会计学课件第四章.ppt

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1、基础会计学,基础会计学课程组2023/5/31,第四章 借贷记账法的应用,学习目标 了解工业企业主要经济业务核算的内容；理解有关会计要素确认的标准和计量方法；掌握主要账户的核算内容和结构；熟练运用借贷记账法处理主要经济业务。,第一节 工业企业的主要经济业务,工业企业的主要经济业务按业务的特点可分为：资金筹集业务 经营业务 生产准备业务 产品生产业务 产品销售业务 财务成果业务 资金退出业务。,第二节 资金筹集业务的核算,概述投资者投入资本的核算借入资金的核算,概述 筹资方式：投资者投入权益筹资 向债权人借入负债筹资 二者区别：,一、投资者投入资本的核算,（一）投资者投入资本概述 投资者：国家、

2、法人企业、个人和外商。投资形式：货币资金、有形资产、无形资产。,国家投资是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业，在这种情况下形成的资本称为国有资本。特点：（1）产权归国家；（2）资金的运用和处置受到国家约束较大；（3）国有企业中采用比较广泛。,法人投资是指法人单位以其依法可以支配的资产投入企业，在这种情况下形成的资本叫法人资本。特点：（1）发生在法人单位之间；（2）以参与企业利润分配为目的；（3）出资方式灵活；,个人投资是指社会个人或本企业内部职工以个人合法财产投入企业，在这种情况下形成的资本称为个人资本。特点：（1）参加投资的人员比较多；（2）每人投资的数额相对较少；（3）

3、以参与企业利润分配为目的；,外商投资是指是指外国的公司、企业、其他经济组织或者个人依照我国法律的规定，在我国境内进行私人直接投资。外商还包括我国香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区的投资者。,（二）实收资本的确认与计量 注册资本，是公司制企业章程规定的全体股东或发起人认缴的出资额或认购的股本总额，并在公司登记机关依法登记。实收资本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实收资本与注册资本一致，称为永久性资本。,实收资本的确认 企业应当按照企业章程、合同、协议或有关规定，根据实际收到的货币资金、实物资产及无形资产来确认投入资本。实收资本的计量 企业收到投资者投入的资本

4、应当按照实际投入额入账。以货币资金投资，按实际收到的款项作为投资额。以实物资产和无形资产投资，按双方认可的估价数作为投资额。,（三）实收资本核算设置的账户,“实收资本”账户（非股份制企业），是核算企业实际收到投资者资本金增减情况的账户。（所有者权益类）实收资本,收到投资者投入资本的实际数额,投资者投入资本的减少数额,投资者投入资本的实有数额,“股本”账户（股份制企业），是核算股份有限公司在核定股本总额和股份总额范围内发行股票的，按每股面值和核定的股份总额的乘积确定的股本增减情况的账户。（所有者权益类）股 本,实际收到股东的股本,按规定程序核准减少的股本,发行在外实际拥有的股本总额,“库存现金”

5、账户，是核算企业库存现金增减情况的账户。（资产类）库存现金,现金的收入额,现金的支付额,实际持有的库存现金额,“银行存款”账户，是核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项增减情况的账户。（资产类）银行存款,银行存款的增加额,银行存款的减少额,银行存款的实有额,“固定资产”账户，是核算企业持有的固定资产原始价值的账户。（资产类）固定资产,增加固定资产的原始价值,减少固定资产的原始价值,实有固定资产的原始价值,“无形资产”账户，是核算企业持有的无形资产成本的账户。（资产类）无形资产,无形资产成本的增加额,无形资产成本的减少额,实有无形资产的成本,（四）实收资本的总分类核算,【例4-1】【例4-3】

6、,二、借入资金的核算,借入资金的来源向银行和其他金融机构借款;发行企业债券;向供应商赊购材料物资;收取购货商预付货款;应付投资者股利;应付企业员工款项;,（一）短期借款的核算,短期借款，是指向银行和其他金融机构借入的偿还期限在一年以内（包括一年）的各种借款。借入短期借款应按借款额、规定利率和借款期限计算借款利息。该利息属于企业为筹集生产经营资金而发生的融资费用，应确认为期间费用（财务费用）计入当期损益。,短期借款核算的内容短期借款的取得短期的借款的偿还借款利息的预提和支付,短期借款核算设置的账户“短期借款”账户，是核算企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在一年以内（含一年）的各种借款的账户。

