第十二章收入费用和利润000002.ppt

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1、第十二章 收入、费用和利润,第一节 收入第二节 费用第三节 利润和利润分配,学习目标,学习要点,重点难点,参考文献,本章目录,引导案例,通过本章学习，了解收入、费用、利润的概念，明确各种收入、费用确认的基本条件，熟练掌握收入费用利润的会计核算。,学习目的及要求,第一节 收入,一、收入概述二、商品销售收入三、提供劳务收入四、其他业务收入,一、收入概述,收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（一）收入的特点1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生2.收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少 3.收入能

2、导致企业所有者权益的增加。4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项,（二）收入的分类1.收入按照性质可以分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入2.收入按照企业经营业务的主次可以分为主营业务收入和其他业务收入（三）收入核算的账户设置对经常性、主要业务所产生的收入单独设置“主营业务收入”账户核算对非经常性、兼营业务所产生的收入单独设置“其他业务收入”账户进行核算。,二、商品销售收入（一）商品销售收入的确认和计量1、商品销售收入的确认 同时满足5个条件:P292-2932、商品销售收入的计量:P293294,（二）销售商品收入的核算1、核算内容与账户设置 主要包

3、括主营业务收入的确认、主营业务成本的结转及各种销售税金计算等。“主营业务收入业务或产品”,当期确认的主营业务收入,销售退回、折让冲减的收入；期末，转出至“本年利润”的数额,平,损益类,“主营业务成本业务或产品”,当期销售商品、提供劳务的成本,因销售退回等原因冲减的成本数；期末，结转至“本年利润”数,平,损益类,2、销售商品业务的账务处理（1）一般销售业务 通常在货物已发出，款项已收到或收到收款凭证时确认收入。借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项）,例：A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值

4、税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。,借：应收账款 S厂 595 000 贷：主营业务收入 甲产品 500000 应交税费应交增值税（销项）85 000 银行存款 10 000借：主营业务成本甲产品 350000 贷：库存商品甲产品 350000,（2）发出商品但不能确认收入的核算：增设“发出商品”资产类科目A、发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品B、纳税义务发生时（开出增值税发票）：借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项）C、可以确认收入时：借：应收账款 贷：主营业务收入D、结转成本：借：主营业务成本 贷：发出商品,案例:A企业于2000年5月2日以托收承付

5、方式向B企业销售一批商品，成本为40000元，增值税专用发票上注明售价为60000元，增值税额10200元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生困难，但A企业考虑到为了促销，同时B企业资金周转困难是暂时性的，未来极有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，A企业在销售该商品时不能确认收入。A企业的会计处理为：第一：将已发出商品的成本转入“发出商品”。第二：假设A企业销售该批商品的纳税义务已经发生，确认销项增值税。,（3）商业折扣下的商品销售核算:商业折扣即打折销售，为增加销量而给予的优惠，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，对应收账款和销售收入的

6、入账金额均不会产生影响。例P214（4）现金折扣下的商品销售核算总价法：现金折扣即企业为了鼓励客户尽早付款而给予的价款上的折扣优惠。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入“财务费用”借方。,（5）销售折让的核算 销售折让：即因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。确认：A、发生在确认销售收入之前则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；B、发生在确认销售收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的还应冲减已确认的应交增值税销项税额。例P296,思考：A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增

7、值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续，S厂5月9日收到商品后，发现甲商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于5月20日收到款项。则5月9日、5月20日分录如何？,A、5月9日折让时 借：主营业务收入 甲产品 20000 应交税费应交增值税（销项）3400 贷：应收账款S厂 23400=585000*4%B、5月20日收款时 借：银行存款 571600=595000-23400 贷：应收账款S厂 571600,（6）销售退回的核算尚未确认销售商品收入：借：库存商品 贷：发出商品已确认销售商品收入：如果销

8、售退回发生在确认收入之后，除属于资产负债表日后事项外，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，均应冲减退回当月的销售收入和退回当月的销售成本。如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。,借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）贷：银行存款（应收账款）财务费用同时 借：库存商品 贷：主营业务成本 例P297,1)视同买断方式委托代销收入的确认：(售价由受托方定)委托方：在发出商品时确认销售商品收入：此时企业只保留次要风险和报酬，双方协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与

