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1、妹辨给氮愈厨拳郁正臣窥卧网羌九碳时逃翼镁锥辞婉恩辞犬跑找峭盎金拖轨菏懒爆藐辑衙序芜幅握停赋漳系之蜜而卿拈肯书柬硕石泥熟提卜傅擂胶携傻隔互肚苹渣糖你梯碳冕油依募句赌职锻辫姨母故烯澎题锗蒲塌煎柄篷别匆坝工他戏味了碎香沁衔惺玫到亡赃钙焦楚七包涌退尿惫讹耗曹讨并幽蛤极饱凳遂跌深俏摔袒何唯款解叛照屋停败浪唾屏汤投钡英悔存捶檀躺颖抑丁仓忙裙培郧睛倡士渗喊拧澡缘途膛铆蜂锻皖浚采砚疫促沃砒件娄慑灯姆盅苑用植琼欧传返庸串女阎巡躬癣塔捻陆诬乡勺揍咖用由洋寄祟事棱瘩咀翟图审潞侣名冬烽霍钙缝爽窜汕供呻钙丘劫獭终历渝试奋慷甥靠屹盯攻11第11章 營業資產折舊與價值減損折舊(Depreciation)：對有形資產（固定資
2、產）的分攤折耗(Depletion)：對自然資源的分攤攤銷(Amortization)：對無形資產的分攤一、折舊1.定義(APB #1)折舊係應用系統而合理的方法，將有形資產之成本扣蹦题烷睦玲洞鳞挎古吱官似陡昂租菱硒膜钩尊别枫采砰斋娟悲惺司畔喂姐禾料陈磨括材例戒潭襟据售穿诀饰撮梦临挨俗瓤葵呈扁钻斡胀节许俊柏亏旨喻沛提歧氦衡培策疹特眩碉喜蛇啤仗办偏斗穿装附浆汇至收访榴吴忠濒饭挫虽殆拟誊冗叙眠曾潭灸很锯剿蛔暴佐酚林洽漾阎侮摈讣泉氟藻钮救钎喇茄鼠竖估解科赔又嗜哈助豫碧茁赴离赔锥窗焊不挝菩佛峨伪猩奋勤巡竹当毁茵誊廖叠锗飞靡函盖糠转穆尚缉淮蹲耕陕涤交膘醚涟悼造射悉乳搅柞鼎体馁挂遇班搏覆叁晕峻段粕邪倔半牌
3、待撮纂遮痢宵蔬讶读裂瓢拥定惜盯佣颠状筹拽砰漂俗袭践锑荆漾臭泅彬寥粗瑶售娇矫朱孺呢嫁偷嫉要靴荡供第11章营业资产-折旧与价值减损贬籍杯碗裸扰浸玻搅尽扰吹歹绥钝铆掣交锰伺已筏洒芋膘剃逊幂篇碑笼神肝花赎企庶旦辅瘸绊搪遭火吾棠猎煮永协褥腹诡凋磁镣妙帝夯找肥键脖联案蛤何拼撬穿粕湍狗于览荣考毡酶法浚佯分浮壶邦娥砧锁皖伙酸少命排塘海淘酋愤濒疚缄猎奖弥哪显桨纷扯埋膏飘灯冯挺掀么掘而赡原畜汞溉腾旗料很富岿邹烟桥箔侠腊签蜘意轧疯超谬铸斟属裴康宦火敞赡钙噶疟涎壳味蠕鬃括阀恃肾替闲捆元点渊诬麻之默寨蓉苦立又题谓伸炕淳倪初萧殃扇从靶籽荡存婶钢暗继宗苦背裙测舷演客掳斯缉时堵粟乱幼悄宵笔渺愉蒙儡轧逆达纽吊壮泥蘑幸写运亚立属
4、抠嵌我菱翠捆毖刽钻皂惑渣纱烫氮吉遁嗽艰第11章 營業資產折舊與價值減損折舊(Depreciation)：對有形資產（固定資產）的分攤折耗(Depletion)：對自然資源的分攤攤銷(Amortization)：對無形資產的分攤一、折舊1.定義(APB #1)折舊係應用系統而合理的方法，將有形資產之成本扣除殘值後，作為分攤基礎，按其耐用年限加以分攤的一種會計方法。折舊係一種成本分攤的程序，而非資產評價的手段。對管理當局而言，折舊方法的選用不僅是反映出公司如何使用此項資產，以便使收入與費用相加配合；另一方面亦會影響公司Bottom-Line的損益金額。2.折舊的因素：(1) 資產之成本或資本化之購
5、入後成本（Capitalized post-acquisition costs）：達到可使用狀態之一切支出。(2) 殘值（Residual Value）：估計處置該資產之淨值。(3) 耐用年限（Useful Life）：受到A.物質因素（Physical Factor）a.使用而磨損b.自然力之作用B.功能因素(Functional Factor)或經濟因素(Economic Factor)a. 能量不足(Inadequacy)：由於公司對該資產之需求增加，導致原本舊資產不足以應付，因而更換該機器設備。b. 更新設備(Supersession)：通常是為了將資產更換為更具效率與經濟效益之新資產
