四章帐户及复试记帐的应用.ppt

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1、第四章 账户及复试记账的应用,内容提要本章主要是进一步学习账户和复式记账的具体运用。通过本章的学习，要理解掌握工业企业再生产过程中主要经济业务的活动内容以及账户的设置（性质、用途、结构）和账户的对应关系。以熟练掌握工业企业主要经济业务的核算。,第一节 企业的主要经济业务,工业企业的生产经营过程及资金循环,供应过程 生产过程 销售过程,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,工业企业的主要经济业务,一、资金筹集业务 1、实收资本的核算2、借入款项核算二、生产准备业务（供应过程）1、购置固定资产业务的核算2、采购原材料及货款结算业务的核算3、材料采购成本的计算,三、产品生产业务（生产过程

2、）1、材料费的核算2、人工费的核算3、固定资产折旧费、修理费的核算4、生产过程中其他费用的核算5、产品生产成本的计算,四、产品销售业务（销售过程）1、销售费用核算 2、货款收回及办理结算业务的核算 3、计算并结转销售成本业务的核算 4、销售税金业务的核算 五、财务成果业务 1、利润形成的核算 2、利润分配的核算,第二节 资金筹集业务的核算,资金是企业进行生产经营活动的前提条件，是企业再生产过程中资金运动的起点。没有资金筹集，企业的一切业务活动都无法开展，更谈不上盈利。企业资金筹集主要有两条渠道：一是投资者投入的资金 二是向债权人借入的资金,一、实收资本的核算,（一）实收资本的含义实收资本：是投

3、资着按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本额。它是所有者权益的组成部分。表明了企业所有者对企业应负担的责任和享有的权利。在我国实收资本就等于注册资本。投资者投入的资金（投入资本）中，只有按投资额占被投资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本。,（二）实收资本的分类,1、实收资本按投资主体的不同分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。2、实收资本按投资方式不同分为：货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。,（三）实收资本的计价,实收资本应按实际投资额入账。以货币资金投资的，就以实际收到的款项作为投资者的投资额。以实物和无形资产进行投资的，一般应经评估机

4、构评估后，以双方认可的协议价入账。,投资者投入企业的资本应当保全，一般不得抽回,否则犯抽逃资本罪。（法律法规另有规定者除外）。企业在经营期间实现的收入和发生的费用，以及财产物资的盈亏，不能直接增减投入资本。,（四）账户的设置“实收资本”,1、核算内容投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本额。股份有限公司的投资者投入的资本在“股本”账户中核算。该账户属所有者权益账户，应按投资者设置明细账进行明细分类核算。,2、账户的结构借 实收资本 贷,投资者按约定投入企业的资本额,实收资本的减少额（一般借方无发生额）,期末余额：期末 实收资本的数额,（五）实收资本的总分类核算,（1）企业收到

5、投资者以货币资金投资时 借：库存现金（银行存款）贷：实收资本（2）企业收到投资者以实物投资时，均以协议价 借：原材料（库存商品、固定资产）贷：实收资本,（3）投资者以无形资产投资时 借：无形资产（协议价）贷：实收资本（协议价）,课堂练习,某企业收到以下投资：1、收到甲公司1000000元人民币投资并存入银行。2、收到乙公司以一批原材料投资，帐面价值50000元，双方协议价45000元。3、收到丙公司以一栋厂房投资，帐面原价5000000元，已提折旧2500000元，双方协议价2000000元。,二、借入资金的核算,（一）短期借款的核算 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，归还期在一年一

6、内的借款。短期借款要按期支付利息，并保证到期如数归还。,我国短期借款的利息一般采用按季结算的办法，即平时按月预提，季末一次支付。故对于短期借款企业应按规定用途正确使用。,1、账户的设置“短期借款”,专门用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款。该账户属负债类账户，应按债权人和借款总类设置明细分类账户进行明细分类核算。,借 短期借款 贷,已还的借款额,借入的各种短期借款,期末余额：期末尚未归还的短期借款,2、总分类核算,（1）借入短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款（2）预提短期借款利息（按月）借：财务费用 贷：应付利息,（3）按季支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款（4）到期偿还借款本金

7、时 借：短期借款 贷：银行存款,案例：P64、65,例：企业元月一日向银行借入短期借款15万元，期限一年，年利率3%，按季支付利息，款项存入银行。,（1）借入 借：银行存款 150,000 贷：短期借款 150,000（2）按月预提利息 借：财务费用 375 贷：应付利息 375(150,0003%1/12),（3）季末支付利息 借：应付利息1，125(3753)贷：银行存款 1，125（4）年末（12月31日）归还短期借款时 借：短期借款 150,000 应付利息 1，125 贷：银行存款 151，125,（二）长期借款,长期借款；是指企业向银行或其他金融机构借入的归还期在一年以上的各种借款

