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1、企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版)辅导材料（四）,纳税调整,纳税调整A105000 纳税调整项目明细表 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 A105030 投资收益纳税调整明细表 A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表 A105050 职工薪酬纳税调整明细表 A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表 A105070 捐赠支出纳税调整明细表 A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表 A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明
2、细表 A105091 资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表 A105100 企业重组纳税调整明细表 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表 A105120 特殊行业准备金纳税调整明细表,企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）,纳税调整表,3,一、总体介绍（架构、新旧对比）二、具体填报（通过税收政策、税会差异、案例）,旧版 2014版,4,新旧比对,境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来,一、总体介绍,5,纳税调整表主要体现税会差异纳税调整的情况，调整的项目有收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他共六大类36小类。架构：一级附表 1张 二级附表12张 三附
3、附表 2张,新旧比对,6,对原先的表进行整合：以公允价值计量资产纳税调整表（删除附表设置，保留调整项目）广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（保留，有变动）资产折旧、摊销纳税调整明细表（保留，有变动）；资产减值准备金纳税调整明细表（删除附表设置，保留调整项目（增设特殊行业准备金调整附表）；股权投资所得（损失）（变动，设置投资收益纳税调整附表）,新旧比对,7,新增事项：表企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、预计利润；调整项目投资收益、政策性搬迁、销售退回、佣金和手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行业准备金、加收利息等,二、具体填报,8,纳税调整表通过六大类的填报，计算出纳税调增金额和调减金
4、额，填入主表第15、16行次行：直接填报、通过明细附表填报列：账载金额、税收金额、调增金额、调减金额,A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,9,视同销售收入,10,条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。国税函（2008）828号：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠
5、；（六）其他改变资产所有权属的用途。,税,视同销售收入,11,金额确定：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。”填报注意，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。,金额确定,视同销售收入,12,将货物用于对外捐赠 某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）500 套赠送给希望工程，市场价每套100 元，产品成本80 元。会计处
6、理：借：营业外支出 48 500 贷：库存商品40 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 税务处理：A105010：第7行第1、2列填报50000元；第17行第1填报40000元，第2列填报-40000元；A105070：按照规定填报,案例,A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,13,税,14,1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的
7、实现。5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,租金收入,15,对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可采用其他方法。,会计,税,1.合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对
8、上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,分期收款方式销售货物,16,分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。,会计,税,合同约定的收款日期确认。,注意：时间性差异、未实现融资 收益确认的财务费用,17,2014年销售：借：长期应收款 1000万 贷：主营业务收入 800万 未实现融资收益 200万借：主营业务成本 600万 贷：库存商品 600万2014年末收款：借：银行存款 200万 贷：长期应收款 200万借：未实现融资收益 63.44万 贷：财务费用 63.44万,A公
9、司采用分期收款方式销售大型设备，合同价格1000万元，分5年于每年年末收取，设备成本600万元，假定该大型设备一次性付款的销售价格为800万元，实际利率7.93%，不考虑其他税费。,案例,会计处理,18,2014年销售：借：长期应收款 1000万 贷：主营业务收入 800万 未实现融资收益 200万借：主营业务成本 600万 贷：库存商品 600万2014年末收款：借：银行存款 200万 贷：长期应收款 200万借：未实现融资收益 63.44万 贷：财务费用 63.44万,会计处理,税务处理,政府补助递延收入,对符合不征税收入条件的政府补助收入，直接按照不征税收入进行调整，符合专项用途财政性资
10、金的，填报A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表，涉及不征税收入用于支出形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除，填报A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知财税2008151号一、财政性资金(一)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是
11、指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税201170号（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,19,A105030 投资收益,20,长期股权持有期间,21,1.成本法核算：税会无差异2
12、.权益法核算：被投资所有者权益变化时（应当按照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面减值。）借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益（差异，调整）若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反向调整。3.决定分配时 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整（差异，调整）,会计,税,条例17条 股息红利等权益性投资收益，指企业因权益性投资从被投资放取得的收入。除特殊规定，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。国税函201079号 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。,长期股权处置,22,处
