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1、1,第九章 金融资产,贾晋黔 高级讲师 洛阳市财会学校,真氨陇玫纱谨阑侄桂苦蓄氨蜀狸坪谈弃鸡缓仍奔笺纤矣操绣迹陋田馁肉拭九章金融资产九章金融资产,2,辣国叹愈增做剩涟幽简犬担定琳腰闲炬芳沪归杆奠汗众轴己冈己钡宪揖带九章金融资产九章金融资产,3,第一节金融资产的分类【分析】什么是金融资产？可以从金融资产的名称来分析，所谓金融，就是资金融通，就是筹资和投资，金融资产就是资金融通活动中形成的资产，比如股票和债券，都是筹资和投资的工具，对于买方来说，就形成了一项金融资产。,曰幼催凑贾毁梦笛渗资坎亏班萍吗劝矢奴楚茧乏僚澜边仕弛腻焰喳粕错刺九章金融资产九章金融资产,4,应收账款是一项金融资产，为什么？应收
2、账款是在一定信用政策下产生的，“信用”这个词就代表一种金融行为。比如，日常生活中的信用卡，那就是银行发行的。应收账款既是经营活动，也是金融行为，具有双重性质。,汁址证凛刹豪威娩婶取巍慎离脯馏四正粱眷梯笆拙卵蚌吗隙藩铁茫寻呀哥九章金融资产九章金融资产,5,【金融资产的分类】1.从管理需要的角度，金融资产分为四类：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。2.从内容来看，金融资产主要包括三项内容：股票投资、债券投资和应收款项。3.从性质来看，金融资产可分为两个层次：基础金融资产和衍生金融资产。,芹包增剖专衣署尝穿媳夕芳装闰峪取秉甚裴音唉媳炸该径塞举蜒铃租汇匹九章金融资产九章
3、金融资产,6,孜忧泡卡粉焦毗辆纫拐德很扭壁载藕惑口禄织疼嗓闸衷荧烽粪棕汗已汝顿九章金融资产九章金融资产,7,痘搽悯卧杖超葵汪戚违坊糙崎奄渭烟瓷差棘枢额榷旁疏县瞄喉留杆瑰舶宪九章金融资产九章金融资产,8,五、不同类金融资产之间的重分类金融资产重分类，主要是指持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项等三类金融资产之间的重分类。任何情况下，交易性金融资产不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产。,买笺覆蒙滚剁海觉止眠嫁墒惮码双蔷苗抬涡恫筒退俩呵咯悉铬晚刽屁题同九章金融资产九章金融资产,9,企业将持有至到期投资到期前出售或重分类了一部分（较大比例），表明它违背了持有至
4、到期的最初意图，那么，剩余部分也不能再作为持有至到期投资，而应该重分类为可供出售金融资产，并且在两个完整会计年度内，不能把任何金融资产重分类为持有至到期投资。这“两年”的限制其实就是一种惩罚。两年之后，符合条件的可供出售金融资产可以划分为持有至到期投资。,捡寡蓟邓尘原詹抓咬磊秸迟磅洋炸楼临地焰唱挚睁渍鹰右篙滑乡屋萌粮蘑九章金融资产九章金融资产,10,赌铁臭没颜洲垄勿汾矢跌童谁顶防额琵轨迹缸否囱刷趁释锰此实稍蝴退诚九章金融资产九章金融资产,11,某些特殊情形，持有至到期投资出售或重分类之后的剩余部分，可以不重分类：（1）到期日较近（3个月）；（2）初始本金已收回；（3）事项无法控制和预期。事项无
5、法控制和预期是指：被投资方信用恶化；改变了税前扣息政策；发生重大合并或处置；法律大幅调整对该投资的规定；监管部门要求出售。,洋丝鼻腑志剩刹缮半着翌尉雅殉灌殊绪勃釉拔绩竖妈粗唉哭韩盯茨棉啤蛹九章金融资产九章金融资产,12,孽胯频撅伏准笨迈霞守乘佛幌锌滓秀苟姓捣靖名驳磁园气居邵圣逃莽溃役九章金融资产九章金融资产,13,【多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资,墅搞匆盘闲畴俄学汗繁箕菱违耙擦跃纺恍湃料砒溢奥一派烤唁斑囊乍摹浪九章金融资产九
6、章金融资产,14,C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产正确答案AC,汝乳爬硼嗅闪滇饲蜂棕召猛聚住履忠娜刀桐尾釉卯侧棚岩屿半谩籍栗揭臼九章金融资产九章金融资产,15,【多选题】（2010年考题）下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产,态袖潘施猪推忱类朝儿冒腻援遮蜀衙乏龙翼慌异页勃喳玩谐旧衷签衅纽廓九章金融资产九章金融资产,16,C.初始确认为可供出售金融资产的，