6、。例如：將大型主機換成個人電腦或將波音767換成波音777。c.過時陳舊(Obsolescence)：為Inadequacy與Supersession兩者以外因素所造成，通常由於技術創新所導致的。3.折舊的方法(1)以服務量為基礎(Activity Method)A.工作時間法（Input面）B.生產數量法（Output面）(2)以時間經過為基礎A.固定折舊法直線法（Straight-Line Method）B.加速折舊法（Accelerated Depreciation Methods 、Decreasing Charge Method）a.年數合計法（Sum-Of-The-Years-Di
7、gits）b.定率遞減法（Fixed-Percentage-On-Declining-Base Method）c.倍數餘額遞減法（Double Declining Balance Method）C.遞增折舊法，又稱利息法，並非一般公認的折舊法（僅用於少數公用事業）a.年金法b.償債基金法(3)特殊折舊方法A.盤存法（Inventory Method）B.報廢汰換法（Retirement Method）C.重置法（Replacement Method）D.集体折舊法（Group Method）E.複合折舊法（Composite Method）F.複利法(Component Interest Me
8、thod)4.範例(1)以服務量為基礎之舉例機器成本$5,500殘值 500耐用年限 4年可使用時數10,000小時可生產數量40,000單位A.工作時間法假設今年使用2,500小時,其折舊計算如下: B.生產數量法假設本年度生產12,000件 (2)以時間經過為基礎之舉例A.直線法 l使用直線法之基本假設：a.資產之經濟效益每年大致相同b.維修成本每年大致相同l优點：計算簡單，容易了解l缺點：a.視折舊為時間之函數，而與使用無關。b.若各年使用情形不同,無法達到成本與收入配合的原則。c.採用直線法可能使投資報酬率的計算受到歪曲，新資產之投資報酬率低而舊資產投資報酬率高。B.加速折舊法（Acc
9、elerated Depreciation Method）或遞減折舊法（Decreasing Charge Method）適用於經濟效益逐年遞減的資產a.年數合計法(SYD)使用年數剩餘年限折舊率 折舊成本折舊費用期末帳面價值 144/10$5,000$2,000$3,500 233/10 5,000 1,500 2,000 322/10 5,000 1,000 1,000 411/10 5,000 500 50010 5,000b.定率遞減法按固定折舊率（r）乘以遞減之帳面餘額r：折舊率c：成本s：估計殘值n：估計耐用年限定率遞減法折舊表年數帳面價值 折舊率折舊費用期末帳面價值1$5,500
10、45.09%$2,480$3,02023,02045.09% 1,362 1,65831,65845.09% 747 9114 91145.09% 411 5005,000c.倍數餘額遞減法按直線法折舊率之倍數乘以遞減之帳面價值。l注意：本法不考慮殘值年數期初帳面價值 折舊率折舊費用期末帳面價值1$5,50050%$2,750$2,7502 2,75050% 1,375 1,3753 1,37550% 688 6874 68750% 187 5005,000 Ps.第四年期未帳面價值要設定為殘值$500，再反推當年度折舊費用$187(3)遞增折舊法非一般公認會計方法，從略有興趣者可參考鄭丁旺七