13、置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计人当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。,会计,条例71条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。国税函201079号：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。2011年第34号公告：投资企业从被投资企业
14、撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。（较特殊，符合条件的免税收入）条例第十一条清算所得投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。,23,税,A公司持有B公司40%的股权。2014年12月20日出售持有B公司股份的1/4，出售时账面投资成本的构成：投资成本12
15、00万元，损益调整320万元，其他权益变动200万元，出售取得的价款470万。,处置：借：银行存款 470万 贷：长期股权投资成本 300万 损益调整 80万 其他权益变动 50万 投资收益 40万 借：资本公积其他资本公积 50万 贷：投资收益 50万,24,案例,会计处理,25,税务处理,处置：借：银行存款 470万 贷：长期股权投资成本 300万 损益调整 80万 其他权益变动 50万 投资收益 40万 借：资本公积其他资本公积 50万 贷：投资收益 50万,会计处理,按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益,26,权益法核算1、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资
16、单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入2、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（税会无差异）,会计,税,条例56条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。长期股权投资的初始投资成本无论大于还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。,交易性金融资产初始投资调整,27,企业初始确认金融资产或
17、金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。借：交易性金融资产成本 投资收益（发生的交易费用）应收股利或利息 贷：银行存款等,条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,会计,税,公允价值变动净损益,28,企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其
18、账面余额的差额，应计入“公允价值变动损益”科目。公允价值高时：借：交易性金融资产-公允价值 贷：公允价值变动损益（差异）公允价值低时：借：公允价值变动损益（差异）贷：交易性金融资产-公允价值 主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产,会计,税,条例56条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,29,企业所得税法第7条：
19、收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。条例第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。条例第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。财税（2012）27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。财税（2008）136号：社会保障基金投资收入,税,不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用,30
20、,会计准则16号：分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。与资产相关的，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的，用于补偿以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。收到补助：借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或营业外收入-政府补助或补贴收入）发生支出：借：管理费用等（差异，调整）贷：银行存款等分摊递延收益，同时结转营业外收入：借：递延收益 贷：营业外收入（差异，调整）,会计,A105040 专项用途财政性资金纳税
21、调整明细表,31,32,财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）：（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销
22、不得在计算应纳税所得额时扣除。（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,税,A公司2009年、2014年分别从区科技部门取得技术改造专项资金350万元、200万元，假设符合不征税收入条件，且该企业会计已作不征税处理，专项资金结余无需上缴企业自用。2009年2014年支出情况如下表：,33,案例,税务处理,34,销售折扣、折让和退回,35,会计准则14号：销售商品涉及商业折扣的，应当按
23、照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,商业折扣,会计,税,国税函（2008）875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,36,销售折让和退回,会计,税,会计准则14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品
24、由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。,国税函（2008）875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前折让、退回的应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，会计上进行追溯调整，通过“以前年度损益调整”科目调整。（存在差异）,A105050 职工薪酬纳税调整明细表,37,会计,税,38,计提时：借：生产成本、制造费用、在建工 程、研发支出
25、 贷：应付职工薪酬发放时：借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 完成等待期内条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。,条例34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。国税函20093号：“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和。特别规定：国有性质企业工资（政府部门的限定数额）、股权期权：总局公告2012年18号，股权激励计划实施后，等待期后方可行权的，等待期内会计上计入成本费用，税收不得税前扣除；行权时，根据