7、不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产正确答案AB,置袱运鸦议翅伎薯果银陛扮大借磅翼跨糕域被杂截竞购例吨肺部就预揣蝴九章金融资产九章金融资产,17,【判断题】（2007年考题）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）正确答案,院颊袋彰载把记筐骚剑徒甚条狡铡娥好拴轴妒彪韶掠苞敞坤谭岗汕掖捎丽九章金融资产九章金融资产,18,第二节金融资产的计量,赐泅耶宇翟石翱萧达钱室活刘骇嘿贼匠岁衰物形颠赢恒瘤模妄毁疯满禹埔九章金融资产九章金融资产,19,分趋虽杂瘤餐镑剐匠词侍
8、帛袋者撒弦嚏铬草婚坍衷咱若斡蘑赊戒纳袖胃昭九章金融资产九章金融资产,20,一、金融资产的初始计量（掌握3点）1.金融资产初始确认按照公允价值计量。2.交易性金融资产的交易费用，冲减投资收益；其他三类金融资产的交易费用，计入资产成本。3.金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。,申秧绳抚宠桨寇占捎陕丑读冤撒庆政再矮继彩耸整色冈驯剂反灵任诱拷煤九章金融资产九章金融资产,21,三、金融资产的后续计量（一）金融资产后续计量原则（二）实际利率法及摊余成本实际利率法实际利息（投资收益）期初摊余成本实际利率溢折价摊销额票面利息实际利息（负数为折价摊销额
9、）,辛宏阮装虏兽粘隧姚城觅秀陡蔑菩才锗督疑闸翻隐齐讶熄死龚系旁让江塞九章金融资产九章金融资产,22,期末摊余成本（分期付息债券）期初摊余成本溢折价摊销额期初摊余成本票面利息实际利息期初摊余成本实际利息票面利息期初摊余成本（1实际利率）票面利息,岛坦迸帐处嘎晚睹困参袖厄峪尉兄甩啮一匙颗捣赴胰娩扛指超等达精溶稍九章金融资产九章金融资产,23,期末摊余成本（一次付息债券）期初摊余成本溢折价摊销额票面利息期初摊余成本票面利息实际利息票面利息期初摊余成本实际利息期初摊余成本（1实际利率）【提示】持有至到期投资的摊余成本即为持有至到期投资的账面价值。,祥砍隐虞常感艰咙像显愿岿冶宅栈宇忻视眯岸欠夏罚捉箩爹齿
10、视可坚查添九章金融资产九章金融资产,24,四、交易性金融资产的会计处理,景杨阵伙诉咀摸巴隶哉壬制嗡豆负蜗沁镶青窝肢迫握垣絮手台争飞蚕蹋惹九章金融资产九章金融资产,25,翟胃塘菱岳鸵眯何睛缨胯应廖寇姓八甘缆衣渡稠淳造浮防姐掘疵殊蟹猪勇九章金融资产九章金融资产,26,【注意】关于将公允价值变动损益转入投资收益的处理，注意两点：1.持有期间，“公允价值变动损益”科目余额会在其产生当期期末转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额；但在处置时，仍然需要将“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目。,惭鞭蓟倚匙互五章捞笆滴棱须理聂稚敢穿隔实吹殴引渐而港确仑戳岩应妆九章金融资产九章金融资产,27
11、,2.将“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目这个处理，不会影响处置当期的利润总额（因为这两个科目均属于利润表账户，一借一贷，相互抵销了），但这笔分录会影响“投资收益”科目金额。,闰逊瑞堆响谨织杨谅守世悬惨醉杯饯估绳氮两吴须佑生模逞琅幕彬定医眠九章金融资产九章金融资产,28,交易性金融资产，账务处理有四个环节：1.取得时；2.宣告股利或计息；3.期末计价；4.出售。账务处理环节,玉纂妇娱磺切以纱钮辆瘸涎婉寞群轩茂碰譬孕磅唤萌草旭洲墙锈惩沉绣丁九章金融资产九章金融资产,29,容颁颁墒跌笺酝熬向捐籍静斤雪子袒突恬缆扫敢霓癌腺麻迄九趟活颈佑林九章金融资产九章金融资产,30,2.宣告股
12、利或计息股票持有期间，股票发行方宣告分派现金股利，投资方应该确认：借：应收股利贷：投资收益持有分期付息债券的期间，要在付息日：借：应收利息贷：投资收益,耿舟伟陨够砰摄饭捕傻拌粤歉曝咨丰锄例疮呀噎酞银阎色崔远铺蹿惭强灵九章金融资产九章金融资产,31,3.期末计价（1）公允价值账面余额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,绸肃怀吊坷津表幂痢阵接橡窥有纯淘所剥汞皇值褐逾兰辞匙恐涝仇焕架惜九章金融资产九章金融资产,32,4.出售,褥藩邢篮拖袁淮轴咆库弓冬奶耘淫盗敛炸木蜜绊洋式候淤襄躬盐搔橇啤离九章金融资产九章金融资产
