中级财务06固定资产.ppt

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1、,中级财务会计 Intermediate Accounting,制 作：贡 峻中南财经政法大学会计学院,2023/6/10,2,第六章固定资产,一、固定资产的概念二、固定资产的确认和初始计量三、固定资产的折旧四、固定资产的后续支出五、固定资产的处置六、固定资产的披露,2023/6/10,3,学习目标,通过本章学习，应掌握了固定资产增加和减少的核算方法、固定资产折旧的方法和期末计价的核算方法。,2023/6/10,4,与本章相关的企业会计准则,企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第8号资产减值,2023/6/10,5,固定资产准则的变化,固定资产是企业的主要资产之一。固定资产的核算正确与否直接

2、关系到企业财务状况和经营成果的恰当反映，进而影响到会计信息使用者的经济决策。为了使固定资产准则能更好地规范企业固定资产的核算与披露，财政部借鉴了国际会计准则的合理内容，根据该准则在实施中出现的问题对固定资产准则进行了修订。修订后的固定资产准则主要有以下几点变化：,2023/6/10,6,（一）重新定义了预计净残值,预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。修订后的预计净残值强调现值概念，也就是说在确定预计净残值时应将其金额折现。原准则中预计净残值是终值，新准则中的预计净残值则是现值。在企业准备出售固定资

3、产时，应复核其预计净残值，在这种情况通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。,2023/6/10,7,（二）规定了弃置费用的会计处理,固定资产准则规定，固定资产预计的弃置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。之所以这样修改，主要是考虑到我国有些特殊的企业，在资产使用完报废后要发生一笔很大的费用，例如，核电站在报废的时候要发生大笔的处置费用，如果正常经营过程中没有预先提取，不利于企业财务状况和经营成果的反映。,2023/6/10,8,（三）取消后续支出的确认原则,本次修订后的固定资产准则取消了原来规定的后续支出的确认原则，指出固定资产后续支出和初始支出的确认原则仍然是相同的，要符合

4、资产确认的条件，即：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量。如果后续支出不符合上述条件，就不能资本化，而应予以费用化。,2023/6/10,9,固定资产准则规范的内容,本次准则体系比较完备，对于有关的经济林木和产役畜等生物资产，规定适用企业会计准则第5号生物资产。对于作为投资性房地产的建筑物，适用于企业会计准则第3号投资性房地产。,2023/6/10,10,投资性房地产,投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产的一个显著特点就是其应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括以下3类：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转

5、让的土地使用权；已出租的建筑物。,2023/6/10,11,投资性房地产,下列两个项目不属于投资性房地产：自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，该项目应作为企业的固定资产核算；作为存货的房地产，该项目应作为企业的库存商品等核算。,2023/6/10,12,一、固定资产的概念,我国新的会计准则将固定资产定义为：“固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。”其中，使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。在这里，准则主要强调资产的性质，而不是数量的高低，所以未要求以

6、资产单位价值的多少作为判断的标准。,2023/6/10,13,二、固定资产的确认和初始计量,（一）确认为固定资产必须同时满足的条件1该固定资产包含的经济利益很可能流入企业根据新发布的企业会计准则基本准则对资产的定义可知，资产必须是预期会给企业带来经济利益的。固定资产是企业非常重要的资产，因此，对固定资产的确认，关键是判断其能否为企业带来经济利益的流入。如果不能给企业带来经济利益的流入，即使取得它花费了企业的资金或带来了未来经济利益的流出，也不能确认其为固定资产。判断固定资产的经济利益是否流入企业的标准是看与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。,2023/6/10,14,（一）确认

7、为固定资产必须同时满足的条件,2固定资产的成本能够可靠计量成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的组成部分，要予以确认，也必须能够对其成本进行可靠地计量。固定资产的成本能够可靠地计量，必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的入账价值，待办理了竣工决算手续后再调整。,2023/6/10,15,（一）确认为固定资产必须同时满足的

8、条件,准则规定，对于大型的固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单独的固定资产。如，在水电站固定资产中，大坝与发电机组共同组成发电固定资产，但二者的使用寿命不同，且适用于不同的折旧率，因此，需各自单独确认为企业的固定资产。,2023/6/10,16,“固定资产”科目,“固定资产”科目核算企业持有固定资产的原价。下列各项满足固定资产确认条件的，也在本科目核算：1企业（航空）的高价周转件。2企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，如满足固定资产确认条件的装修费用等。3企业（建造承包商）为保证施工和管