9、委托方无关。受托方：收到商品时作购进账务处理 例P299,（7）委托代销（P299）,收取手续费方式的账户设置：委托方：“委托代销商品-某企业”（资产类）受托方：“受托代销商品某商品”（资产类）“受托代销商品款某企业”（负债类）,2)支付手续费方式委托代销收入的确认：(售价由委托方定)企业销售商品的收入是否能够取得，取决于受托方是否已将商品销售出去。委托方在发出商品时，不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入 支付的代销手续费计入销售费用。,支付手续费业务的核算 委托方的核算 A、交付商品时：借：委托代销商品-受托方 贷：库存商品-某商品（账面成本）B、收到代销

10、清单时：借：应收账款受托方 贷：主营业务收入（实际售价即协议价）应交税费应交增值税（销项）同时：借：主营业务成本-某商品 贷：委托代销商品-受托方（已销商品的成本）借：销售费用 贷：应收账款受托方 C、收到货款净额时:借：银行存款 贷：应收账款受托方,受托方的核算A、收到代销商品时：借：受托代销商品某商品 贷：受托代销商品款委托方(协议价）B、实际销售商品时：借：银行存款 贷：受托代销商品委托方（协议价）贷：应交税费应交增值税（销项）开出代销清单收到税票：借：应交税费（进项）贷：受托代销商品款委托方计算代销手续费：借：受托代销商品款委托方 贷：其他业务（主营业务）收入 贷：银行存款（差额）例P

11、217,课堂练习1:华联实业股份有限公司委托B公司代销一批商品，商品协议价为16000元，增值税额为2720元，成本为12000元。B公司将该批商品按19000元的价格售出，收取增值税3230元，并按协议价给华联公司开来代销清单。,课堂练习2:华联实业股份有限公司委托B公司代销一批商品，商品售价20000元，增值税额3400元，成本15000元，B公司按商品售价的5%收取手续费。B公司将该批商品售出后，给华联公司开来代销清单。,华联公司：发出委托代销商品 借：委托代销商品 15000 贷：库存商品 15000收到B公司开来的代销清单 借：应收账款B公司 23400 贷：主营业务收入 20000

12、 应交税费销项税额 3400同时借：主营业务成本 15000 借：销售费用 1000 贷：委托代销商品 15000 贷：应收账款B公司 1000B公司扣除手续费汇来货款 借：银行存款 22400 贷：应收账款B 22400,B公司（受托方）的会计处理收到受托代销商品 借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款 20000售出代销商品 借：银行存款 23400 贷：受托代销商品 20000 应交税费销项税额 3400 借：应交税费进项税额 3400 贷：受托代销商品款 华联公司 3400 扣除代销手续费汇出货款 借：受托代销商品款 华联公司 23400 贷：银行存款 22400 主营业务收

13、入（或其他业务收入）1000,总结：办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入 采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债 附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入 售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入,采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品

14、作为购进商品处理 对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债 采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入 采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用 商业折扣按照净价法入帐；现金折扣按照总价法入帐 销售折让在发生时冲减当期销售商品收入 合同或协议价款的收取采用递延方式具有融资性质，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额,三、提供劳务收入资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计,（一）资产负债表日提供劳务交易的结果能够可

15、靠估计 同时具备四个条件认为交易结果能够可靠估计：P302,1、不跨年度的劳务收入 应在劳务完成时，按合同或协议金额确认收入。（1）实际发生成本时 借：其他业务成本/主营业务成本 贷：银行存款等（2）劳务完成时确认收入 借：银行存款/应收帐款等 贷：其他业务收入/主营业务收入,2、跨年度的劳务收入 若在资产负债表日（12.31），本期已提供的劳务结果能够可靠估计，则可按完工百分比法确认本期的收入和费用。劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：己完工作的测量；己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；己发生的成本占估计总成本的比例。（1）计算 A、本年末止劳务的完成程度=已经发生的成本/估计总成本%

16、B、本年应确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度 以前年度确认的收入 C、本年应确认的费用=劳务总成本本年末止劳务的完成程度 以前年度确认的费用,（2）帐务处理 增设“劳务成本劳务”帐户（成本类）A、预收部分劳务款时 借：银行存款 贷：预收账款接受劳务单位 B、实际发生劳务成本时 借：劳务成本劳务 贷：银行存款等 C、年末确认劳务收入时 借：预收帐款接受劳务单位 贷：其他业务收入/主营业务收入 D、年末确认劳务成本时 借：其他业务成本/主营业务成本 贷：劳务成本劳务 例P304,课堂练习：某劳务公司于2007年7月1日与客户签订一项劳务合同，合同规定，劳务期2年，咨询劳务费为10万元，客