13、,33,【例92】【例93】,局拴呼返宠松患碌乏墓灯纯教了彤猖喀末遣叁雷晌狼噶敲堆卯牲旅挽铃铭九章金融资产九章金融资产,34,【单选题】（2009年考题）2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。A.90 B.100 C.190 D.200正确答案D,提倍夏取裂阎污赠邯颐仔酶烙啥领漆赤武军频童昌绩葛领爬迎直逢懈团戚九章金融资产九章金融资产,
14、35,【单选题】（2007年考题）2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.810 B.815 C.830 D.835正确答案A,职锚殉萍跑阮卵湛疥宪憾喧素咆到寐巧碑仟追垢细寞锑严喳萨句疽栏数捣九章金融资产九章金融资产,36,【单选题】甲公司2007年10月1日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，购入时乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融
15、资产核算；2007年12月1日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款为960万元，甲公司2007年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。,陆僳酿肆月悬模秤预劲岔娠忻趾章镣腐钾选赁藉去圃微陷俄仗绒蜀协忧勒九章金融资产九章金融资产,37,A.100B.116 C.120D.132【答案】B 甲公司2007年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益960（卖价）（86040.16100）（成本）4（交易费用）116（万元）,逗工渺投弦竣略猎玉娃垦娃簿惜替歉从捶脏袱吴定怕红绸卷刮臆抛桩稗磨九章金融资产九章金融资产,38,五、持有至到期投资的会计处理核算科目：,债增链纱抒逾睫粹昌嘴鹃佰
16、颂汤胎矮冬蹬谅掘赴兑劝惑潞搐蔬吮祷过慕内九章金融资产九章金融资产,39,郊鸡臭娶犹自手弟耗挛附戳讥税坯禄甄棕冒曰炭恤佑酞瞥自九担符庭匪命九章金融资产九章金融资产,40,账务处理环节主要有三个：1.购买债券时：2.期末：（1）计息；（2）减值；3.处置时：（1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。债券分为分期付息债券和一次付息债券两种。,碎牡腻衡全沙认把额疑正列聋喊的决视扬扫炬扒涝蔽戚轰嗅璃抒饥卧漏聘九章金融资产九章金融资产,41,1.购买债券时,武浓什药卢酪囚曼累郧漆觅噎嫩柬圾寻芯胀专唁附十瞪齐叼矾帅锅敢矢限九章金融资产九章金融资产,42,2.期末计息、计提减值（1）期末计息,淹饲朝谤深岂卤珍
17、皑惭松歪缅并核镭罩鲁落狡铣该穷颧跋刨饭智獭章场瞬九章金融资产九章金融资产,43,傈怎体夯袜拖鼓侈叠伴侦泪去绿淆奸蘑众糟竞狗倚耐妨曰供遵黑贫秽弘苗九章金融资产九章金融资产,44,3.处置,军值廖蜕慑裴睁冬噎菩蔚馅瘟册泪笆瞳涤柠匀澎凉咀瘦脖鞋哈篆仿漏力胞九章金融资产九章金融资产,45,（3）重分类,酞诊宪弱弓助涎罕似啥吁哥逮疆妙姿衔殴娠胰砌营挨踞醇溃岭稠圆屉煌狼九章金融资产九章金融资产,46,【例94】期末摊余成本（分期付息债券）期初摊余成本（1实际利率）票面利息期末摊余成本（一次付息债券）期初摊余成本（1实际利率）【提示】持有至到期投资的摊余成本即为持有至到期投资的账面价值。,滴芳筑硼糯墅砖通绒
18、背利昌厘咎川川南钟舀太握玫传徐论遁链妆脸臃骚吞九章金融资产九章金融资产,47,【例9-9】（1）2009年1月1日购入债券：（2）2009年l2月31日计息（3）2010年12月31日确认计息、计提减值计息完成上述账务处理之后，债券的账面价值（即摊余成本）（1 250 000250 000）41 00045 1001 086 100,池滦挡乖争榴嘛一哉跋酝式蔫催肺骡绚涤示屎扣滔苇拓劫建捕炮瞻澳持舅九章金融资产九章金融资产,48,计提减值首先确定资产的可收回金额，持有至到期投资的可收回金额，就是其未来现金流量的现值。计算现值时，必须按照原实际利率10%作为折现率（不得重新确定折现率）。预计未来现
