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1、企业偷逃税的评估分析与征管建议,陈良照 董 事 长 首席税务师,浙江天顾税务师事务所浙江天顾财经培训中心 浙江税务网()浙江网税科技股份有限公司,注册税务师 注册会计师高级会计师 管理学硕士浙江省财税法学研究会副会长浙江省注税协执业准则委委员多家（拟）上市公司独立董事,一、企业必然要偷逃税的逻辑分析（一）难承受交税压力 1税负沉重（微观/两例）（1）个人经营公司=流转税（比重大/毛毛利税）+企业所得税（约 1.2 倍的会计利润）+个人所得税（最终还是要老板承担）+税后利润购含税商品（高档品含消费税与关税）（2）涉及房地产=土地出让金+开发商计缴诸税：营业税、土地增值税、所得税等+买房人承担税：
2、契税（多道）、土地税与房产税（租更高）、再转让诸税（营/个/增）,2心态不好（1）不对等 赚交亏也交 有去无回（粟妹例/捐赠或基金）（2）不合理 强势的制度搏弈（以支定收/税费并存）（3）不公平 粗糙的税制（流转税为主/重复征税）弹性的征管（核定/地区/查罚）现实结论=交税没有消费感，甚至是痛苦的,（二）有偷逃税之机会 1现有法规确实大有漏洞（有滞后性、不够严密、全国统一）2征管环节确实也有不足（地方保护、专业水平、人情关系）（三）能作合理化解释 1他人影响 实践中胆大少税又安全的人也大有人在 2自我安慰 要是不被发现呢？发现了要是能搞定呢？,（四）偷逃税的严重事实 1相关统计 完税率 IMF
3、的估计流转税为6成而所得税仅2成（21.40%）偷逃额 牛津分析对2001年分析结果：总税收1/4 2个人结论（企业与个人）都在偷逃税（主观or客观/多大or少）,二、企业偷逃税现实的例举分析（一）特定对象的偷逃税基本优势 1富人 不发工资且不分股利/多消费性与财产性支出 2中小型 现金交易多/潜隐较容易 3非工业 难匹配性/易异地化 4涉外 多舞台/高水平,（二）主要的偷逃税手法 逃避税的亲身遇及手法（5块34类116项）详见浙江税务网（）1公司主体 不报审批（新设/注销）分处两地（管产分离/先后搬迁）资格借用（优惠/规避）经济挪移（交易/分摊）建议：工商同字号收整/上市公司高管调查借鉴,2
4、行业特殊 一头是断涯（民用零售/四小票）跨部门认定（软件企业/技贸与技术服务外包）宽批且少验（物流试点）以软来挤硬（混合与兼营/嵌入式软件）建议：安排人员进行专题研究/附带得讲求触类旁通,3虚假优惠 假安置（流转税退税与工资加扣面具/实低无）出口（扩大化的技术服务外包减免流转税与所得税）抵减免（设备的时间提前或从高定性）连动复合效应（研发费加扣/高新15%低税率/技贸减免流转税与所得税+受托开发免流转税+申领大量科技补贴不并计）建议：横纵向地对比,4少收入多扣除 实物（进出不匹配/加速折摊成潜盈）财务（无差账/表账证不符）申报（不报/脱离事实的虚假报）建议：核心人员的卡明细（应有尽有/一目了然
5、）,5其他常见手法 虚假发票/大头小尾 阴阳合同/私下找补 关联交易/时空挪移 建议：多接触积累些怪歪招（查处案/破案片）,三、企业角度纳税评估的提高建议（一）尽可能地利用现成资料 1财务资料 提高报表阅读技巧、重视异常税务会计（8类见专题）2税务报备 定期纳税申报 特殊事项报备 3其他资料 可研报告/合同、财务审计报告 税务审核报告等,（二）进行有效地了解问询 1对象之选择（1）对口 非对口 即：办公室主任 财务 老板 司机 门卫 仓管员（2）内部 外围 即：客户 银行 工商 竞争者,2内容之重点（1）账务流 实物流 实物流包括：上下流客户、合同、款项、存货等（2）现在 过去 历史轨迹难篡改
6、,3内容之领域 公司性质-国有/民营、公司/合伙、内资/涉外 组织架构-简单/复杂、独立/关联、同地/异地、稳定/多变 项目特点-传统/新颖、有形/无形、兼营/混合 关键人员-老板/高管/财务、目前身份/历史记录 发展阶段-新设、前期、中期、后期、注销 重大行为-经营转型、并购重组、公发上市、注销清算,（三）往往得启动前溯性事实核查 1原由（1）不能拘泥于静态结果，要以客观事实为处理第一依据（高于法律）（2）独立审计的借鉴意义（因前提条件不满足而放弃分析性复核法/著名的中天勤会计所对银广厦公司审计失败借鉴案）2关注过程（过程 结果）（1）直角三角型体会（图解）图解见下,别再忽悠得讲全程税务管理
7、,税务师：专业筹划（源头+过程）,按我所想办！,今后税收该如何处理呢？,税务来稽查,大大地少交！改账表呗！,（2）经不起“过程”评估的常见“筹划”案*土地房产 更名直飞（不能调账/土增税压力）先投资再股转（土增税由谁交/交多少）先派生分立再吸收合并（时单间隔/付现性）*往来项款 货币流轨迹（时间/金额）侧面性核查（出资比例/对方核对）*收入费用 纵向对比（年度间/逻辑性）外围核对（票据/收付款）,（四）最高遵从原则是进行综合判断 1法规事实（1）明文要求 企业所得税法 重事实讲“合理”（第8条）（2）倡导原则 避税与反避税的最终准则是“实质重于形式”与“具有合理商业目的”（3）不足缺陷 常见情
8、形（态度/文字/经验等）、法规建议落后于经济发展,2辨析性税案-详见浙税网逃避税案的精准界定文，摘选如下：增值税（跌or损的进销定性/善or恶的所得税连追）高价新股（股转变增资避税否/错位转增征个税否）总部搬迁（两地且先后的税收挪移/避双重所得税）大小非解禁（倒补低价协转/制造损失对冲）售后回租购（断章还是取义/个案与普及）特殊类重组（正面举证反而难/先后交易连贯考虑）新型商业模式（中国特色的BOT/化整为零的切换）,谢谢！欢迎批评指正！,陈良照 董 事 长 首席税务师,浙江天顾税务师事务所浙江天顾财经培训中心 浙江税务网()浙江网税科技股份有限公司,地 址:杭州市莫干山路1129-3号天顾商务楼 电 话 邮 箱:,