9、理的正常进行而购建的各种临时设施。4企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产。5企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备。,2023/6/10,17,“固定资产”科目,“固定资产”科目应当按照固定资产类别和项目进行明细核算。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在“固定资产”科目设置“经营租入固定资产改良”明细科目进行核算。企业融资租入的固定资产，应在“固定资产”科目设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。“固定资产”科目期末借方余额，反映企业固定资产的账面原价。,2023/6/10,18,（二）固定资产的初始计量,

10、准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。由于固定资产取得方式不同，其成本构成也不一样。外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,2023/6/10,19,（二）固定资产的初始计量,企业购入不需要安装的固定资产，借：固定资产 应计入固定资产成本的金额 贷：银行存款、其他应付款、应付票据购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。,2023/6/10,20,例题,某企业购入一台不需安装的设备，发票价格50 000元，增值税8

11、500元，运费2 000元，所有费用已用银行存款全部付清，设备已交付使用。其账务处理为：借：固定资产 60 500 贷：银行存款 60 500,2023/6/10,21,例题,某企业购入一台需安装的设备，发票价格50 000元，增值税8 500元，运费2 000元，发生安装费5000元，所有费用已用银行存款全部付清，设备已交付使用。其账务处理为：借：工程物资 60 500 贷：银行存款 60 500 借：在建工程安装工程 60 500 贷：工程物资 60 500借：在建工程安装工程 5 000 贷：银行存款 5 000借：固定资产 65500 贷：在建工程安装工程 65 500,2023/6/

12、10,22,（二）固定资产的初始计量,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,2023/6/10,23,例题,某企业购入一套设备，由A、B、C 3台机器组成，总价款为60 000元。增值税为10 200元，无安装费，运费为600元。假定A、B、C各自的公允价值分别为：11 000元、22 000元、33 000元，款项全部用银行存款付清。分析：首先确定各机器占该套设备总成本的比例。A机器应分摊的比例11 000（11 00022 00033 000）100166，其应分摊的成本价值为：70 80016611752

13、（元）。依此类推，B机器应分摊的成本价值为23 576元。C机器应分摊的成本价值为35 472元。相应的会计分录如下：借：固定资产A 11752 B 23576 C 35 472 贷：银行存款 70 800,2023/6/10,24,（二）固定资产的初始计量,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。借：固定资产 或 在建工程 所购固定资产购买价款的现值 未确认融资费用 差额 贷：长期应付款 应支付的金额,

14、2023/6/10,25,例题,某企业5月1日购入一台大型机器设备，其价款为600 000元，信用条件要求在一年后付款。假定5月1日该固定资产价款的现值为586 000元。一年后付款。根据会计准则的相关规定，有关账务处理为：借：固定资产 586 000 未确认融资费用 14 000 贷：长期应付款 600 000,2023/6/10,26,（二）固定资产的初始计量,自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作

15、为入账价值。这里所讲的“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。,2023/6/10,27,“在建工程”科目,“在建工程”科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。“在建工程”科目应当按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。在建工程发生减值的，应在“在建工程”科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“在建工程减值准备”科目进行核算。“在建工程”科目的期末借方余额，反映企业尚未完工的在建工程的价值。,2023/6/10,

16、28,“工程物资”科目,“工程物资”科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。“工程物资”科目应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。工程物资发生减值准备的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算,也可以单独设置“工程物资减值准备”科目进行核算。期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。,2023/6/10,29,（二）固定资产的初始计量,企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。（1）自营方式建造固定资产企业自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发

17、生的必要支出确定。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分别核算各工程项目的成本。,2023/6/10,30,（二）固定资产的初始计量,购入为工程准备的物资，借：工程物资 贷：银行存款、其他应付款企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借：在建工程 贷：工程物资、原材料、库存商品 采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。,2023/6/10,31,例题,海天公司为增值税一般纳税人工业企业，主要生产和销售S产品，适用的增值税税率为17。同时兼营工业与民用建筑（其建筑队具有国家认可的建筑资质），2007年2月，

