、结算情况,抵付或收回数,预付数,预付数,按债务人设三栏式明细账,借 预付账款 贷,在我国境

6、内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应缴纳增值税。增值税是一种价外税，实行价外计征的方法。税率17%。,7、材料采购中增值税的核算,布厂,服装厂,销售布料,收入200元,销售棉衬衣,收入300元,一件棉衬衣的税收,商场,应纳增值税17元（51-34）,收取销项税额51元,支付进项税额34元,一般纳税人一般购销业务的会计处理 一般纳税人应纳增值税采用“扣税法”计算，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税额=当期销售额增值税税率当期进项税额,在采购时，按采购金额的17%计算“应交税费应交增值税（进项税额）”，作为企业的

7、一项负债，在销售货物时，按17%金额计算“应交税费应交增值税（销项税额）”，作为进项税额的抵扣。,记录进项税额,记录销项税额,应交税费应交增值税,尚未缴纳的增值税,设特殊格式的明细账,增值税专用发票,（三）账务处理,1、现购 单货同到例1、从A单位购进甲材料2T，450元,价款900元.购入乙0.5T,3600元,价款1800元,增值税率17%，对方代垫运杂费270元，按甲、乙材料买价分摊，货款已用存款付讫，货到并验收入库。计算运杂费的分配率=270（900+1800）=10%甲材料的采购成本=2450+90010%=990元乙材料的采购成本=0.53600+180010%=1980计算增值税

8、：（1800+900）17%=469,（三）账务处理,计算采购成本 借：材料采购 甲材料 990 乙材料 1980 应交税费应交增值税（进项税）469 贷：银行存款 3439 入库 借：原材料 甲材料 990 乙材料 1980 贷：材料采购 甲材料 990 乙材料 1980,（三）账务处理,单先到货后到按例1，先做付款的分录即（1），货到后再作入库的分录即（2）货先到单后到月份内先不做处理，月末估价入库借：原材料（合同价）贷：应付账款（合同价）下月初，红字冲销，单到后按正常程序入账,（三）账务处理,2.赊购例2、从B单位购进丙材料5T，1000元,增值税率17%，对方代垫运杂费200元，货款暂

9、欠，货到并验收入库。（1）计算采购成本,借：材料采购 丙材料 5200 应交税费应交增值税（进项税）850 贷：应付账款 6050,（三）账务处理,（3）约定付款期已到,以银行存款6050元偿还欠款,借：原材料 丙材料 5200 贷：材料采购 丙材料 5200,（2）入库,借:应付账款 6050 贷：银行存款 6050,（三）账务处理,3.商业汇票采购例如3、从B单位购进甲材料1T,价款1000元,对方代垫运杂费100元,增值税率17%，开出商业承兑汇票一张,抵付货款，货到入库。（1）计算采购成本 借：材料采购 甲材料 1100 应交税费应交增值税（进项税）170 贷：应付票据 1270（2）

10、入库 借：原材料 甲材料 1100 贷：材料采购 甲材料 1100,（三）账务处理,（3）票据到期，支付票款 借:应付票据 1270 贷：银行存款 1270如果到期无款支付 借:应付票据 1270 贷：应付账款 1270,（三）账务处理,4.预付账款采购账务处理分：（1）预付货款时（2）收到材料时（3）结清余款时（1）按合同规定，以银行存款预付供应单位甲材料的预购定金2000元.借:预付账款 2000 贷：银行存款 2000,三、账务处理,（2）供应单位发来甲材料2T,发票开列价500元,增值税率17%，代垫运杂费100元 计算采购成本 借：材料采购 甲材料 1100 应交税费应交增值税（进项