26、公允价与实际支付价格差额，计算确定工资薪金支出，按规定税前扣除。,工资薪金支出,职工教育经费,39,限额扣除、结转：发生的，2.5%；8%（技术先进型服务企业、中关村等试点地区）职工培训费用：全额扣除的，（软件生产企业、动漫企业、集 成电路企业）在表格设计时，分两行处理，根据核算情况填报 总局公告2011年第34号 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。总局公告2014年第29号 核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。,业务招待费支出,40,
27、企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。,会计,条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。国税函（2009）202号：计算扣除扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所
28、分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。总局公告2012年第15号：明确了企业筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费、广告费和业务宣传费，税前扣除问题。国税函（2009）31号：企业通过正式签订房地产预售合同所取得的收入，应确认为收入的实现,41,税,A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,42,43,条例44条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。财税（2012）48号：1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）
29、企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,税,A105070 捐赠支出纳税调整明细表,44,4
30、5,条例53条：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。条例51条：公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。财税（2008）160号：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。财税（2009）124号：企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总
31、额12%以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。捐赠支出范围、公益性社会团体、群众团体资格、捐赠票据 价值确认,税,利息支出,46,企业会计准则借款费用第四条的规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。”费用化支出调整,会计,税,条例38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息
32、支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,税收相关文件,47,1、向自然人借款的利息支出 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）2、金融企业同期同类贷款利率确定问题关于企业所得税若干问题的公告（总局公告2011年第34号）3、投资者投资未到位发生的利息支出国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）,“罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、加收利息”、“赞助支出”、“与取得收入无关的其他支出”,48,企业所得税法第10条 计算应纳
33、税所得额时，下列支出不得扣除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞金纳；（四）罚金、罚款和被没收财务的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。条例121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。,税,加收利息,佣金和手续费支出,49,财税（2009）29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内
34、的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。国家税务总局公告2012年15号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。,税,跨
35、期扣除项目,50,总局公告2011年第26号：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，区分收益性和资本性在税前扣除，企业预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。总局公告2013年第67号：企业预提的维简费，不得在当期税前扣除；企业实际发生的维简费支出，区分收益性和资本性在税前扣除。,税,会计,企业会计准则解释第3号规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集
36、所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。企业提取的维简费（“维持简单再生产资金”的简称）和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。,A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,51,计提原值,52,固定资产：原值（按成本初始计量，填报第1列，基本无差异，融资租赁购入，存在支付额与现值间的差异）-预计净残值-已计提的减值准备的金额生物性资产：原值-预计净残值-已计提的减值准备的金额无形资产：原值-预计净残值-已计提的减值准备的金额,会计,税,固定资产：计税基础（
37、历史成本，即实际支出，和会计基本无差异）-预计净残值（29号公告：提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除）生物性资产：计税基础-预计净残值无形资产：计税基础,折旧年限,53,固定资产：合理确定（一般情况：小于税收最低年限时，存在差异）生物性资产：合理确定无形资产：使用寿命内合理摊销（使用寿命不确定的无形资产不摊销,会计,税,固定资产：规定最低折旧年限（20、10、5、4、3年）生物性资产：最低折旧年限（10、3年）无形资产：一般不低于10年（作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购
38、商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。）,折旧方法,54,固定资产：合理选择，年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等（一般：非直线法时，存在差异）生物性资产：年限平均法、工作量法、产量法等无形资产：反映与该项资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销,会计,税,固定资产：直线法；加速折旧年数总和法、双倍余额递减法生物性资产：直线法无形资产：直线法,长期待摊费用,55,长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用。包括已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产大修理支出