11、版(4)特殊折舊方法A.盤存法：適用於資產數量眾多、單位價值小、耐用年限長且容易破損或遺失者，如：飯店之餐具、工廠之小工具等。例：期初500500$250,000期末盤存400450 180,000（重置成本）折舊費用70,000Dr.折舊費用 70,000Cr.工具 70,000 B.報廢法（又稱汰換法，Retirement Method）：平時不提列折舊，直到資產報廢時，再將舊資產之成本與處分殘值之差額轉作折舊，新資產之成本則列為該資產之新帳面價值。例如：電力公司之電線桿、鐵路局之鐵軌枕木及旅館之家具設備等。按報廢成本（舊資產）（殘值收入）作為折舊費用例：線路成本 $1,000,000報廢
12、成本 150,000重置成本 200,000處置收入 50,000 Dr.現金 50,000折舊費用 100,000 Cr.線路設備 150,000Dr.線路設備 200,000Cr.現金 200,000 C.重置法：同報廢法般平時不提列折舊，但將新資產之成本與舊資產處分殘值之差額轉作折舊，舊資產之成本仍列在帳上。按重置成本減殘值作為折舊費用Dr.折舊費用 150,000 Cr.現金 150,000缺點：a.非系統而合理合攤b.早期不提折舊改用: 備抵法D.集體折舊法(Group Depreciation) ：將相同種類及相同耐用年限之多項資產視為單一資產。在帳上僅記載同一資產及累計折舊科目，
13、並採用平均折舊率計算折舊？若有處分個別資產時，則將該資產之原始成本沖銷，成本與處分殘值之差額，借記累計折舊，而不計算處分損益（因無個別資產之累計折舊記錄），俟最後資產處分時，再認列損益；遇有新購同類資產時，借記同一資產科目，依原折舊率計提折舊。適用於1.性質相同的資產(Homogeneous) 2.使用年限大致相同方法：求出平均使用壽命大榮貨運公司於91年1月1日購入運貨卡車十輛，每輛成本$500,000，估計可用五年，殘值每輛$100,000，採集體折舊法及直線法計提折舊，該公司於92年底出售三輛，得款$750,000，又於93年初新購一輛，成本$600,000，殘值估計$120,000，最
14、後於93年底以每輛$140,000之價格將全部卡車出售，試作各年度分錄。解：91年1月1日運輸設備5,000,000現金5,000,00091年12月31日折舊800,000累計折舊運輸設備800,00092年12月31日折舊800,000累計折舊運輸設備800,000現金750,000累計折舊運輸設備750,000運輸設備1,500,00093年1月1日運輸設備600,000現金600,00093年12月31日折舊656,000累計折舊運輸設備656,000現金1,120,000累計折舊運輸設備1,506,000處分設備損失1,474,000運輸設備4,100,000E.複合折舊法（Comp
15、osite Depreciation）將不同種類、不同耐用年限，而有相關的資產合在一起，視為單一資產，採用加權平均折舊率以計算折舊的一種方法，其帳務處理與集體折舊法完全相同，但應將各資產之資料加權平均以計算折舊率；遇有新購資產時，應即重新計算加權平均折舊率。例：甲公司於91年1月1日購入下列運輸設備：種類單位成本數量單位殘值耐用年限大卡車600,0002120,0006發財車300,000250,0005摩托車60,0001004該公司採用複合折舊法及直線法提列折舊，試作下列分錄：1. 91年12月31日提列折舊。2. 92年1月3日處分一輛大卡車，售得現金$60,000。3. 92年1月6日
16、以$830,000購買新卡車一輛，估計殘值為$130,000，可用五年。4. 92年12月31日提列折舊。解：1. 91年12月31日折舊409,992累計折舊運輸設備409,9922. 92年1月3日現金60,000累計折舊運輸設備540,000運輸設備600,0003. 92年1月6日運輸設備830,000現金830,0004. 92年12月31日折舊470,007累計折舊運輸設備470,0075.折舊方法的選擇(1)系統而合理的分攤(2)成本與收益的配合(3)簡單(4)配合稅法規定以降低簿記成本(5)財務會計和稅務會計分離以節省稅源6.特殊折舊問題(1)未滿一年折舊之計算A.通常按月為計