18、公司决定采用自营方式建设厂房一栋，当月10日，为项目购进建筑材料一批，取得的专用发票上注明的价款200万元，增值税34万元，另支付其运杂费0.5万元，所有款项均通过银行付讫。其会计分录为：借：工程物资 2 345 000 贷：银行存款 2 345 000,2023/6/10,32,例题,假定2007年3月为建造厂房领用工程物资150万元，领用生产产品的甲材料10万元（计划成本，材料成本差异率为5，增值税税率为17）；领用乙产品（非应税消费品）一批，成本88万元，该批产品的市价为120万元。用银行存款支付其他项目建设支出160万元。会计分录为：,2023/6/10,33,例题,借：在建工程建筑工

19、程 4 295 150 贷：工程物资建筑材料 1 500 000 原材料甲材料 100 000 材料成本差异 5 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）16 150（9500017%）库存商品乙 880 000 应交税费应交增值税（销项税额）204 000（120000017%）银行存款 1 600 000,2023/6/10,34,（二）固定资产的初始计量,在建工程应负担的职工薪酬，借：在建工程 贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本,2023/6/10,35,（二）固定资产的初始计量,由于自然灾害等原因造成的单

20、项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借：在建工程（待摊支出）贷：在建工程（建筑工程、安装工程等）在建工程全部报废或毁损的，应按其净损失，借：营业外支出非常损失 贷：在建工程,2023/6/10,36,（二）固定资产的初始计量,建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借：在建工程（待摊支出）贷：工程物资 盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录。,2023/6/10,37,（二）固定资产的初始计量,在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借：在建工程（待摊支出）贷：银行存款、原材料试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借：银行存款、库存商品

21、 贷：在建工程（待摊支出）上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。,2023/6/10,38,（二）固定资产的初始计量,在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借：工程物资 贷：在建工程在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借：在建工程（工程）贷：在建工程（待摊支出）结转在建工程成本时，借：固定资产 贷：在建工程（工程）,2023/6/10,39,（二）固定资产的初始计量,工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借：原材料 贷：工程物资采用计划成本核算的，应同时结转材料成本差异。工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他业务收入并结转相应成本。上述事项涉及增值税的，应

22、结转相应的增值税额。,2023/6/10,40,例题,假定该项目于2007年12月1日完工并交付使用。工程物资还剩余23.4万元（含增值税）已对外销售，取得销售收入30万元（不含增值税、增值税税率为17）存入银行，项目在2007年3月11月还发生建造成本132.085万元。会计分录为：（1）销售剩余工程物资结转增值税进项税额（符合税法规定的条件）借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000234000/（117）17 贷：工程物资 234 000,2023/6/10,41,例题,收到销售价款借：银行存款 351 000 贷：其他业务收入 300 000 应交税费应交增

23、值税（销项税额）51 000结转工程物资成本借：其他业务支出 200 000 贷：原材料 200 000（2）结转在建工程 借：固定资产生产经营用固定资产5 616 000（4 295 1501 320 850）贷：在建工程厂房 5 616 000,2023/6/10,42,例题,甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元；发生的在建工程人员职工薪酬分别为148.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。

24、该生产线的入账价值为（）万元。答案：C解析：该生产线的入账价值23424026017%13018.2666.4万元。,2023/6/10,43,例题,采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。A.工程项目尚未达到预定可使用状态前因正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失B.工程人员的工资C.工程领用本企业的商品实际成本D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用E.工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出 答案：ABCE,2023/6/10,44,（二）固定资产的初始计量,（2）出包方式建造固定资产企业通过出包工程方式建造的

25、固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。,2023/6/10,45,（二）固定资产的初始计量,企业出包的在建工程，应按合理估计的发包工程的进度，借：在建工程 贷：其他应付款将设备交付承包企业进行安装时，借：在建工程（在安装设备）贷：工程物资与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款，借：在建工程 贷：银行存款,2023/6/10,46,例题,华胜公司2007年1月2日与海天公司签订一项建筑合同，海天公司为华胜公司建造一栋办公楼，合同规定，该大楼的总造价800万元，工期2年（连带装修），为建造此楼，华胜公司2007年1月2日向银行取得长期借款400万元、期限3年、年利率8。