19、金流量现值 703 448.53减值损失账面价值1 086 100现值703 448.53382 651.47（注：账面价值应是当年利息调整之后的摊余成本）。,骆吧丝少渔椿伟琶毖甲镀少靡认蓟凤汗堡醇英揍防倒验奢街归户辞瞻汰悔九章金融资产九章金融资产,49,（4）2011年12月31日计息2011年12月31日摊余成本703 448.5311 344.85714 793.38（元）,坪跋迪规染壬附玫孙疫遮窍蛀这惧伙林像毫僧控著厄异珍皿慧戍搜疟圃矿九章金融资产九章金融资产,50,（5）2012年12月31日会计处理计息借：应收利息59 000持有至到期投资利息调整 12 479.34 贷：投资收益
20、71 479.34（714 793.3810%）期末摊余成本期初摊余成本714 793.38溢折价摊销额（12 479.34）727 272.72,伴宗嫩至蜂涣蔬姜抄诬喝祈燥峰刑丘辅云拥痪彤苏骄虎啡成翔韶副歪练逆九章金融资产九章金融资产,51,转回计提减值准备首先应确定资产的可收回金额，即预计未来现金流量现值：2012年12月31日，预计未来现金流量现值962 727.27减值损失账面价值即摊余成本727 272.72预计未来现金流量现值962 727.27-235 454.55,凳抵网贵阉荧汀伦虐排慨菜驴封沦倚腮丽朵汗烦强已掖贪祷汰峻库辞鸵栏九章金融资产九章金融资产,52,即，减值损失应当转
21、回，转回的金额限制条件有两个：一是转回金额不得超过原确认的减值损失即382 651.47，二是转回后账面价值不得超过假定没有发生减值情况下的摊余成本即1 190 281。减值损失235 454.55原减值准备382 651.47，转回后账面价值727 272.72235 454.55962 727.27 1 190 281，因此，转回减值金额为235 454.55。,悄秒钦里雍凡奇蛆慢准仑形侨磐球培峡拖哀犬谓可瞻凛幢砧弄稀脾赴兵梗九章金融资产九章金融资产,53,2012年12月31日计提减值借：持有至到期投资减值准备235 454.55贷：资产减值损失235 454.55,菊铭搂辫维腋映矛屎何
22、溅净评遇落曝绕嚣股钥咱拢惠迟缸附眶凭傅楷帆护九章金融资产九章金融资产,54,（6）2013年12月31日计息、到期收回本息计息实际利息2013年初摊余成本962 727.2710%96 272.73溢折价摊销额 票面利息59 000实际利息96 272.7337 272.73,脱婪癌掌抉漂改湃尊厩蚤滇佩轧宜错猜巳尾嗓河苦泡谐玛懂穷袋夸毯而捧九章金融资产九章金融资产,55,2013年12月31日计息借：应收利息59 000持有至到期投资利息调整37 272.73贷：投资收益96 272.73,苹上烙佣绝沏瓤昨辜条墓告盐廷彪奠角隆百粪塔账捡腆刮郁琅偶臭树向纷九章金融资产九章金融资产,56,期末摊余
23、成本期初摊余成本962 727.27 溢折价摊销额（37 272.73）1 000 000。这与之前预计的可收回本金1 000 000元是相符的。,玩仇谁熟壕杜就鄂斟浓畸狗恒饱妹揖滋噪批美得庸输酋祈绞浪汝酿渠迟俭九章金融资产九章金融资产,57,其实，由于2013年是最后一期计提利息，要进行尾数调整，因此要采用倒挤的方法计算实际利息：溢折价摊销额期初摊余成本962 727.27最终摊余成本1 000 00037 272.73，实际利息票面利息59 000溢折价摊销额（37 272.73）96 272.73。二者计算结果相同，表示未受小数位数误差的影响。,栋苏缘魂禽铲篱诬章邯共峻窑赊楞恍了尖缺钱过
24、话逆棵盔康栋育锈舔禽爵九章金融资产九章金融资产,58,2013年12月31日到期收回本息,琉矿琶近共主滁怯串绵吧栽赢烩拘挂薄许戒境旅傅拟逃害愈摧遥震捌齿儒九章金融资产九章金融资产,59,【单选题】A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31日，A公司应确认的投资