8、。属负债类。根据“存贷分户”的规定，企业向银行借入贷款，应先转入“银行存款”账户后支用。,借 长期借款 贷,归还的长期借款,借入的各种长期借款本金及所计提的利息,期末尚未归还的借款本金与利息,案例,某企业向银行贷款200，000元，用于购置一条不需要安装的生产设备线，还款期三年。借：银行存款 200，000 贷：长期借款 200，000借：固定资产 200，000 贷：银行存款 200，000,第二节生产准备业务的核算,企业生产准备业务的核算主要包括:固定资产购入业务的核算，采购材料业务的核算，材料采购成本的计算和结转。,一、固定资产购入业务的核算,（一）固定资产含义：固定资产：指使用期限较长

9、（一年以上)单位价值较高，并且在使用过程中，保持其原有的实物形态的资产。（二）固定资产特征 1、使用期限超过规定的期限 2、使用寿命是有限的（土地除外）3、用于生产经营活动而不是出售,第一个特征表明：企业为了获得固定资产并把它投入生产经营而发生的支出属资本性支出而不是收益性支出，故应把它加以资本化记入资产科目，然后再根据各期的受益程度将其逐步摊销转作费用。,第二个特征说明了计提折旧的必要性。固定资产随着其不断使用磨损会逐渐丧失其服务能力，因此必须在其有效的使用年限内计提一定的折旧费用。这不仅是为了企业将来有能力重置资产，维持再生产的进行，更重要是把购置固定资产的支出分配于各个受益期，实现收入与

10、费用的正确配比。,第三个特征是区别固定资产与流动资产的主要标志，企业外购的某些资产也可能价值很高，占有时间较长，只要购置目的是为了出售，就不能作为固定资产而应列为流动资产。,（三）账户设置,1、“固定资产”该账户是用来核算企业所有固定资产的原始价值的资产类账户。固定资产的价值（原价）是指为够进某项固定资产达到可使用程度所发生的全部支出，包括固定资产价格、运杂费，包装费和安装成本等。,账户结构,借 固定资产 贷,固定资产原价的增加数,固定资产原价的减少数,余额：期末固定资产的原始价值,2、“在建工程”,核算企业固定资产新建工程、改扩建工程、修理工程等所发生的实际支出，属资产类账户。企业购入的需要

11、安装的固定资产应通过该账户核算，反之购入的不需要安装的固定资产不应通过该账户核算。,借 在建工程 贷,工程成本增加,工程成本的结转,余额：期末在建工程的实际成本,（四）总分类核算（账务处理）,例1、新华工厂购入一台不需要安装的设备，价值10万，已用银行存款付清。借：固定资产 100,000 贷：银行存款 100,000,例2、某企业购入一台需要安装的设备，价值50000元，运杂费5000元，包装费500元，安装调试费4500元,均以银行存款支付。,安装完工之前；借：在建工程 60,000 贷：银行存款 60,000（50000+5000+500+4500）安装完工交付使用时:借：固定资产 60

12、000 贷：在建工程 60000,二、物资采购业务的核算,材料采购就是企业以货币资金购买原材料，不仅要支付材料货款而且还要支付采购费用（运输费、装卸费、包装费、税金等），并且还要与供货单位发生货款结算，故在采购材料的过程中主要发生采购业务和结算业务。,（一）账户设置,1、“在途物资”核算按实际成本进行日常核算的企业外购材料实际成本的账户。包括材料的买价和采购费用。属资产类账户。可按材料的种类等开设二级账户。,账户结构,借 在途物资 贷,1、购入材料买价,2、采购费用,结转入库材料的实际成本,余额：在途材料的实际成本,2、“材料采购”,核算按计划成本进行日常核算的企业外购材料实际采购成本的账户。

13、包括材料的买价和采购费用。属资产类账户。可按材料的种类等开设二级账户。通过该账户可以考核企业材料采购成本和材料采购计划的完成情况。,材料采购,购入材料的实际成本,购入材料的计划成本,结转入库材料节约差异,结转入库材料超支差异,在途材料的实际成本,3、“原材料”,反映企业库存材料物资的实际成本或计划成本的增减变动及结存情况的账户，属资产类账户。该账户可按材料类别、品种、规格开设二级账户和明细类账户。,该账户及所属的明细分类账户所提供的资料（实物指标，货币指标）可了解企业材料物资的变动情况和资金占用情况。它是资产负债表上“存货”的一部分。,账户结构,借 原材料 贷,验收入库材料的计划或实际成本,发

14、出材料的计划或实际成本,余额：期末库存材料的计划或实际成本,4、“材料成本差异”,核算按计划成本进行日常核算的企业外购材料的计划成本与实际成本的差额。属资产类账户。该账户可按材料类别、品种、规格开设二级账户和明细类账户进行明细核算。,材料成本差异,结转入库材料的超支差异额,结转入库材料的节约差异额,结转发出材料应负担的节约差异额,结转发出材料应负担的超支差异额,库存材料超支差异额,库存材料节约差异额,5、“应付账款”账户,专门用来核算企业因采购材料物资和接受劳务等而与供货单位及提供劳务单位发生的结算债务的增减变动情况的账户，属负债类。该账户应按供货单位开设明细分类账户进行明细核算。,账户结构,