26、华胜公司于2007年1月15日预付工程款300万元，从2007年5月1日起，按工程进度付款，至2007年12月31日，工程已完工48。华胜公司按合同规定，已付清有关款项。其会计分录为：（1）取得借款：借：银行存款 4 000 000 贷：长期借款 4 000 000,2023/6/10,47,例题,（2）预付工程款：借：在建工程建筑工程 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000（3）计算2007年度的借款费用，假定资本化额为300万元、资本化率为8借：在建工程建筑工程 240 000 财务费用 80 000 贷：长期借款应计利息 320 000（4）支付工程进度款84万元借：在建工

27、程建筑工程 840 000（800000048300000）贷：银行存款 840 000,2023/6/10,48,例题,下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（）。A.固定资产购入过程中发生的运杂费支出B.固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息（符合资本化条件）C.固定资产达到预定可使用状态后至竣工决算前发生的借款利息D.固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税答案：C,2023/6/10,49,（二）固定资产的初始计量,投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，按投资各方

28、确认的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本；按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本的差额，确认为资本公积；按应支付的相关税费，确认为银行存款或应交税费。,2023/6/10,50,例题,某股份有限公司2007年7月5日接受一投资者投入一台不需安装的设备，该设备的原价50万元，已计提折旧20万元，投资各方认可的价值为40万元，按其所占注册资本为35万元。借：固定资产 400 000 贷：实收资本 350 000 资本公积 50 000,2023/6/10,51,（二）固定资产的初始计量,企业合并、非货币性资产交换、

29、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照企业会计准则第20号企业合并、企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第21号租赁确定。,2023/6/10,52,（二）固定资产的初始计量,融资租入的固定资产，在租赁期开始日，借：固定资产 或 在建工程 租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额 未确认融资费用 差额 贷：长期应付款 最低租赁付款额 银行存款 发生的初始直接费用,2023/6/10,53,（二）固定资产的初始计量,租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。借：固定资产生产经营用

30、固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产,2023/6/10,54,例题,新华公司2006年12月31日从某租赁公司采用融资租赁方式租入不需安装的设备一台。租赁协议约定：每年年末支付租金10万元、租赁期限8年、利率5%。租赁期满后，新华公司取得该项设备的所有权。设备已运抵新华公司并交付使用。有关会计处理如下：（1）计算最低租赁付款额的现值现值PA（P/A，5%，8）106.4664.6（万元）（2）会计分录：借：固定资产融资租入固定资产 646 000 未确认融资费用 154 000 贷：长期应付款应付融资租赁款 800 000,2023/6/10,55,例题,租赁期届满，借：固定资产生产经营用

31、固定资产 646 000 贷：固定资产融资租入固定资产 646 000,2023/6/10,56,（二）固定资产的初始计量,固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，借：固定资产预计弃置费用 预计弃置费用的现值 贷：预计负债预计固定资产弃置支出 在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借：财务费用 贷：预计负债,2023/6/10,57,三、固定资产的折旧,（一）与折旧相关的概念折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并

32、处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,2023/6/10,58,（一）与折旧相关的概念,应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。值得注意的是，在计算应计折旧额时，预计净残值使用的不是终值而是现值，企业应将固定资产预计净残值折现。准则明确了计提折旧的固定资产的范围，规定除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按照规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。,2023

33、/6/10,59,（二）固定资产折旧范围,已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。需要注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。,2023/6/10,60,例题,下列固定资产中应计提折旧的有（）。A.季节性停用的机器设备 B.大修理停用的机器设备 C.未使用的机器设备 D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地 E.以经营租赁方式租入的固定资产

34、答案：ABC,2023/6/10,61,（二）固定资产折旧范围,企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。,2023/6/10,62,例题,新华公司2007年1月1日增加一台设备，原价12万元，按照直线法计提折旧，假定净残值为零，预计可使用10年，则2007年应计提的折旧额为11 000元，而不是12000元。即2007年该设备计提折旧的月份只有11个月，而不是12个月。新华公司2005年12月5日购置的一台设备于2012年6月5日报废，该设备的原价24万元，预计使用8年，假定净残值为零，采用直线法