11、税）170 贷：预付账款 1270 入库 借：原材料 甲材料 1100 贷：材料采购 甲材料 1100,（三）账务处理,结清余款 借：银行存款 730 贷：预付账款 730如果提前预付1000元，需补付270元 借：预付账款 270 贷：银行存款 270,总结材料采购业务的核算,1、采购成本的内容：指购入材料的实际成本，包括买价和采购费用，不包括增值税。采购费用一般包括运输费、装卸费、入库前的挑拣费等。2、采购方式：现购、赊购、预付款购买三种方式。3、账户设置：“材料采购”、“原材料”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”等4、核算及举例：5、采购费用的分摊及账

12、务处理：,总结物资采购业务的核算,练习并掌握供应过程的核算,利达工厂2006年3月发生下列经济业务1、2日，从星海工厂购入A材料500千克，买价60 000元，增值税额10 200元，运杂费400元，款项已用银行存款支付。2、5日，从五金商店购入C材料20千克，买价400元，增值税进项税额68元，D材料5千克，买价100元，增值税进项税额17元，价款以用现金支付，材料验收入库。3、18日，从大洋工厂购入B材料300千克，现收到银行转来的结算凭证及发票运单，货款买价 30 000元，增值税进项税额5100元，代垫运杂费800元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。4、20日，从大洋工厂购入的材料到

13、达，验收入库，结转其实际成本。5、28日，用银行存款支付前欠光华工厂购物款28 240元。,大众工厂2006年4月发生以下业务1、3日，从永昌工厂购入A材料600千克，买价30 000元，进项增值税5100元，B材料400千克，买价8000元，进项增值税1360元，共发生运杂费500元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达（运杂费按材料重量分担）2、6日，从永昌工厂购入的AB两种材料已经到达，并验收入库。3、8日，从宏远工厂购入C材料200千克，买价50000元，进项增值税8500元，D材料100立方米，买价30 000元，进项增值税5100元，共发生运杂费4800元，款项未付，材料已验收入库（

14、运杂费按买价进行分配）,二 生产过程主要业务核算,该阶段主要任务劳动者利用劳动资料对劳动对象进行加工生产出产品的过程。（一）概述（二）账户设置（三）账务处理,（一）概述,生产业务的内容生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容.1.生产费用的发生2.产品成本的形成,（一）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总

15、和的对象化。,生产费用,耗费,A 产品生产成本,B 产品生产成本,C 产品生产成本,生产成本,2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系费用生产是产品成本形成的基础。生产费用发生过程也是产品成本的形成过程。（2）区别,生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。,生产成本是为生产一定的产品所产生的消耗，研究生产成本强调成本计算“对象”。,在一定期间发生了哪些耗费？耗费多少？,在哪些对象上发生了耗费？,3.生产费用的组成内容及计入成本方式,直接人工（生产工人工资及福利费等）,直接材料（生产产品消耗的材料费等）,制造费用（生产产品消耗的设备费等）,生产费用的组成内容,计入产品生产成本的方式,

16、为产品生产而发生,生产成本,（二）账户设置,1、“生产成本”核算在生产过程中发生的各种耗费（料、工、费）包括直接费（直接材料、人工）和间接费（其他）,发生的直接费用：直接材料 直接人工从“制造费用”分配的间接费用,完工产品成本结转,在产品成本,按产品设多栏式明细账,借 生产成本 贷,（二）账户设置,3、“管理费用”核算企业管理部门发生的各种费用（折旧费、行政管理人员的工资、福利费、报刊费、差旅费、保险费、办公费等）,本期管理费用发生和摊销、预提,结转至“本年利润”,无余额,设多栏式明细账,借 管理费用 贷,（二）账户设置,2、“制造费用”核算在生产过程中发生的各种间接费（折旧费、车间管理人员的

17、工资、福利费、报刊费、差旅费、保险费、办公费等）,本期间接费用发生、摊销、预提,分配结转至“生产成本”,无余额,按车间设多栏式明细账,借 制造费用 贷,（二）账户设置,4、“应付职工薪酬”负债类核算应付给职工的工资额,实际支付 工资,月末分配计 算应付工资,应付未付的工资,借 应付职工薪酬-工资 贷,（二）账户设置,5、“应付职工薪酬职工福利”负债类核算企业按规定应计提的福利费,实际支用,月末计提 应付福利费,已提尚未支用,应付职工薪酬职工福利,跨期费用的对象化:,实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用。又可分为2种情况：A 支付在前,成本归属在后(即预付或待摊费用).已经支付，但应根