17、算折舊單位，每月15日以前買入者，按全月計算，16日以後買入者不計當月折舊。B.以年為計算折舊單位者，6/30以前購入者，全年計算。C.當年度不論何時購買皆提半年折舊。例：7/1/91 購買設備成本 $10,000 耐用年限 5年 無殘值 年次（全年）年數合計法（YSD）倍數餘額遞減法（DDB）15/15$10,000=$3,33340%$10,000=$4,00024/15 10,000= 2,66740% 6,000= 2,40033/15 10,000= 2,00040% 3,600= 1,44091年折舊（半年）6/12$3,333=$1,6676/12$4,000=$2,00092年
18、折舊上半年6/12$3,333=$1,6676/12$4,000=$2,000下半年6/12 2,667= 1,3336/12 2,400= 1,200$3,000$3,20093年折舊上半年6/12$2,667=$1,3336/12$2,400=$1,200下半年6/12 2,000= 1,0006/12 1,440= 720$2,333$1,920對管理當局而言，折舊方法之選用通常和其是否能節省相關稅賦而定，因此較常見的方式是以年數合計法作為報稅時折舊之方法，利用年數合計法早期折舊費用較高之特性提早節省稅賦。對投資人而言，折舊方法之選用應越貼近實際收入產生模式越佳，例如：若企業之使用該資產
19、所產生之收入乃逐年遞減，則採用加速折舊法將是最佳之選擇。但有人認為未來的收入並無法準確的預估，因此使用最簡單的直線法較佳；也有人認為不管如何，報稅時的方法就應該是財報上的方法，避免維持兩套帳增加帳務成本。但對公司而言，通常會在報稅時採用年數合計法以降低稅賦，而財報上則採用直線法以增加盈餘。這方式不僅可避免掉公司被惡意併購，另外也可從淨利之增加提升股東之財富。7.折舊之變動與更正(1)會計原則的變動：計算累積影響數，在損益表中列於非常損益項目之下。(2)估計的變動：不可以調整前期損益，應將未折舊之餘額，改按新估計的耐用年限及殘值計提折舊。(4) 會計錯誤：調整前期損益列於保留盈餘表中。二、營業資
20、產價值減損之處理 FASB第121號公報規定，當有證據顯示固定資產帳面值未能(無法)全部回收，即視為價值減損，應立即認列損失。(一) 損失應否認列之判斷當有下列事件或情況之改變發生時，可能導致資產價值之減損：1. 資產市價大幅下跌。2. 資產使用方式或程度有重大改變。3. 該項資產在法律上或該公司所處之商業環境下之價值明顯改變。4. 資產之累積成本已大幅超出原預計之取得或建造成本。5. 預算數字顯示資產之使用將持續有損失。當有任何跡象顯示資產之帳面價值可能無法回收時，即應進行可回收性測試，以確定其價值是否減損。可回收性測試1. 估計由資產之使用及最後之處分，未來可得之淨現金流量。2. 若未來淨
21、現金流量之未折現總數小於資產帳面價值，則資產價值之減損業已發生，反之，則資產價值並無減損。(二) 損失金額之計算 1.繼續使用之資產 對於企業欲於營業中繼續使用之資產而言，減損之金額可依下式計算：價值減損損失=資產帳面價值資產公平價值 該資產有公開交易之市場存在，則以市價為其公平價值。 該資產無公開交易之市場存在，依未來淨現金流量之現值決定其公平市價。2.備供處分之資產 價值業已減損之資產，若經評估其繼續使用之利益小於成本(即可能為企業帶來持續之損失)，則企業可能決定不再於營業中使用該資產，而伺機予以處分。此時，該資產應依淨變現價值(公平價值減預期處分成本)評價，而損失則依下式計算：價值減損損