7、（负债类）短期借款,取得借款的实际数额,偿还借款的实际数额,尚未偿还的借款数额,“财务费用”账户，是核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹集费用的账户。（损益类）财务费用,发生的各项财务费用,发生的应冲减财务费用期末转入“本年利润”账户的财务费用,短期借款的总分类核算【例4-4】【例4-7】,长期借款，是指向银行等金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年以上的借款。长期借款利息应按照权责发生制的要求按期预提，按借款的用途分别进行会计处理：为构建固定资产专门借款的应付利息，应予以资本化计入构建固定资产的价值;其他用途借款的利息应按期确认为期间费用（财务费用），计入当期损益。,（二）长期借款的核

8、算,长期借款核算的内容长期借款的取得长期借款的偿还长期借款利息的预提和支付,长期借款核算设置的账户“长期借款”账户，是核算企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在一年以上的各种借款的账户。（负债类）长期借款,借入的长期借款金额,偿还的长期借款借款金额,尚未偿还的长期借款金额,长期借款的总分类核算【例4-8】,第三节 生产准备业务的核算,生产准备业务核算概述固定资产购入业务的核算材料采购业务的核算,生产准备业务 生产准备业务，是指企业为进行生产经营活动而进行的劳动资料的购建和劳动对象的采购业务。生产准备业务核算的内容固定资产购建业务的核算材料采购业务的核算,一、生产准备业务核算概述,二、固定资产

9、购入业务的核算,（一）固定资产概述 固定资产：是指同时具有以下特征的有形资产。为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认 同时满足以下条件与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企业（与该固定资产有关的报酬与风险已转移至本会计主体）；该项固定资产的成本能够可靠的计量。,固定资产的计量,固定资产的初始计量，也称为固定资产的原始价值。依据历史成本原则，即企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出后续计量-折旧计提、减值损失的确定以及后续支出 固定资产由于来源渠道不同，其原始价值计量也不同,来源-外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠

10、 外购固定资产，其原始价值包括买价、相关税费、为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的其他支出构成。,企业自行建造的固定资产，其原始价值由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入的固定资产，应按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值。接受捐赠的固定资产，按捐赠方所提供单据标明的金额加上由企业负担的相关税费，作为入账价值。,（二）固定资产购入业务核算设置的账户,购入的固定资产有需要安装和不需要安装之分，所设账户不完全相同。购入不需要安装的固定资产，按其原始价值（买价+相关税费+运输费+装卸费+保险费）直接记入“固定资产”账户借方。购入需要安装的固定资产，需

11、要设置“在建工程”账户先行归集购建固定资产的各项成本支出（买价+相关税费+运输费+装卸费+保险费+安装费+调试费等），待固定资产交付使用时再将其归集的实际成本结转至“固定资产”账户。,“在建工程”账户，是核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出的账户。（资产类）在建工程,自营建造、修理和安装工程所发生的各项支出,已验收交付使用的固定资产的实际成本,尚未完工工程的实际成本,（三）固定资产购入的总分类核算,【例4-9】【例4-10】【例4-11】,三、材料采购业务的核算,（一）材料采购业务核算概述材料采购业务材料采购业务流程：制定并批准采购计划签订供货合同办理货款、相关税费、采购费用的结算和付款

12、材料验收入库。材料采购业务核算的内容办理货款及相关税费的结算业务的核算；支付采购费用的核算；计算确定材料采购成本；结转材料入库的核算。,购入材料的确认及计量确认条件：与该材料有关的经济利益很可能流入企业;该材料成本能够可靠的计量。计量初始计量发出材料期末计价,原材料的初始计量-取得的计价 以历史成本计价，按采购原材料的实际采购成本计价包括：买价;相关税费（进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额）;采购费用（材料采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）。,发出材料的计价不同批次购入的同一种材料，因其买价、采购费用不同，其采购成本各不相同，所以发出原材料的成