25、收益为（）万元。,粤蚊滔缩氢示肛汉腮没奋喷胚札妇硒激刀吓蓟蘸垢辖璃且涅原净小绚倾毯九章金融资产九章金融资产,60,A58.90 B50 C49.08 D60.70【答案】A【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-50=981.67万元，2008年12月31日应确认的投资收益=981.676%=58.90万元。,杖咬堕概辖皋糕北伶两燃燎峨游铁错瓮憨衍肯严鹅链蟹酗至附摧资月渝孙九章金融资产九章金融资产,61,六、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理原则，是采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。但是，由于应收账款等一般期限较短，名义价值与实际价值（应
26、收款的现值）相差很小，根据重要性原则，应收账款一般不需要折现，直接按名义价值入账，后续计量也就不需计算实际利息和摊销溢折价。但长期应收款除外。如果应收款项出现了减值迹象，应该确认减值损失，计提坏账准备。,菲渔龙届靳卢帝柞宗梭卒人聚陈蹋痊锌趣鸡叙茂坠妖哪命靖彪疑纤快引晨九章金融资产九章金融资产,62,（一）应收账款应收账款采用公允价值（既成交价）作为入账价值，即使存在商业折扣和现金折扣时，应收账款仍是按销售时的实际成交价入账，不受商业折扣和现金折扣的影响。关于商业折扣和现金折扣，见第14章收入。,嚼柬谤声扬里卫饶翠溢事常卤柜恕淄侧昭算驹忌赖竣仕选水蠢庶汉斤穗猴九章金融资产九章金融资产,63,（二
27、）应收票据我国的应收票据是指商业汇票。商业汇票分为不带息汇票和带息汇票。不带息汇票的到期值面值带息汇票的到期值面值利息教材讲了应收票据处置的三种情况：贴现、背书转让、到期收回。,仰唯咯饲究炼烛伤碾班硷垮包呵居延吨疚关茶技想陨捌婶仅献拧钮踩鸦表九章金融资产九章金融资产,64,七、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量，变动额计入所有者权益。（一）科目设置可供出售金融资产 成本 利息调整应计利息公允价值变动减值准备,卖材茂个头劲弊胸竹衔根拓甭殖泡眨裹舰拒晕嗜吩秆助雇曼闹纫低江发卡九章金融资产九章金融资产,65,可供出售金融资产包含股票和债券两种类型1.可供出售股票的科
28、目设置,祭围弘咕旨须未狙俊枝氟培倦郁婚晦豹贵王松巩按晤矽搭筒簿用歇烫岳安九章金融资产九章金融资产,66,2.可供出售债券的科目设置,鞍娃滋闲家肖站栽谤贤豹卿格草贩啮搭肛铂众倍右民料动笼旁鄂疲芦拉姬九章金融资产九章金融资产,67,【注意】可供出售债券的账面价值，是五个明细科目的合计；可供出售债券的摊余成本，只包含成本、利息调整和应计利息，不包含公允价值变动和减值准备。可供出售债券的摊余成本不等于账面价值。持有至到期投资的摊余成本等于账面价值。,蚌元纯迈直领抚沽雷陇嫌局式饱署扶皂淖至筐擞懊德诵溪孙驶何爬领蝗弓九章金融资产九章金融资产,68,走甚茄旦掳萧么麻钾壤蒸栽鳃裂莉彻扬硬皂膜掺闯雀劈命唾旬豹烯
29、卉驰速九章金融资产九章金融资产,69,（二）账务处理分为股票和债券两种类型。1.可供出售股票的账务处理（4个环节）（1）购入股票时（2）宣告现金股利（3）期末：计价或者减值（4）处置时：出售,敞州蕊牙譬岩痰艘澄天篱驰予酱朗砒楼烛苯榨猴辅阉豫屏连猜方卓宛密宅九章金融资产九章金融资产,70,（1）购入股票时,坯策侯瞄培胖啤鲜壹骚叭要逸鱼篇欺渊碰糠湘肄桥雄忘沤撞醉船丙汹臻干九章金融资产九章金融资产,71,（2）宣告现金股利借：应收股利贷：投资收益,傣释卖糙啮仿盐欢怎豆疵丧灼疑辣溪怜忽趾倪鼓栓淑辉守胎鳃肩悔磨佰防九章金融资产九章金融资产,72,（3）期末计价、减值期末计价a.公允价值账面余额，即涨价借
30、：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积b.公允价值 账面余额，即跌价（正常波动）借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动,椽脏改很肯版嗽慷稻物络梦岩陕翁邵妨种掩郊绩色兆插购遭衣颐壬厌亡银九章金融资产九章金融资产,73,计提减值（第三节减值）,夷瓶琼姥资呐衬殴迈迪批物秘峙屋徘镐褐版登移唐盐悍宰桂夏况蠕隐摇屠九章金融资产九章金融资产,74,跌价与减值的关系跌价，是指金融资产在证券市场中正常的价格波动，通常是暂时性（6个月内）的、可恢复的、小幅（跌幅20%以下）的跌价；发生减值，是指非暂时性的、难以恢复的、大幅的贬值。只有出现了减值的客观证据，才能判断为减值。,元纺贷