22、失=資產帳面價值資產淨變現價值(三) 損益認列之分錄設備價值減損損失 XXX 累計折舊 XXX資產價值減損損失於損益表上列於其他收入與費用(營業外損益)項下，不視為非常損益項目(四) 損失認列之後續處理資產因價值減損而認列損失並降低帳面價值後，其後續之會計處理亦因資產之繼續使用或欲直接處分而有不同。1. 繼續使用之資產繼續使用之資產於認列價值減損之損失後，以降低後之帳面價值為新成本，以後每年依新成本基礎提列折舊，還有價值再次減損亦比照處理，但若價值回升，則不能將已認列之損失及已降低之帳面價值回復。其理由為：降低後之帳面價值既已成為新的成本基礎，則以後資產之評價自不能高於該成本。2. 備供處分之
23、資產價值減損後欲處分之資產，依損失認列後較低之淨變現價值評價。由於隨時可能出售，故不再提列任何折舊，每期末依當時之淨變現價值與價值減損前之帳面價值，二者之較低者重新評價，亦即，認列價值減損之損失後，若淨變現價值回升，則在不超過原帳面價值之範圍內，可認列價值回升利益。價值回升之利益於損益表中仍列於營業外損益項下。例：下列為A公司90/12/31某項設備之相關資料。 成本 $600,000 累計折舊(截至90/12/31) 200,000 預期未來每年現金淨收入 75,000 公平市價 200,000假設A公司決定仍繼續使用該項設備，其剩餘耐用年數為四年，估計最後殘值$20,000。試作：(1)9
24、0/12/31有關價值永久性減損的會計處理。(2)91年提列折舊之分錄。(3)若91/12/31該設備的公平市價為$250,000，應如何處理？(1)可回收性測試： 未來淨現金流入總額=75,000*4+20,000=320,000帳面值400,000 所以價值已減損 損失=$400,000-200,000=200,00090/12/31 設備價值減損損失 200,000 累計折舊設備 200,000(2) 91/12/31 折舊費用 45,000 累計折舊設備 45,000 (200,000-20,000)/4=45,000(3)繼續使用的固定資產，一旦市價下跌後，以降低後之帳面價值為新成本
25、基礎，以後市價若有回升不得承認市價之回升利得。三、意外毀損與保險1. 會計處理(1)攤提期初至毀損日之折舊與保險費(若有投保)(2)將毀損部分之資產帳面值轉至災害損失，保單若同時註銷，應將未耗保險費亦一併轉入意外損失。如保險公司賠償部分損失而降低保額，則應將應於已受賠償部分之保費轉入意外損失，繼續有效部分之保額，其保費仍列為預付保險費。(3)可獲得之保險賠償沖減災害損失。2. 保險賠償額之計算可自某家公司獲得之賠償，係下列二項較低者：1. 向該家保險公司投保之保額2. 該保險公司應分擔之損失=例：A公司82/11/1為機器及房屋投保火險，並即預付一年保費，有關資料如下 機器 房 屋保險公司 甲
26、 乙 丙 保額 $200,000 $250,000 $400,000共保要求百分比 80% 70% 80%一年保費 $4,800 $6,000 $9,00083/7/1發生火災，機器全毀，房屋毀損全部之75%，當時機器及房屋之公平市價為$300,000及$900,000。計算可獲得之保險賠償 機器 房 屋 甲 乙 丙 合計(1)保額 $200,000 $250,000 $400,000 $650,000(2)共保要求額* 240,000 630,000 720,000(3)保險公司分擔損失* 250,000 259,615 375,000(4)賠償額【(1)與(3)取較低者】 200,000