17、户分三次支付，第一次在劳务开始时支付3万元，第二次在中期支付5万元，第三次在劳务结束时支付2万元。估计总成本8万元，2007年发生成本2万元；2008年发生成本4万元；2009年发生成本2万元。,2007年7月1日预收账款时 借：银行存款 30000 贷：预收账款 300002007年实际发生成本：借：劳务成本 20000 贷：银行存款等 2000012月31日：借：预收账款 25000=100000*（20000/80000）贷：主营业务收入 25000 借：主营业务成本 20000 贷：劳务成本 20000,2008年实际发生成本：借：劳务成本 40000 贷：银行存款等 40000预收账

18、款时 借：银行存款 50000 贷：预收账款 5000012月31日：借：预收账款50000=100000*（60000/80000）-25000 贷：主营业务收入 50000 借：主营业务成本 40000 贷：劳务成本 40000,2009年实际发生成本：借：劳务成本 20000 贷：银行存款等 20000预收账款时 借：银行存款 20000 贷：预收账款 2000012月31日：借：预收账款25000=100000*（80000/80000）-75000 贷：主营业务收入 25000 借：主营业务成本 20000 贷：劳务成本 20000（此题可按时间比例确定劳务完工程度：第一年为：6个月

19、/24个月=25%第一年为：18个月/24个月=75%第三年为：25%,在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的己发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按己经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转劳务成本；己发生的劳务成本预计不能够得到补偿，应当将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理,（二）资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计P304,若A公司预计该劳务交易结果虽然不能可靠估计，同时也不能收到补偿此时A公司会计分录Dr：劳务成本 3 Dr：主营业务成

20、本 3 Cr：应付职工薪酬 3 Cr：劳务成本 3,A公司为B公司提供房屋装修服务，从2007年11月20日开始B公司突然无人上班，A公司预计该劳务交易结果虽然不能可靠估计，但是尚能收到补偿。此时A公司已经付出人工成本3万元，A公司会计分录Dr：劳务成本 3 Cr：应付职工薪酬 3Dr：主营业务成本 3 Dr：应收帐款 3 Cr：劳务成本 3 Cr：主营业务收入 3,劳务收入的决策树,四、其他业务收入,出租固定资产收入出租无形资产收入出租包装物收入销售材料收入“其他业务收入”：核算销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。“其他业务成本”：核算销售材料的成本、出租包装

21、物的成本或摊销额、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额。例：P306,第二节 费用,一、费用的概念及范围 费用:指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向有者分配利润无关的经济利益的总流出。（一）费用的特征 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 费用最终会导致企业所有者权益的减少 费用与向所有者分配利润无关注意：有两类支出不应归入费用：A、偿债性支出:引起资产和负债同时减少，不影响所有者权益B、向所有者分配利润:引起所有者权益的减少，但其性质是对利润的分配,不是企业经营活动的结果。,（1）按经济内容（或经济性质）分类8项,费用,外购材料 外购燃料 外购动力 职工薪酬

22、折旧费 利息支出 税 金 其他支出,（二）费用的分类 P308,（2）按经济用途分类,费用,产品制造成本,期间费用,直接材料直接用于产品生产 的材料 直接人工生产工人的工资、福利费 制造费用车间发生的相关管理费用,管理费用销售费用财务费用,其中：期间费用是指本会计期间发生的、直接计入当期损益即从当期实现的收入中得到补偿的费用。仅与当期实现的收入相关联。,（三）费用的确认与计量 1、费用的确认企业应当按照权责发生制原则和配比原则确认当期费用。确认费用的方法：按其与营业收入的直接联系确认费用。（与资本性支出区别）按一定的分配方式确认费用。（共同费用分配）在支出发生时直接确认费用。2、费用的计量 企

23、业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。,二、营业成本 营业成本：是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本的费用。主营业务成本 其他业务成本借方：成本发生时贷方：销货退回时，期末结转至“本年利润”余额：无 例：P309-310,三、营业税金及附加：企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等 月末结转至“本年利润”。无余额 例P310-311,四、期间费用 期间费用是是指本期发生的，不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用。销售费用 管理费用 财务费用,（一）销售费用的核算 1.概念 是指企