13、本需要重新计算。主要方法有先进先出法、加权平均法、个别认定法等。原材料的期末计价即期末库存成本按期末余额的计算方法确定 期末结存额=期初结存额+本期收入额-本期发出额,（二）材料采购业务核算的账户（本教材不考虑增值税进项税额的核算）,“在途物资”账户，是核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的采购成本以及货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本的账户。（资产类）在途物资,购入材料物资的买价和采购费用,结转验收入库材料物资的实际成本,在途材料实际成本,“原材料”账户，是核算企业库存的各种材料的实际成本的账户。（资产类）原材料,验收入库的材料实际成本,减少的原材料实际成本,库存原材料的实际成本,

14、“应付票据”账户，是核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而签发、承兑的商业汇票的账户。（负债类）应付票据,开出的承兑商业汇票的票面金额,偿付（转出）的商业汇票的票面金额,尚未到期的商业汇票的票面金额,“应付账款”账户，是核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项的账户。（负债类）应付账款,应付供应单位的款项,偿还供应单位的款项,尚未偿还的应付款项,“预付账款”账户，是核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项的账户。（资产类）预付账款,预付给供货单位的款项及结算时补付的款项,冲销预付货款中收到物资的款项、收到退回的预付账款,期末已预付但尚未结算的款项,尚未补付的

15、款项,（三）材料采购成本的计算,材料采购成本计算的一般步骤是确定成本计算对象：材料品种;确定成本计算期：采购业务完成时（逐笔计算）或会计期末（集中计算）;确定成本项目：买价、采购费用;费用的归集和分配能够根据原始凭证分清其归属对象（即成本计算对象）的费用称为直接费用，可以直接计入该种材料采购成本的费用，如：买价、为购买一种材料发生的采购费用。,不能分清其归属对象的费用称为间接费用，即为购买多种材料共同发生的费用，应采用合理的分配标准计算分配计入各种材料的采购成本。一般采用的分配标准有：采购材料的数量、体积、买价。分配方法：分配率=间接费用总额/应负担该费用的 各种材料分配标准之和 某种材料的分

16、配额=该材料的分配标准*分配率,计算材料的总成本和单位成本某种材料采购总成本=该材料的直接费用+间接费用分 配额单位成本=采购总成本/采购数量,（四）材料采购业务的总分类核算,【例4-12】【例4-17】,第四节 产品生产业务的核算,产品生产业务的概述产品生产成本的计算产品生产业务核算设置的账户产品生产业务的总分类核算,一、产品生产业务概述,（一）产品生产业务 产品的生产过程同时又是物化劳动和活劳动的耗费过程。企业一定时期内，在生产过程中发生的以货币表现的各种耗费，即企业的生产费用。,任何费用的发生，都是由特定的经济用途引起的，可以分为两类：,计入产品的-产品的生产成本（即制造成本）：为生产一

17、定种类和一定数量的产品所发生的生产费用和总和。包括为生产产品消耗的原材料、燃料、动力费，支付给生产工人的薪酬，所使用固定资产的折旧费、修理费、以及车间管理部门为组织管理生产发生的各项费用。,按计入产品生产成本的方式不同 按经济用途分（成本项目）,直接费用,间接费用,直接材料,直接人工,制造费用,产品成本与生产费用的关系：（1）生产费用按一定的产品加以归集、汇总，就是产品成本；（2）生产费用反映的是某一时期内发生的费用，产品成本则是反映某一时期内某种产品所应承担的费用。,不计入产品的-期间费用：企业某个会计期间发生的必须从当期 收入得到补偿的费用。按经济用途分,管理费用,销售费用,财务费用,期间