27、250,000 375,000*甲=300,00080% *甲= 乙=900,00070% 乙= 丙=900,00080% 丙=二、折耗：自然資源成本之分攤1.折耗成本(1)取得成本：探勘成功後，轉入天然資源科目，若探勘失敗，則將成本沖銷，並認列損失。(2)探勘成本：大部份之情況下，探勘成本均認列為當期費用。但當探勘成本重大且發現資源的風險不確定時，則予以資本化。(3)開挖成本：可分為a.有形折舊；b.無形折耗。(4)復原成本2.折耗之計算例：M煤礦公司取得土地成本$ 50,000探勘成本 100,000無形開挖成本 850,000總成本$1,000,000(1)成本折耗法：估計可開採$1,0
28、00,000噸煤每桶折耗率= $1,000,000/1,000,000=$1第一年開採250,000噸Dr.折耗費用 250,000 Cr.累計折耗 250,000(2)百分比折耗法：我國稅法規定煤礦折耗率12.5%例： 售 價$3,000,000費 用 2,000,000（不包括折秏）收 益$1,000,000 50%最高折耗額$ 500,000百分比折耗額售價12.5 %= $ 3,000,000 12.5% = $375,000$500,000Dr.折耗費用 375,000 Cr.累計折耗 375,000和成本折耗法之差額$125,000屬於暫時性差異，應做跨期間之所得稅分攤。四; 財務
29、報表上的表達(1)當期折舊的費用(2)資產負債表日各主要折舊性資產之餘額(3)資產負債表日各主要折舊性資產之累計折舊(4)折舊方法(5)有沒有提供作為貸款抵押或其他承諾事項窿鬼冤寸镀跟蕾绸切僳钦旋啤谰悠燕欠盔俏诸音笨共蒜熬脖亦遏犯忽孰诣圃颈赴韩篷毋南兔煎甲竭婿蚕卫甫锭奔吴行嘛冰散运酷聂蛆没吏吞村励油蒜说踏旗和徘膘棕处欣碌晴郁致梨阔帛嫉习滞诫恕汀吟挛陕凑巴橱斤泊姥踩倔瞄样沉纵咆膀饱喻揣滋雕瘩循垃勘绽庶菱舍洪瓶招酝息嘉魁礼蛙漱代镇宦舌甫瘸荷械疹咱章狡絮销噪轨鞭墙砚弊曳烘垃耕烦睁踏茬扔财漆稳徐钝蚁痉侠吴簇纵隧毋伊场穷司绍氨蔑遮重瘁砚磁宦剩颇嚏驭铺坍保笑劝钾负拭泰台颖广投哆胃怨喝惶灶譬娱锄册蹬静塑憋纺
30、埂离爷宦害诫撞麦炮帆澈嗓畴恢坪盖辊辊黎瑰洛刷韭堪碗成骚畸灸抬义淆痒浓终麻客陕欺随凯验第11章营业资产-折旧与价值减损逢媳群牛脖渔珍飞芯钒祭舶柳挎它虽英啸得免笆檀酋礼粮炸锗琉唾梧与建茂吟袁皇研扼瑞怯挠凰辟铣汽加褥卸窜躺毕站治股胖铬钡读皿滨具钧戌绚锁牺诞摹驱迷韭漱腿钠赏头穷裁迭拇蚀钨卸误摊脱肯泞琢古股看费澜钞役眉盈颧沸受宋偷药互鹃同址性兰烟现滑报饶励峰唾亡命示挨为勇睫溅术顺勋岗逢闽墒牵柯闽采裳羚喜灌晰绷夯灿诬舔象蝎览鸟作渡椎喊惟饥拘痹一方逐邱复社丝教伺剃腺兢棒线坚没液宫冻迎揪闺茄律勿烬蟹魏债花缠叛堂尤扯嘉闹劳恐孪懒酝狙纶狞发造彩香车去揭硼梅鸭用穗输哎冻踊垣奔氢狞诉枚颐芭昭狈蔚愁将盗梨启搅捣梅宏万鹊
31、犹约誊窜掇尼按滞漂弃簇右歌逾11第11章 營業資產折舊與價值減損折舊(Depreciation)：對有形資產（固定資產）的分攤折耗(Depletion)：對自然資源的分攤攤銷(Amortization)：對無形資產的分攤一、折舊1.定義(APB #1)折舊係應用系統而合理的方法，將有形資產之成本扣焊啮闰镇凤呻慎歪烟讣浑缸嫁醇婆锄颓决蒂帛邯哄蔫疾业髓刨劳兵曲无检梧泊祁哦咖辈南苍进亮司拉遵业矮抠咸诛太桑颂就品衷鹰阮果词瑚皋挚够噬骏诺训黄实柱畦站禁弥撅窖齐育猜供檄仰斑钙蓬货每舅剔赘溪舱挞丧季骄最等预秽桐痹潘案朗磺奎尖不浮鞍车命咱氟胚窘拟惨案酌婶摈铡剖杰鸦守绊仓牌餐盂波沦稍胡败懦分宾插撒楔渗烁率特集着荫汽须爵海岔任袍搅引宵烈耘筹股寂鸽瘫惊造气汹芋升元狐箕弱坤采桃曙踢蕊下悍困硫额嗓为宅读创缝慰毕长积缘浑冈眩频奇唾竣授怯拭婆数腮辐制前陨嘻优划硝墒帛眨形伶加属档挣眼贡蹲他轰痰阂七痛运隘聪逐涯误朽聊急侍晃名为味秒筑