18、据受益原则分期摊销的费用。如一次支付，分期摊销的财产保险费、报刊费等。它们发挥效益的时间较长,不能在支付时一次计入成本.B 成本归属在前,支付在后(即应计或预提费用).按照受益原则应由本期负担,但未实际支付,只是预先提取的费用。如预提财产保险费、借款利息等。,（二）账户设置,6、“待摊费用”资产类核算已经支付需分期摊销，分摊期在一年内的各种费用（报刊费、保险费等）,本期支付应属以后各期负担的费用,期末分摊应属本期负担的预付费用,余：尚未分摊的费用,按待摊或预提费用项目设置三栏式明细账,借 待摊费用 贷,（二）账户设置,7、“预提费用”负债类核算先预提进本期成本需以后支付的费用（借款利息、保险费

19、等）,按待摊或预提费用项目设置三栏式明细账,本期支付的 预提费用,计提应属本期,尚未支付的费用,已提未付的费用,借 预提费用 贷,（二）账户设置,8“累计折旧”账户概念 折旧：房屋、设备在生产过程中，随着磨损转移到产品成本中的价值 折旧费：由折旧所形成的费用 处理资产转销的折旧 计提的折旧 累计已计提数,借 累计折旧 贷,（二）账户设置,9、“库存商品”资产类核算验收入库完工库存商品的实际成本,完工入库,结转产品销售成本,库存成本,库存商品,（三）账务处理,某工厂月份发生生产业务如下：1.材料费用根据领料单领料汇总如下:A产品生产领用甲材料3000元,乙材料1000元,共计4000元；B产品生

20、产领用甲材料2200元,乙材料800元,共计3000元；车间领用消耗丙材料1000元，厂部领用消耗丙材料500元。,（三）账务处理,2.人工费用（1）发放工资 从银行提现金备发工资3500元 借：库存现金 3500 贷：银行存款 3500 发放工资 借：应付职工薪酬工资 3500 贷：库存现金 3500,（三）账务处理,（2）分配工资 本月应付职工工资3500元。计:A产品工人工资1500元,B产品工人工资900元,车间管理人员工资600元,厂部管理人员工资500元.借：生产成本A产品 1500-B产品 900 制造费用人工费 600 管理费用人工费 500 贷：应付职工薪酬工资 3500,（

21、三）账务处理,（3）分配福利费 按规定,根据职工工资总额14%提取职工福利费.借：生产成本A产品 210（1500 14%）-B产品 126（900 14%）制造费用人工费 84（600 14%）管理费用人工费 70（500 14%）贷：应付职工薪酬职工福利 490（3500 14%）,（三）账务处理,借：生产成本 A产品 4000-B产品 3000 制造费用 材料费 1000 管理费用 材料费 500 贷：原材料甲材料 5200-乙材料 1800-丙材料 1500,（三）账务处理,（2）预提费用 1、2月末按计划预提应由本月负担的借款利息100元 借：财务费用 100 贷：预提费用 100

22、3月份支付利息300元 借：财务费用 100 预提费用 200 贷：银行存款 300,（三）账务处理,3.待摊费用和预提费用的核算（1）待摊费用（财产保险费、报刊费、大修理费等 3月末以银行存款支付下季度车间部门、企业管理部门的报刊费600、1200元 借：待摊费用报刊费 1800 贷：银行存款 1800 4月份摊销报刊费200、400元 借：制造费用报刊费 200 管理费用报刊费 400 贷：待摊费用报刊费 600,三、账务处理,5.其他费用 差旅费的核算（1）采购员王强出差预支差旅费300元,以存款支付.借：其他应收款王强 300 贷：库存现金 300（2）采购员王强报销差旅费320元,补