18、费用不能按成本计算对象直接认定，不能计入产品生产成本，只能在会计期间归集，期末直接计入当期损益。,（二）产品生产业务核算的内容,生产费用的核算-生产费用的确认、计量、归集和分配产品生产成本的计算-按产品成本对象计算其总成本和单位成本,(三)生产费用的确认,生产费用的确认步骤：根据生产费用的内涵，确认产品生产过程中发生的各项耗费是否属于生产费用（即是否计入计入产品的成本）;根据各项生产费用的用途，确认其归属对象（即计入何种产品的成本）；根据各种产品的完工程度，确认各成本对象的完工产品成本和在产品成本。,（四）生产费用的计量,各项生产费用的计量应根据历史成本计量材料费用：按实际耗用量*发出材料的单

19、位成本 计量。人工费用：按实际支付的劳动报酬和按规定计提 的职工福利费计量。固定资产损耗：按规定方法计提的折旧费计量。其他费用：按实际支出额计量。完工产品成本：按生产费用与产品完工程度的配 比原则计量。,二、产品生产成本的计算,定义：产品生产成本的计算，是指按照成本计算对象进行生产费用的归集和分配，计算确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。一般程序是：（一）确定成本计算对象 成本计算对象的确定主要由企业的生产特点和成本管理的方式所决定。产品品种是最终的成本计算对象。,（二）确定成本计算期 1.与生产周期一致 2.与会计期间一致（三）确定成本项目 产品生产成本的成本项目是：1.直接材料 2

20、.直接人工 3.制造费用（教材P96）,（四）归集和分配生产费用 实务中，采用设置和登记“生产成本明细账”来归集应计入各种产品的生产费用。“生产成本明细账”按产品品种（成本计算对象）设账，账内按成本项目设专栏（p206）。发生的直接费用（直接材料、直接人工）根据有关会计凭证直接记入明细账相应专栏内。发生的各项制造费用先在“制造费用明细账”中归集，期末按照一定标准进行分配记入各产品的生产成本明细账“制造费用”栏内。,（五）计算成本对象的总成本和单位成本 产品按其完工程度有三种情况：在期末产品全部完工的情况下，该产品生产成本明细账所归集的生产费用总额即为该产品的总成本。在期末产品全部未完工的情况下

21、，该产品生产成本明细账所归集的生产费用总额即为该产品的在产品的总成本。在期末部分产品完工的情况下，需采用适当的分配方法将该产品生产成本明细账所归集的生产费用总额在完工产品与未完工产品之间进行分配，然后计算完工产品的总成本 单位成本=总成本/完工产品数量,三、产品生产业务核算设置的账户,“生产成本”账户，是核算企业进行工业性生产（包括生产产品、自制半成品、自制工具、自制设备等）发生的各项生产费用并计算成本的账户。（成本类）生产成本,在生产过程中发生的生产费用,已验收入库产品的实际成本,尚未完工的各项在产品成本,“制造费用”账户，是核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账

22、户。（成本类）制造费用,发生的各项间接费用,分配结转出的间接费用,“应付职工薪酬”账户，是核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。（负债类）应付职工薪酬,应付职工薪酬额增加额,应付职工薪酬的减少额,应付未付的职工薪酬,“库存商品”账户，是核算企业库存的各种产品的实际成本的账户。（资产类）库存商品,已验收入库的产成品的实际成本,发出的各种产成品的实际成本,库存产品的实际成本,“管理费用”账户，是核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用的账户。（损益类）管理费用,发生的各项管理费用数,期末转入“本年利润”账户数,“累计折旧”账户，是核算企业固定资产折旧额增减变动情况的账

23、户。（资产类）累计折旧,固定资产的折旧增加额,已提固定资产折旧的减少或转销额,现有固定资产已提折旧的累计额,【例4-17】【例4-29】,四、产品生产业务的总分类核算,生产成本明细账,产品别：甲产品,XX年,凭证,月,日,种类,号数,借 方,摘 要,贷方,余额,12,结转完工产品成本,分配制造费用,计提福利费,分配工资,领用材料,合计,直接材料,直接人工,制造费用,合计,3600,2000,280,3600,2280,3810,3810,3600,5600,5880,9690,9690,9690,9690,第五节 产品销售业务的核算,产品销售业务核算概述产品销售收入的核算,一、产品销售业务核算