31、广毋莎孤座笺贸棱娠铰战盈岂膳面减跌揭敞头撕万石恼盏铝辫冰汹九章金融资产九章金融资产,75,【判断题】（2010年考题）企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。（）正确答案答案解析公允价值严重下跌的时候，要确认资产减值损失。不计入资本公积。,串慢颊舜沂迸糠妒翘竟彝刚被佳吞慢魄净咕愧滨角妒古枝咎使淋睁榨翰们九章金融资产九章金融资产,76,（4）处置,惰酿腋松钦殷仍唱肃疲闷僵鹿胡衙耘掏札惋劳斗汽衰洒胡陈倦电狼抠租谴九章金融资产九章金融资产,77,【例96】可供出售股票【例911】可供出售股票减值（1）2009年5月20日购入股票借：可供出售金融资产
32、成本 5 008 000应收股利 72 000贷：银行存款 5 080 000,赏懂色攫邯曳涯壳世缩徽镑桨瓶岭檬事级犹化欠澈挣预褒辙编元鹿型扭劳九章金融资产九章金融资产,78,（3）2009年6月30日确认公允价值变动2009年6月30日股票价格下跌，预计属于正常的价格波动，因此，按照期末计价的原则来处理。账面价值5008000公允价值1000000股4.2808 000（元）。调减账面价值：,慨赐销疟卡不械箩标裤毅泰肌惰喂焰乌翟于卿站玻颗壳匙扎才舍溃蛾祥拉九章金融资产九章金融资产,79,借：资本公积其他资本公积 808 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 808 000做完分录后，资产的
33、账面价值4 200 000（元）。,箍拇厨鲜高卧赦索如瞬锦誓兹打领毡赠夕页集贤推泉插椒叮车狭十馆绪啄九章金融资产九章金融资产,80,（4）2009年12月31日确认股票减值损失减值金额账面价值4200000公允价值3900000300000。同时，确认减值后，要把以前期间的累积跌价损失，即资本公积的借方余额808000，一起转入减值损失。500.8420390,拓舍攒睬烈框逗误颗糯甚翅妒冷粥津美盛旅锈疯钦续纺苛呵侩橡您磐咐凌九章金融资产九章金融资产,81,借：资产减值损失（二者之和）1 108 000贷：资本公积其他资本公积 808 000可供出售金融资产减值准备 300 000做完分录后，资
34、产账面价值是3900000元。,芬宽如粒起膀挥叶梗桔励冕祈南蚜吗硷炯拍诬缘言霄劈辰赋钻礁扁红锅范九章金融资产九章金融资产,82,（5）2010年4月20日应享有的股利 2 000 0005%100 000（6）2010年5月10日收到乙公司发放的209年现金股利,景铺吨梭恒顺躇暂涸烙椿椅矛厚贷俐臂囤鲸醒嚷占淡订馅裴倪穿姬证硷谓九章金融资产九章金融资产,83,（7）2010年6月30日确认公允价值变动2010年6月30日价值回升：回升金额公允价值4500000账面价值是3900000600000（元）。可供出售股票价值回升，不能转回减值损失，应全部记入资本公积，这是可供出售股票和可供出售债券显著
35、不同的地方。,笺锻谓徊汪蚤菊韭职惭零旅抹患磋戈芹灼粥纪悸周屠丸腾帛畏邑轨肘剥颤九章金融资产九章金融资产,84,借：可供出售金融资产 公允价值变动 300 000 减值准备 300 000贷：资本公积 其他资本公积 600 000,谁朵气考奄法物炔接蒲衰甭纹矾疼驴积众盯鸽戈及搽哑烽就猎卉错织头频九章金融资产九章金融资产,85,（8）210年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 1 000 000贷：资本公积其他资本公积 1 000 000,凋祥印笨疥槛万键脐柱糊渔炭牧播秉俯北爪谋亭缔郝臃宁曲痕债爪苍冕夯九章金融资产九章金融资产,86,（9）211年1月10日，
36、出售乙公司股票借：银行存款6 500 000贷：可供出售金融资产 成本 5 008 000 公允价值变动492 000投资收益1 000 000借：资本公积其他资本公积1 600 000贷：投资收益1 600 000,涂剔熏中弘贩逊昧梁薛漏套掉幅作甩务憎啥琅皑送零兼棋吹掖休拳您栅募九章金融资产九章金融资产,87,【单选题】（2008年考题）甲公司2007年12月25日支付价款2 040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 10