23、付现金20元 借：管理费用（制造费用）差旅费 320 贷：其他应收款王强 300 库存现金 20,三、账务处理,4.固定资产折旧费的核算月末计提固定资产折旧1000元，其中车间 用资产折旧400元，企业管理部门用资产折旧600元 借：制造费用 折旧费 400 管理费用折旧费 600 贷：累计折旧 1000,三、账务处理,5.其他费用 修理费的核算（3）车间厂房大修理结束,以存款支付大修理工程款2000元.(大修理费用已经预提1500元）借：制造费用修理费 500 预提费用 1500 贷：银行存款 2000,（4）以存款支付水电费1200元计:车间1000元,厂部200元 借：制造费用 水电费

24、1000 管理费用水电 费 200 贷：银行存款 1200,三、账务处理5.其他费用 水电费的核算,三、账务处理,5.其他费用 办公费的核算（5）以现金支付车间办公费300元，厂部办公费500元 借：制造费用办公费 300 管理费用办公费 500 贷：库存现金 800,三、账务处理,6.制造费用的归集、分配 1、归集 通过“制造费用”账户进行。2、分配 本月发生制造费用共计4084元，按A、B产品的生产工人的工资比例分配，A、B产品的生产工人的工资分别为1500元、900元,三、账务处理,分配率=4084（1500900）=1.7 A产品分配的制造费为15001.7=2553 B产品分配的制造

25、费为9001.7=1531 借：生产成本A 2553 B 1531 贷：制造费用 4084,三、账务处理,7.完工产品成本的结转 月末将完工产品的生产成本从“生产成本”账户，转入“库存商品”账户 设本月完工A产品100件，生产成本为8263元，已验收入库;B产品200件,生产成本为5557元,已验收入库.,借：库存商品A产品 8263 贷：生产成本A产品 8263借：库存商品B产品 5557 贷：生产成本B产品 5557,总结生产过程业务的核算,1、生产过程的内容（1）.生产费用的发生（2）.产品成本的形成2、费用类型：直接费用生产成本 间接费用制造费用 期间费用管理费用3、账户设置：“生产成

26、本”、“制造费用”、“管理费用”、应付职工薪酬、“累计折旧”、“库存商品”、“预提费用”、“待摊费用”等4、核算及举例：5、制造费用的分摊及账务处理：,总结生产过程业务的核算,生产过程的业务核算,光明工厂2006年6月发生以下业务1、生产车间领用材料，其用途如下2、分配本月份应付职工工资，其用途归集如下A产品工人工资 3500元B产品工人工资 2500元车间管理人员工资 1800元管理部门职工工资2800元3、按规定根据职工工资总额的14%提取职工福利费,4、计提本月份固定资产折旧，其中车间使用固定资产折旧650元，管理部门使用固定资产折旧为450元。5、按计划预提应由本月份车间负担的维修费2

27、50元6、车间报销零星办公费350元，以现金支付7、车间管理人员出差报销差旅费420元，原预支500元，余款交回现金。8、期末将制造费用总额3938元，如数转入生产成本帐户，并 按生产工人工资比例分配计入A、B产品成本项目9、期末，产品验收入库。,三 销售过程业务的核算,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,资金使用,成品,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,资金,成品,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,货币,资金,生产,资金,储备,资金,固定,

28、资金,货币,资金,销售过程业务,一、销售过程主要业务概述,成品,缴纳税费,资金,资金,销售商品,所有权上的报酬与风险的转移,与所有权相联系的管理权与控制权的丧失,收入的金额能够可靠计量,相关的经济利益很可能流入企业,相关的成本能够可靠计量,A企业,B企业,必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,二、主营业务收入、成本等的核算（一）商品销售收入的核算,期末结转,主营业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额,结算方式1：现金结算,应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减,结算方式2：信用结算,结算方式3：预收账款,预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增