24、业在销售商品和材料提供劳务过程中发生的各项费用。2.内容（P313）包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。3.核算,（1）帐户设置“销售费用费用”（2）帐务处理 A、发生时 借：销售费用费用 贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等 B、期末结转时 借：本年利润 贷：销售费用 举例P313,发生数,期末转出至“本年利润”的数额,平,损益类,（二）管理费用的核算 1.概念：指企业为组织和管

25、理生产经营活动而发生的各项费用。2.内容：企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出。注意：税金“四小税”即印花税、房产税、车船税、土地使用税 3.核算：“管理费用费用”（略）举例P312,（三）

26、财务费用的核算 1.概念企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 2.内容：利息净支出、汇兑净损失、相关的手续费等P244 3.核算：“财务费用利息支出等”（1）发生时 借：财务费用利息支出等 贷：应付利息等（2）期末结转时 借：本年利润 贷：财务费用 举例P314,课堂练习：根据下列业务进行账务处理。1、A公司本月计提短期借款利息15000元。2、A公司专设销售机构本月份共计职工工资10400元，应提取职工福利费1248元。3、A公司5月份共计发生办公费2200元，印花税1500元，以银行存款支付。4、A公司为筹集流动资金而发行长期债券，共计发生手续费12000元，以存款支付。5、A公司月末

27、结转本月合计发生的财务费用21000元，管理费用5700元，销售费用57000元。,第三节 利润和利润分配,一、利润的构成（一）含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,（二）利润相关计算公式如下：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售 费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公 允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投 资收益（-投资损失）其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其

28、他业务成本利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润=利润总额-所得税费用,二、营业外收支的核算（一）营业外收入P316 是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得,非流动资产处置所得（固定资产、无形资产）非货币性交换、债务重组利得罚没利得捐赠利得、政府补助盘盈利得（固定资产）确实无法支付而按规定程序经批转的应付款项等,发生数,期末转出至“本年利润”的数额,平,“营业外收入盘盈利得”,损益类,（二）营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。（P318）,非流动资产处置损失（固定资产、无形资产）盘亏损失（固定资产）捐赠支出非货币性交换、债务重组损失罚款、滞纳金、违约金非常损失

29、等,“营业外支出盘亏损失”,期末转出至“本年利润”的数额,发生数,平,损益类,企业发生营业外支出时：借：营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢等,三、净利润,净利润=利润总额-所得税费用,（一）所得税的核算所得税是国家对企业的经营所得，以及其他所得征收的一个税种。由于会计核算的目的与纳税目的不同，会存在企业会计税前利润与应纳税所得之间的差异。所得税会计将在高级财务会计课程学习,（二）利润形成的帐务处理（1）设置帐户 本年利润（借、贷方多栏式）,月末转入的有关成本、月末转入的收入、收益费用、支出、税附,或余：累计发生亏损总额,余：累计实现利润总额,所有者权益类,（2）利润的结转 账结法要求企业一

30、般是在月末将损益类账户的全部收入和全部支出的余额都转入“本年利润”科目。,A、月末，结转所有收入、收益 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 公允价值变动损益 贷：本年利润,B、月末，结转所有成本、费用、支出、税金及附加 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损益 营业外支出 所得税费用 举例P322,表结法（1-11月采用）指各月末对各损益类账户的余额不予结转，而是累计到年终一次结转。各月末要将收支账户的当月数和累计数填在“利润表”上按利润计算公式计算在报表上算出利润总额。利润表格式P351,B企业2009年1月损益类账户本月发生额如下：主营业务收入 1 000 000元 主营业务成本 500 000元营业税金及附加 1 000元 其他业务收入 5 000元 其他业务成本 2 000元 销售费用 10 000元 管理费用 120 000元 财务费用 20 000元营业外收入 30 000元 营业外支出 15 000元 所得税费用91750元。要求：计算B企业利润表中营业收入、营业利润、利润总额、净利润的金额。,营业收入=100+0.5=100.5营业利润=100.5-50-0.1-0.2-1-12-2=35.2利润总额=35.2+3-1.5=36.7净利润=36.7-9.175=27.525,