24、概述,（一）产品销售业务（二）产品销售业务核算的内容 确认和核算产品销售收入；结转已售产品的成本；核算销售费用、交纳的营业税金及附加；确认产品销售损益。,二、产品销售收入的核算,（一）产品销售收入的确认与计量1.产品销售收入的确认与计量 确认：同时符合以下条件企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售产品实施控制;与交易相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入和成本能够可靠计量。,（1）企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,例1:甲公司销售一批商品给乙公司，乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚

25、未将商品移交给乙公司。例2：甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有1个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货，该种新产品已交付买方，货款已收讫。,（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售产品实施控制,例3：甲公司属于房地产开发商，甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代收住宅小区商品房并管理住宅小区物业。例4：乙公司属于软件开发公司，乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常管理。,（3）与交易相关的经济利益很可能流入企业 例5：产品售出后已收回货款。例6：产品售出后已办理货款结算但尚未收到。(4)相关的

26、收入和成本能够可靠计量产品销售收入=产品销售数量*销售单价产品销售成本=产品销售数量*单位生产成本考虑因素：现金折扣；商业折扣销售折让；销售退回,计量：合同或协议价款确定，合同或协议价款不公允除外；计算如上,判断能否确认销售实现？,采用交款提货方式销售产品，货款收到，发票及提货单已交购货方 已提货 尚未提货采用委托银行收款方式销售产品，产品已发出，并持单据委托银行收款，银行已受理 货款收到 货款未收到采用预收货款方式销售产品，货款已收产品未发出发出价值为预收款1/2的产品,(1/2),2.提供劳务收入的确认与计量（见教材）3、让渡资产使用权收入的确认与计量（见教材）,（二）产品销售收入核算设置

27、的账户,“主营业务收入”账户，是核算企业确认的销售产品、提供劳务等主营业务形成收入的账户。（损益类）主营业务收入,销售退回或销售折让数额期末结转“本年利润”账户的数额,销售产品或提供劳务实现的收入数额,“应收账款”账户，是核算企业因销售产品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票结算情况的账户。（资产类）应收账款,发生的应收账款数额,收回款项的数额经批准转销的坏账损失数额,尚未收回的应收 账款数额,“应收票据”账户，是核算企业因销售产品、材料、提供劳务等而收到的商业汇票的账户。（资产类）应收票据,收到商业汇票的票面金额,持有未到期的商业汇票向银

28、行贴现、背书及商业汇票到期实际收到的金额,持有的商业汇票的票面金额,“预收账款”账户，是核算企业按照合同规定预收款项的账户。(负债类)预收账款,向购货单位发出产品抵付的货款数额,向购货单位预收款项的数额,预收款项的数额,三、产品销售成本的核算,（一）产品销售成本的确认与计量 产品销售成本，指已售产品的生产成本，是取得销售收入所付出的代价。确认：应与相关产品销售收入在同一会计 期间确认。计量：按计量产品销售收入的产品销售数量与按所采用发出存货的计价方式的单位生产成本进行计量。,（二）产品销售成本核算设置的账户,“主营业务成本”账户，是核算企业确认销售产品、提供劳务时应结转的产品成本、劳务成本的账

29、户。主营业务成本,本期销售各种产品、提供各种劳务等的实际成本,本期发生的、已结转销售成本的销售退回及期末结转“本年利润”账户的成本总额,（三）结转产品销售成本的总分类核算,【例4-33】,四、产品销售税金及费用的核算,（一）产品销售税金及费用的确认与计量 确认：与相关产品销售收入在同一会计期间确认 计量：产品销售税金及附加按有关税法规定计量；销售费用按实际支出额计量。,（二）产品销售税金及费用核算设置的账户“营业税金及附加”账户，是核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费的账户。（损益类）营业税金及附加,按规定计算出的经营活动应负担的相关税费额,期末结