29、借减,货款结算方式!,（1）账户设置,（2）.核算举例,【例1】销售甲产品100件，单价20元，税率17%，货款 已收存入银行。借：银行存款 2340 贷：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税）340【例2】销售甲产品100件,100元，增值税率17%，对方暂欠货款.借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税）1700,【例3】预收货款存入银行。借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000【例4】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到货款差额存入银行。借：预收账款正大工厂 500 000 银行存款 1 138 000

30、 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费应交增值税 238 000 提供产品应收货款为1 638 000元，原来的预收账款为500 000元，差额款应为：1 138 000元（1 638 000500 000）。,【例5】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。借：应收账款大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 应交税费应交增值税 43 860 银行存款 1 500,（二）主营业务成本的核算1.主营业务成本的含义为取得主营业务收入而发生的商品成本（即产品的生产成本，也是被销售库存商品的成本）。不包括发生的产品销售费用等。2.主营业务成本的计算方法

31、本期应结转的主营业务成本销售商品的单位生产成本本期销售该商品的数量如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第七章中介绍。,3.主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。注意与完工产品成本结转的区别！4.主营业务成本的结转的核算（1）账户设置,主营业务成本 销售成本 期末结转,主营业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,本年利润,主营业务成本结转一般与主营业务收入的确认同步进行,期末结转后应无余额

32、,（2）.核算举例,【例1】结转销售甲产品的生产成本 1500元 借：主营业务成本 1500 贷：库存商品 1500【例2】结转销售甲产品的生产成本 8000元 借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000,（三）营业税金及附加的核算1.营业税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。2.计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率,3.营业税金及附加的核算（1）账户设置,营业税金及附加账户性质：费用类账户账户结

33、构：借增贷减，期末一般无余额,期末结转后应无余额,（2）核算举例：【例1】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。借：营业税金及附加 55 000 贷：应交税费应交消费税 35 000 应交城建税 14 000 应交教育费附加 6 000,（四）销售费用的核算,【例1】以银行存款支付广告费50000元 借：销售费用 50000 贷：银行存款 50000【例2】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬 41 610【例3】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借

34、：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200,三、其他业务收入、成本的核算（一）其他业务收入、成本含义及内容企业在日常经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和成本。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的成本。其他业务与主营业务都属于企业的日常经营活动业务。但实现的其他业务收入、发生的其他业务成本应设置专门的账户进行核算。,（二）其他业务收入、成本的核算1.账户设置,其他业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额,其他业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,期末结转后应无余额,期末结转后应无余额,总结销售过程业务的核算,1、销售过

35、程的内容：销售产品取得收入、结转产品销售成本、支付产品销售费用、核算营业税金。2、账户设置：“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“其他业务收支”3、核算及举例：,2、账务处理,（1）企业出售材料一批，价值8000元，增值税税率17%，款项已收入银行。借：银行存款 9360 贷：其他业务收入出售材料 8000 应交税费 应交增值税 1360（2）企业结转实际成本5100元借：其他业务成本出售材料 5100 贷：原材料 5100,结转销售材料成本的目的是可将与其相关的收入配比，以便确定其他业务利润及营业利润。,总结销售过程业务的核算,主营业务收入,银行存款,工业企

36、业销售过程核算练习,光明工厂2006年6月发生以下业务1、该工厂销售给甲公司A产品500件，每件140元，甲公司以支票支付货款70000元和增值税11900元，款项已存入银行。2、企业向乙公司出售B产品300件，单价132元，货款39600元和增值税6732元，尚未收款。3、按实际成本结转产品A、B产品销售成本；A单价95元，B单价70元4、以银行存款支付A、B两种产品的运杂费600元，包装费150元5、期末，分配本月份销售机构职工工资1200元，并按工资的14%提取福利费。,4.3.4 财务成果形成与分配业务核算,一、财务成果的基本含义企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发