35、计提折旧。则该报废时已计提的折旧总额为19.5万元。计提折旧时间范围：2006年1月1日2012年6月5日（6年零6个月）年折旧额240 000830 000（元）已计提折旧额30 0006.5195 000（元）,2023/6/10,63,（三）固定资产使用寿命的确定,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量。预计有形损耗和无形损耗。法律或者类似规定对资产使用的限制。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,2023/6/10,64,（四）固定资产折旧可选用的方法,固定资产折

36、旧可选用的方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1年限平均法年限平均法是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，也称直线法。有关计算公式为：月折旧额固定资产原始价值月折旧率月折旧率年折旧率12年折旧率（1预计净残值率）预计使用年限,2023/6/10,65,例题,某企业有一台设备，原始价值为28 000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4。有关计算如下：年折旧率（14）1096月折旧率961208月折旧额28 00008224（元）,2023/6/10,66,（四）固定资产折旧可选用的方法,2工作量法工作量法是将固定资产的应计折旧额在固

37、定资产预计总工作量中平均分摊的方法。有关计算公式为：单位工作量折旧额固定资产原值（1预计净残值率）预计总工作量该项固定资产某月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,2023/6/10,67,例题,某公司的一辆运输车，原始价值为100 000元，预计净残值率为5，预计总行驶里程为20万公里。某月，该运输车行驶了800公里，则每公里折旧额100 000（15）200 0000475（元）本月折旧额0475800380（元）,2023/6/10,68,（四）固定资产折旧可选用的方法,3双倍余额递减法双倍余额递减法是以固定资产的期初账面净值（不考虑净残值）为折旧基数，以直线法折旧率的双倍数作为

38、折旧率来计算各期折旧额的方法。需要特别注意的是：实行双倍余额递减法计提固定资产折旧，应在达到固定资产使用年限的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,2023/6/10,69,例题,某项固定资产，原始价值为24 000元，预计净残值为1500元，预计使用年限为5年。采用双倍余额递减法时，该项固定资产各年折旧额的计算见下表（金额单位：元）。,2023/6/10,70,（四）固定资产折旧可选用的方法,4年数总和法年数总和法是以固定资产的应计折旧额作为折旧基数，以一个逐期递减的分数作为折旧率，来计算各期折旧额的方法。这个逐期递减的分数是以固定资产的尚可使用年限（含当年）作为分子，以

39、固定资产预计使用年限的总和作为分母。,2023/6/10,71,例题,沿用上例的资料。若采用年数总和法，该项固定资产各年折旧额见下表（金额单位：元）。,2023/6/10,72,（四）固定资产折旧可选用的方法,固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，如技术更新较快的高科技类固定资产，经济利益在固定资产使用前期回收较快，应采用加速折旧法即双倍余额递减法或者年数总和法计提折旧。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。,2023/6/10,73,“累计折旧”科目,“累计折旧”科目核算企业对固定资

40、产计提的累计折旧。“累计折旧”科目应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。企业按月计提固定资产折旧，借：制造费用、销售费用、管理费用、其他业务支出、研发支出 贷：累计折旧“累计折旧”科目期末贷方余额，反映企业固定资产累计折旧额。,2023/6/10,74,（五）固定资产复核,企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命的复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。预计净残值的复核。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿

41、命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。,2023/6/10,75,（六）固定资产的减值处理,固定资产的减值应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。,2023/6/10,76,（六）固定资产的减值处理,资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所说的资产，除了特别说明或规定外，均包括单项资产和资产组。资产负债表中列示的所有非货币性资产几乎均存在减值的可能，但有专门准则进行特别规定的资产则不在准则规范的范围内，如存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明储量的石油天然气矿区权益等资

42、产的减值，由相应的具体会计准则进行规范。企业会计准则第8号资产减值仅规范固定资产、无形资产及其他未做特别规定的其他资产。,2023/6/10,77,（六）固定资产的减值处理,通常对于减值资产的认定，应当以单项资产为基础估计其可收回金额。但是，当企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时，则应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。,2023/6/10,78,资产组,所谓资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，