30、转“本年利润”账户 数额,“销售费用”账户，是核算企业销售产品、材料、提供劳务过程中发生的各种费用的账户。（损益类）销售费用,在销售过程中发生的各项销售费用数额,期末结转“本年利润”账户数额,“应交税费”账户，是核算企业按照税法规定计算的应交纳的各种税费的账户。（负债类）应交税费,应交纳的各种税费额,已交纳的税费额,尚未交纳的税费额,多交或尚未抵扣的税费额,（三）产品销售税金及费用的总分类核算,【例4-34】【例4-35】,第六节 财务成果业务的核算,财务成果业务核算概述利润形成的核算利润分配的核算,一、财务成果业务核算概述,（一）财务成果的概念 财务成果，是指企业一定会计期间经营活动的最终经

31、营成果，是企业在一定会计期间内所实现的各种收入大于相关费用的差额。企业的最终财务成果是净利润。,（二）利润的形成：,利润按其构成的层次分为：营业利润=营业收入-营业成本-销售费用-管理费 用-财务费用-营业税金及附加投资收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业外收入，指与企业生产经营没有直接关系的收入。营业外支出，指与企业生产经营没有直接关系的支出。净利润=利润总额-所得税费用,所得税费用，指企业根据应纳税所得额和所得税率计算的应纳所得税额。所得税费用=应纳税所得额*所得税率应纳税所得额=利润总额（会计利润

32、）所得税 前利润中应予以调整的项目（本教材以利润总额最为计税依据）所得税率：一般企业为25%，符合减免税条件的企业经批准实行优惠税率。,（三）利润分配的内容和顺序 企业实现的利润，按照国家规定的税率计算缴纳所得税后的净利润，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：1）提取法定盈余公积（国家规定提取比例）；2）提取任意盈余公积（企业自行决定提取比例）；3）向投资者分配股利或利润；可供分配的利润=净利润-提取的盈余公积+期初 未分配利润仍有剩余则作为未分配利润留待以后年度分配,二、利润形成的核算,（一）利润形成核算设置的账户“其他业务收入”账户，是核算企业确认的除主营业务活动以

33、外的其他经营活动所实现的收入的账户。（损益类）其他业务收入,期末结转“本年利润”账户数额,确认实现的其他业务收入额,“其他业务成本”账户，是核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生支出的账户。（损益类）其他业务成本,确认发生的其他业务成本额,期末结转“本年利润”账户数额,“营业外收入”账户，是核算企业发生的各项营业外收入的账户。（损益类）营业外收入,确认实现营业外收入额,期末结转“本年利润”账户数额,“营业外支出”账户，是核算企业发生的各营业外支出的账户。（损益类）营业外支出,确认发生营业外支出额,期末结转“本年利润”账户数额,“本年利润”账户，是核算企业当期（年）实现的净利润的账

34、户。（所有者权益类）本年利润,收入类账户转入的数额,费用类账户转入的数额,截止本期累计发生的亏损额年末结转“利润分配”账户数额,截止本期累计实现的利润额年末结转“利润分配”账户数额,“所得税费用”账户，是核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用的账户。（损益类）所得税费用,资产负债表日，按照税法规定计算确定当期的应交所得税额,结转“本年利润”账户数额,（二）利润形成的总分类核算,【例4-36】【例4-42】,三、利润分配的核算,（一）利润分配核算设置的账户“利润分配”账户，是核算企业利润分配（或亏损的弥补）和历年分配后（或弥补后）余额的账户。（所有者权益类）利润分配,提取的盈余公积数 向投资者分配利润（或股利）数,用盈余公积弥补亏损数额年末由“本年利润”账户转入的实现净利润数额,年末未弥补亏损数,年末未分配利润数,“盈余公积”账户，是核算企业从净利润中提取的盈余公积的账户。（所有者权益类）盈余公积,按规定提取的盈余公积数额,用盈余公积弥补亏损、转增资本、分配股利或利润的数额,盈余公积结存,“应付股利”账户，是核算企业分配的现金股利或利润的账户。（负债类）应付股利,根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确认应支付的现金股利或利润数额,实际支付现金股利或利润数额,应付而未付的现金股利或利润数额,（二）利润分配的总分类核算,【例4-43】【例4-45】,