37、生的亏损总额。,它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果，包括营业利润、营业外收支净额和所得税三部分。（一）账户设置（二）账务处理,二、利润的构成与计算公式 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：一）营业利润（简化）,营业利润,营业收入,营业成本,营业税金及 附 加,销售费用,管理费用,财务费用,投资收益,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,净收益时加；净损失时减,（二）利润（或亏损）总额,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,三、营业利润的计算 从以上计算公式可见：进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过

38、的有关收入和成本、费用，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行探讨。（一）期间费用的核算 1.期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,对期间费用的理解,生产费用,A 产品生产成本,B 产品生产成本,C 产品生产成本,费 用,期间费用,不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用（计入当期损益）,计入产品生产成本,销售费用,管理费用,财务费用,2.期间费用的构成内容结合企业各职能部门主管的业务内容理解,财务费用在筹集和使用资金的过程中发生的各种费用,3.账户设置,销售费用 管理费用 财务费用账户性质：费用类账

39、户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,期末结转后应无余额,（二）投资收益的核算 1.投资收益的含义 企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益（或产生的损失）。,投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,2.账户设置,投资收益账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减,交易性金融资产账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减,投资损失应转入“本年利润”账户借方,双重性质账户,投资损失记入借方,从被投资企业获得应收股利,期末结转后应无余额,应收股利,企业以交易为目的购入的股票、债券等，属于短期投资,3.核算举例：【例1】企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。借：银行

40、存款 579 280（卖出价）贷：交易性金融资产 550 000（购买价）投资收益 29 280（净收益）,企业原来购买该资产的分录应为：借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 000,四、利润总额的计算与核算（一）利润总额计算公式,1.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。也称利得、损失。,【例2】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50 000元，款项暂未收到。借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 实际收到现金股利时的分录应为：借：银行存款 50 000 贷：

41、应收股利 50 000,（2）营业外收支的内容 营业外收入：包括处置非流动资产（固定资产、无形资产等）的利得、流动资产盘盈利得和接受捐赠利得等。营业外支出：包括处置各种资产(流动资产、非流动资产)的损失、盘亏损失和公益性捐赠支出等。,（3）账户设置,营业外收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额,营业外支出账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,营业外收入与营业外支出之间不存在配比关系不同于营业收入和营业费用,按现行准则规定：营业外收入和营业外支出直接计入本年利润,期末结转后应无余额,（4）核算举例：【例1】企业收到其他单位交来的违约罚款，存入银行。借：银行存

42、款 84 800 贷：营业外收入 84 800【例2】因违反有关规定，被罚款1000元 借：营业外支出 1000 贷：银行存款 1000【例3】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000,五.净利润的计算（一）所得税费用的核算（1）所得税费用的含义企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得，按照规定的税率计算缴纳的税款。,（2）所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额所得税税率,利润总额调整项目,利润总额,一般为25%,五.净利润的计算（二）净利润形成的核算 1.账户设置 进行净利润形成的核算除涉及前面讲过的所有收入类和费用

43、类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。,在实务中，企业的净利润并不是采用以上公式计算出来的，可以通过账务处理完成,(3)核算举例 企业计算出本期应交所得税额为500元。借：所得税费用 500 贷：应交税费应交所得税 500 实际交纳所得税时：借：应交税费应交所得税 500 贷：银行存款 500,期末结转入的各种收入,期末结转入的各种费用,收入费用利润,收入费用亏损,结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数,结转数结转数结转数结转数,账户性质：利润类账户账户结构：贷增借减,涉及的其他账户,涉及的其他账户,本年利润,（二）账务处理,3.利润形成的核算200

44、2年12月31日，有关损益类账户的余额“主营业务成本”借方5000“主营业务收入”贷7000“销售费用”1000“营业外收入”1500“管理费用”200“财务费用”100“营业外支出”200结转到“本年利润”账户,（二）账务处理,（1）结转“主营业务成本”等账户余额到“本年利润”借：本年利润 6500 贷：主营业务成本 5000 销售费用 1000 管理费用 200 财务费用 100 营业外支出 200,（二）账务处理,（2）结转“营业收入”等账户余额到“本年利润”借：主营业务收入 7000 营业外收入 1500 贷：本年利润 8500（3）按25%的税率计算所得税（85006500）25%=