43、应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。,2023/6/10,79,资产组,如果管理层按生产线来管理企业，可将各生产线作为资产组；如果管理层按业务类型来管理企业，可将各类业务中所用的资产作为一个资产组；如果按区域来进行企业的监管，可将各区域所使用的资产作为一个资产组。,2023/6/10,80,（六）固定资产的减值处理,例如，某公司只生产一种产品，在A、B、C三地拥有分工厂，A地分工厂生产一种部件，由B地或C地的分工厂组装后销往全国各地。如果A地的分工厂的产品不存在活跃市场，A地的分工厂生产的部件就无法在

44、当地销售，只有将部件发往B或C地的分工厂组装后才能对外销售，然后才能产生现金流入。此时，应当将A、B、C三地的分工厂看成一个资产组。如果A地分工厂的产品存在活跃市场，从理论上说，A地分工厂生产的部件是可以独立对外销售的，则应将A地分工厂当做一个资产组，B地和C地的分工厂作为一个资产组。,2023/6/10,81,资产减值迹象的判断,目前资产减值损失的确认标准主要有3种：永久性标准、可能性标准和经济性标准。我国新的企业会计准则第8号资产减值采用与国际会计准则相同的做法，采用经济性标准。,2023/6/10,82,资产减值迹象的判断,企业会计准则第8号资产减值规定，企业应当在会计期末对各项资产进行

45、核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值。某项资产如存在减值迹象，应当估计其可收回金额，以确定减值损失；如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。,2023/6/10,83,资产减值的迹象,资产减值的迹象是指可能导致资产的可收回金额低于其账面价值的情况。按其与企业的关系，可以将资产减值的迹象分为外部迹象和内部迹象。,2023/6/10,84,资产减值的外部迹象,资产减值的外部迹象包括：资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；资产在正常的使用过程中会发生磨损，其价值逐年降低。如果资产的市价发生非正常的大幅度下跌，就有可能使资产的可收回金额低于资产的账面价

46、值，从而有可能发生资产减值。,2023/6/10,85,资产减值的外部迹象,企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响，这时企业也有可能发生资产减值。例如，由于环境保护法律方面的限制，企业只能限量生产某种产品，这会对该产品的产量产生不利影响。再如，有些国家对我国纺织品的出口实行配额限制，这种限制对向这些国家出口纺织品的企业纺织品的产量和价格都会产生不利影响。当这种影响大到一定程度，就可能使企业资产的可收回金额小于其账面价值，从而发生资产减值。,2023/6/10,86,资产减值的外部迹象,市场利率或其他市场投资回报率当期已经提

47、高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低时，也会发生资产减值。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额，与资产预计未来现金流量的现值，两者之间的较高者。当市场利率或其他市场投资回报率当期已经提高，可能会影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，使得折现率提高。根据未来现金流量现值的计算公式可知，折现率越高，未来现金流量的现值越小。这可能使资产的可收回金额低于其账面价值。,2023/6/10,87,资产减值的外部迹象,企业的市值（如上市公司股票市值）已经大大低于其净资产账面价值时，也会发生资产减值。影

48、响企业市值的因素是多种多样的，其中之一就是企业的资产发生了减值。当企业的市值低于其净资产账面价值时，有可能是企业发生了资产减值。,2023/6/10,88,资产减值的内部迹象,资产减值的内部迹象如下：（1）有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。（2）资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置。（3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。资产减值的内部迹象可能会使资产的可收回金额低于账面价值，这些内部迹象是外界无法观察到的，企业可以通过其自身掌握的信息来判断。,2023/6/10

49、,89,单项资产的减值测试,根据资产减值准则的要求，企业资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计其可收回金额，并将可收回金额与账面价值进行比较，以确定资产是否出现了减值。进行资产减值测试的关键在于确定资产的可收回金额。,2023/6/10,90,单项资产的减值测试,可收回金额是指一项资产的可变现净值与其未来现金流量的现值两者之中的较高者。可变现净值是指在公平交易的情况下将一项资产予以出售，扣除其达到可销售状态所耗费的费用后可收回的净值，即资产的公允价值减去处置费用后的净额。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。资产的预计未来

50、现金流量的现值（或持有价值）是指一项资产在未来可使用年限内可产生的预计现金流量的现值。,2023/6/10,91,未来现金流量现值的确定,资产未来现金流量的现值，应当按照预计资产持续使用过程中以及最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用期限、折现率等因素。,2023/6/10,92,单项资产减值的会计处理,可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。,2023/6/10,93,“固定资产减值准备