39、等。长期待摊费用，由于相关的经济利益是否很可能流入企业具有不确定性，会计核算无须计入相关资产成本，但要求贯彻权责发生制原则，分期计入各期会计损益。,会计,税,1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出：预计尚可使用年限分期摊销；2、租入固定资产的改建支出：合同约定的剩余租赁期限分期摊销；3、固定资产的大修理支出：固定资产尚可使用的年限分期摊销；4、其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起，摊销年限不得低于3年。5、开办费：可以开始经营之日当年一次性扣除；可以按有关长期待摊费用处理。,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表,56,加速折旧新政 财税（2014）75号,57,一是对所
40、有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等（六大行业）行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法。四是对6
41、个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,58,国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）规定的固定资产加速折旧，不填报本表。为统计加速折旧、扣除政策的优惠数据，固定资产填报按以下情况分别填报：一是会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取缩短年限方法的，按税法规定折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表；二是会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取年数总和法、双
42、倍余额递减法方法的，从按税法规定折旧金额小于按会计处理折旧金额的年度起，该项固定资产不再填写本表；三是会计处理、税法规定均采取加速折旧方法的，合计栏项下“正常折旧额”，按该类固定资产税法最低折旧年限和直线法估算“正常折旧额”，与税法规定的“加速折旧额”的差额，填报加速折旧的优惠金额。税法规定采取缩短年限方法的，在折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表。税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法的，加速折旧额小于会计处理折旧额（或正常折旧额）的月份、季度起，该项固定资产不再填写本表。,注意,某公司（不属于6大行业）固定资产情况如下：1.2011年12月31日购入房产价值1200万元，会计折旧年限15年
43、，直线法摊销2.2014年1月1日购入研发设备1台价值150万元，会计折旧年限10年，直线法摊销3.2012年12月31日购入货车1辆价值20万元，会计折旧年限5年，直线法摊销假定不计提残值，加速折旧采用缩短折旧年限,59,案例,税务处理,资产减值准备金,60,条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,税,A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表,6
44、1,A105091 资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表,62,A公司2014年仓库盘点存货盘亏损失，账面成本26万元，增值税进项税额4.42万元，已计提存货跌价准备3万元，责任人赔偿1万元，会计计入管理费用，并已到主管税务机关备案,63,案例,税务处理,A105100 企业重组纳税调整明细表,64,A105110 政策性搬迁纳税调整明细表,65,66,会计准则解释第3号：公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入
45、递延收益，并按照企业会计准则第16号政府补助进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。搬迁支出时：借：管理费用等 贷：银行存款等借：专项应付款 贷：递延收益 调整额为0 借：递延收益 贷：营业外收入 正常无差异（资产处置盘盈时存在差异）,企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所
46、得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。,会计,税,取得,67,专项应付款存在余额借：专项应付款 贷：资本公积,企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。注意：购置资产支出的处理 40号公告：企业搬迁期间新购置的各类资产，应按企业所得税法及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出
47、，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。,会计,税,结转,A公司2012年8月签订政策性搬迁协议，协议约定土地使用权由政府回收补偿金额5000万元。2011年11月被拆迁的固定资产当月账面价值1500万元，累计折旧500万元，无形资产账面价值600万元（摊余价值）。处置资产取得收入50万元。按照企业重置计划，2012年购置固定资产2000万元投入使用，预计年限10年，直线法摊销，2014年新购土地使用权500万元，摊销年限50年，2012年12月支付安置职工费100万元，企业2014年12月底完成搬迁。,68,搬迁收入：5
48、000+50=5050；搬迁支出：1000+600+100+2000+500=4200搬迁所得：5050-4200=850,案例,税务处理,A105120 特殊行业准备金纳税调整明细表,69,A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,70,房地产开发企业特定业务纳税调整,71,房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第9条规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”预计毛利额=销售未完工产品的收入当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）第12条的规定：“企业发生的期间费用
49、、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”税金（第25行）：在会计核算中未计入当期损益的金额，才填报。若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。,税,房地产开发企业特定业务纳税调整,72,国税发200931号第三条规定，除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。（二）开发产品已开始投入使用。（三）开发产品已取得了初始产权证明。符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，再予以反向调整，金额按照当年会计核算确认的销售收入金额填报。基本按销售未完工产品进行反向填报
50、，消除重复计算问题。,税,某房地产企业开发2个项目，A项目：2012年、2013年预售收入7000万元，2014年结转开发产品收入7000万元，结转开发产品成本5000万元，实际发生营业税金及附加525万元，并在2014年转入当期损益；B项目：2014年新开发项目，当年预售收入8000万元，实际发生营业税金及附加600万元，并在2014年计入当期损益，预计毛利率15%,73,A项目：借：预收帐款 7000万 贷：主营业务收入 7000万借：主营业务成本 5000万 贷：开发产品 5000万借：营业税金及附加 525万 贷：应缴税费 525万,案例,B项目：借：银行存款 8000万 贷：预收帐款