45、200025%=500借：所得税费用 500 贷：应交税金应交所得税 500,（二）账务处理,（4）将“所得税费用”转“本年利润”借：本年利润 500 贷：所得税费用 500（5）结转“本年利润”借：本年利润 1500 贷：利润分配未分配利润 1500,（二）利润分配的顺序,六、利润分配业务的核算（一）利润分配的含义企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。,分配利润,年末余额（未分配利润）,年末余额（未分配利润）,（三）账户设置,明细账户结构,利润分配：利润类账户,盈余公积：所有者权益类账户,应付股利（利润）：负债类账户,不再有余额,

46、仍然有余额,（6）按税后利润的10%提取盈余公积（2000500）10%=150010%=150 借：利润分配提取盈余公积 150 贷：盈余公积 150,（7）按税后利润的30%向投资者分配利润 150030%=450 借：利润分配应付利润 450 贷：应付利润 450,（8）结转“利润分配”的有关明细账户到“利分未”借：利润分配未分配利润 600 贷：利润分配提取盈余公积 150 利润分配应付利润 450,总结财务成果业务的核算,本年利润,转进的收入收益,转进的成本费用,利润,亏损,利润分配,待分配的利润,借：本年利润 贷：利润分配,转出利润,分配的利润,提盈余,分给投资者,主营业务收入其他

47、业务收入营业外收入投资收益,（1）账户“实收资本”是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，投资者设立企业,首先必须投入企业的资本,借：相关资产 贷：实收资本,五 其他业务核算资金筹集业务,一、两种资金来源：所有者投入和借款1、账户设置：“实收资本”、“短期借款”、“长期借款”2、所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构二、实收资本的核算资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本 3、核算及举例,（一）所有者权益的核算,（2）账务处理 收到甲投资者投入的货币资金50万元，存银行 借：银行存款 500000 贷：实收资本 500000 收到乙投资

48、者投入的设备一台20万元 借：固定资产 200000 贷：实收资本 200000企业受到国家投入资本180000元，存入银行 借：银行存款 180 000 贷：实收资本国家资本金180 000,1、账户设置：“短期借款”“预提费用”2、核算内容：取得借款、借款利息、归还借款 3、核算及举例 借：银行存款 贷：短期借款 借：财务费用 贷：预提费用 借：短期借款/预提费用 贷：银行存款,（二）负债的核算短期借款的核算,1、短期借款企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下的各种借款。一般为维持正常经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。账户“短期借款”,借入的本金,偿还的本金,尚

49、未偿还的,借 短期借款 贷,（二）负债的核算短期借款的核算,（二）负债的核算短期借款的核算,账务处理借入短期借款4月1日，借入3个月的短期借款10万元存银行，年利率12%，到期一次还本付息。借：银行存款 100000 贷：短期借款 1000004月、5月预提借款利息10000012%12=1000借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000,6月30日偿还本金和利息借：短期借款 100000 财务费用 1000 预提费用 2000 贷：银行存款 103000,（二）负债的核算短期借款的核算,三、长期借款的核算,1、账户设置：“长期借款”2、核算内容：取得借款、借款利息、归还借款 3、核算及举

50、例 借：银行存款 贷：长期借款 借：财务费用/在建工程 贷：长期借款 借：长期借款 贷：银行存款,企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。一般用于扩大规模,（二）负债的核算,账户“长期借款”账务处理1998年1月1日借入4年期借款100万元存银行，年利率10%借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000,借入本金计算利息,偿还本息,尚未偿还,借 长期借款 贷,（二）负债的核算,98、99、00年底计算利息100000010%=100000借：在建工程（财务费用）100000 贷：长期借款 1000002001年底偿还本金和利息借：长期借款 1300000 在建工