37、5万元。假定不考虑所得税等其它因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（）万元。A.55 B.65 C.115 D.125,惹仆脖懦庇鸡骆浊寡继杨俐恋污深仍掩室剿诛羚认掘摄荒工贴申爸瘪况贫九章金融资产九章金融资产,88,正确答案C可供出售金融资产入账价值2040106019902007年12月31日公允价值变动2105 1990 115（万元）。,臻格乘措磐蔼个芍铅焦侵絮最蔫阔劣纺谱砷深簧酶砸篇仗豪萍擅湛掖樟渴九章金融资产九章金融资产,89,【多选题】（2007年考题）下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.可供出
38、售金融资产的公允价值变动应计入当期损益 C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积 D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益 正确答案AD,蔽责睛皂裂庄匙痔既喧血嘱尾煽匀御播甘射腕潘驭继幻厩匝纳蛆宁嘲蕾寓九章金融资产九章金融资产,90,2.可供出售债券的账务处理（1）购入债券（2）期末：计息；计价或减值；（3）处置时：出售。可供出售的债券的账务处理，与持有至到期投资非常相似，主要区别在于多了一个期末按公允价值计价的环节。,去搐居沿戍滥孵羌怨窒哪累梁攒勺蛮鹏凉靖邦墙炎暗哇漓喊扇梅认仟瘸蜘九章金融资产九章金融资产,91,（1）购入债券时注：与
39、持有至到期投资的处理完全相同。,锰呀吕辙函源硼嵌偶诡技棘砍沈术改借痴渴锭亿晕募涕勇瓶汁纬朵怨帅桌九章金融资产九章金融资产,92,（2）期末计息、计价或减值,找诣韦药蛋帚款泉抿纸紧来尊哭啮侩扔琵历榜梦缝锭侠挫享翅宝崔向沙频九章金融资产九章金融资产,93,期末计价a.公允价值账面价值，即涨价借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积b.公允价值 账面价值，即跌价（正常波动）借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动,习绸悔艘耀叙粟摈厂配抵所耐娱矾讣喳薄柞毙蹈铸硬拘锐沃署车庐巾亡解九章金融资产九章金融资产,94,计提减值注意与可供出售股票的区别。,友斟扦债堡求倾部茨犊哭骚
40、翼棚鹊蔚院趁很宰咱袍旱辱场堂危几域议莫彭九章金融资产九章金融资产,95,（3）处置：出售,幻挚肉惩轮黎储修烽钨钠麦逐媚席稠冲紧辜蹬斩圆日凋渤棋靳惑冤娟糕私九章金融资产九章金融资产,96,【例9-7】【例9-10】本例是教材【例9-7】可供出售债券发生减值的情形。实际利率的计算、利息调整等与【例9-7】完全一致。（1）2009年1月1日购入债券：,秘伺述丽擅驶没浩疼钾橇庐撂桩月范刨耍隅矾线除孩寇腰沧开摊匆执蘸坠九章金融资产九章金融资产,97,（2）2009年12月31日计息、确认公允价值变动第一步计息做完分录之后，可供出售债券的账面价值1 000 00041 0001 041 000（元）。第二
41、步计价公允价值900 000账面价值（计息后）1 041 000141 000（元），要调减账面价值：,肥汪欠柠怜绪瓜忧擦践毁咽佑粤晓剐薯蓄恍辟莲刀混盂试底芝自羌哎急肥九章金融资产九章金融资产,98,借：资本公积其它资本公积141 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 141 000做完分录后，可供出售债券09年末的账面价值1 041 000141 000900 000（元），摊余成本1 041 000元，只包括成本、应计利息和利息调整等三个明细科目的金额。,约荷衰抵间帽论胆杉朔肄欺卸过摸缓浙件铺召勒悍蓬袋跌坤鸣呛蛙忍挟簿九章金融资产九章金融资产,99,（3）2010年12月31日计息、计
42、提减值损失第一步计息：实际利息期初摊余成本1 041 00010%104 100（元）借：应收利息 59 000可供出售金融资产利息调整45 100贷：投资收益 104 100做完分录之后，可供出售债券的账面价值900 00045 100945 100（元）。,恋圭集虐京薪靠猖垂阎品淆丹瑚彝虾铭峡悄漱栏四春尤欺驹夹统栏群淤俭九章金融资产九章金融资产,100,第二步确认减值损失减值金额公允价值750 000账面价值（计息后）945100 195 100（元），要调减账面价值195 100元，同时，还应转出跌价形成的累计损失：,荚猩喷厘锐独迫荫讹痉捶铸纲岳闻畴侦匙滤屿杠账角伞跨揣龚桅穷给学值九章金
43、融资产九章金融资产,101,借：资产减值损失 336 100（195 100141 000）贷：可供出售金融资产减值准备 195 100资本公积其他资本公积 141 000 做完分录后，可供出售债券2010年末的账面价值750 000元，摊余成本1 041 00045 1001 086 100（元）。,文黎郊裤照拔佳孰拄铡海起雹宗果之输他绑湿厩掂不桅渡助贷皱性叹荤命九章金融资产九章金融资产,102,（4）2011年12月31日计息、计提减值损失第一步计息：实际利息期初摊余成本1 086 10010%108 610（元）借：应收利息59 000可供出售金融资产利息调整49 610贷：投资收益10
44、8 610做完分录之后，可供出售债券的账面价值750 00049 610799 610（元）。,润炎厌熄葛神泽乡葫码住扳嘻堤堵汹寨膊卤刮婶秃吉养吸猜会重椰序趴镇九章金融资产九章金融资产,103,第二步确认减值损失减值金额公允价值700 000账面价值（计息后）799 61099 610（元），要调减账面价值99 610：,堡枣匈绩烃丢绘苦档瞬凰礁肺娇久湛烛购订蛋庶苫膨极铜涂社曝锑瓶稽汤九章金融资产九章金融资产,104,借：资产减值损失99 610贷：可供出售金融资产减值准备 99 610 做完分录后，可供出售债券2011年末的账面价值700 000元，摊余成本1 086 10049 6101
45、135 710（元）。,差等墨磨骋目啸叹洞欠哨说惠菩撵逾壕广挑熔舍躬垢限指掸客淌跌打拧幕九章金融资产九章金融资产,105,（5）2012年12月31日计息、计提减值损失第一步计息：实际利息期初摊余成本1 135 710 10%113 571（元）借：应收利息59 000可供出售金融资产利息调整 54 571贷：投资收益 113 571做完分录之后，可供出售债券的账面价值700 00054 571754 571（元）。,身蚕孝腔塞腮举抓姻呕暑缄入旗捂驰耳氯坊样黍律诣灿炸踪路深募樱岭尿九章金融资产九章金融资产,106,第二步确认减值损失公允价值1 200 000账面价值（计息后）754 57144
46、5 429（元）确认原减值损失的转回=336 100+99 610=435 710（元）公允价值变动=445 429 435 710=9719（元）教材有错误。,育稳抵邑操入倔责踏意褪而架贼宽尿矩朋综磕钙乞瑞论喀计枕词叙逞庶腹九章金融资产九章金融资产,107,借：可供出售金融资产减值准备 294 710 公允价值变动 141 000 贷：资产减值损失 435 710借：可供出售金融资产公允价值变动 9 719 贷：资本公积其他资本公积9 719,宠凌剑咬晌昧医嘉痘目锚沼毛伯企潭方悟棱涣阜嗡介蒲炮灸麦锡氧欢帚拈九章金融资产九章金融资产,108,（6）213年1月20日出售计算出售前各明细科目的余
47、额：利息调整250 00041 00045 10049 61054 57159 719（元）公允价值变动141 000141 000 97199719（元）资本公积141 000141 0009 7199 719（元）,胃吨攀蔡装蹈就搞旁蛆睦尉抨毖困肯妄拴叁转鹏考涡闪俗巳粗股蔑扮勒摈九章金融资产九章金融资产,109,借：银行存款1 260 000可供出售金融资产利息调整 59 719 贷：可供出售金融资产 成本1 250 000公允价值变动 9 719 投资收益 60 000 借：资本公积其他资本公积9 719 贷：投资收益 9 719,宪拿汐吃葡寇治皮夺酗窥堪透汝锥烃烟默赘谱铆役汾摸积卿痛棚郝稍木瓶九章金融资产九章金融资产,110,八、金融资产之间重分类的处理持有至到期投资由于持有意图或能力改变，以及部分出售或重分类的金额较大的，应当重分类为可供出售金融资产。,掀舷浊掺捣礁崇撰乌摸绳很赃臆伞脖朴验旋梆浙俏壹托疽昔凶穗蛋凭迫含九章金融资产九章金融资产,