15、借 应付账款 贷,已偿还的款项,应付给供货单位及提供劳务单位的款项,期末余额：尚未偿还的金额,6、“预付账款”,核算企业采购材料物资或接受劳务时，预先支付给供货单位的款项，属资产类账户。该账户应该供货单位的名称开设明细账进行明细分类核算。,账户结构,借 预付账款 贷,预付给供货单位的款项,与供应单位结算核销的预付款项,余额：已经预付尚未结算的预付款项,7、“应付票据”,该账户专门核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,账户结构,借 应付票据 贷,归还的票据款项,开出并承兑的商业汇票的款项,期末余额：尚未归还的票据款项,8、“应交税费”,用来核算企业按税法的

16、规定计算应交纳的各种税费。包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,账户结构,借 应交税费 应交增值税 贷,进项税额,已交税金,销项税额,进项税额转出,出口退税,期末余额；尚未交的税金,期末余额；多交的税金,（二）物资采购的总分类核算,1、某企业采购甲材料一批，价值10000元，增值税 1700元，款未付。2、某企业采购已材料3000公斤，计划单价50元，采购价格52元，增值税 26520元，款已付。,3、甲、已两种材料的采购费用分别为1000元和2000元。4、为购买丙材料预付货款2500元，5、销

17、售方发来丙材料价值10000元，增值税 1700元，不足部分已经支付。6、甲、已两种材料已验收入库，结转其采购成本。,第四节 产品生产业务的核算,一、账户的设置（一）“生产成本”核算企业在生产过程中为生产各种产品而发生的各项生产费用，并椐以确定产品实际成本的账户。属成本类。,账户结构,借 生产成本 贷,结转入库产品的实际成本,期末余额：在产 品的实际成本,直接材料,直接人工,制造费用,（二）“制造费用”,用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等以及其他不能直接计入产品成本的

18、费用。,借 制造费用 贷,制造费用的发生额,月末结转额,账户结构,（三）“应付职工薪酬”,核算企业应付给职工的各种薪酬。属负债类账户。借 应付职工薪酬 贷,已付职工薪酬,应付职工薪酬,应付未付的职工薪酬,该账户可按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”等进行明细核算。,（四）“库存商品”,核算企业库存商品的实际成本的资产类账户。借 库存商品 贷,完工入库产品的实际成本,已售产品的实 际成本,期末余额：库存 商品的实际成本,（五）“累计折旧”,核算固定资产累计减少的价值。它是将固定资产的成本，在其有效使用期内分配于各个

19、受益期，从而将固定资产的价值，逐渐的转移到产品价值中去，从产品的销售收入中得到补偿。,账户结构,借 累计折旧 贷,按月提取的折旧数额,因出售、报废、毁损 的固定资产而相应减少的折旧数额,月末余额：截止本月止累计的折旧额,三、总分类核算,1、某车间生产甲、已两种产品，为生产甲产品消耗A材料8000元，甲产品生产工人薪酬10000元，车间管理人员薪酬6000元。2、生产车间发生水电费300元，折旧费1500元，修理费200元。,3、甲、已两种产品生产完工，其中甲、已两种产品的生产工时分别为60小时和40小时，分配制造费用。4、结转甲产品的生产成本。,四、产品生产成本的计算,（一）产品成本的含义和内

20、容1、产品成本：企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的物化劳动和活劳动的货币表现。,2、内容（按经济用途）直接材料直接人工制造费用,产品成本的计算单,第五节 产品销售业务的核算,一、核算内容（一）办理结算收回货款（二）支付销售费用（三）结转销售成本（四）计算和交纳销售税费,二、账户的设置,1、“主营业务收入”核算企业销售产品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。属损益类账户。对于工业企业而言其主营业务收入为产品销售收入。按产品类别设名细分类账户。,账户结构,借 主营业务收入 贷,销售产品、提供劳务实现的收入,期末转入“本年利润”的数额,2、“主营业务成本”核算企业销售产品、提供劳

21、务、让渡资产使用权等日常活动中发生的成本。属损益类账户。已销产品的生产成本 按产品类别设名细分类账户。,账户结构,借 主营业务成本 贷,期末转入“本年利润”的数额,已售产品、提供劳务的实际成本,3、“销售费用”核算企业在销售商品、产品过程中所发生的各种费用。属损益类账户。按费用项目设明细账进行明细核算。,账户结构,借 销售费用 贷,期末转入“本年利润”的数额,本期发生的各种销售费用,4、“营业税金及附加”核算企业日常活动应负担的营业税、消费税、城建税、资源税及教育费附加等相关税费。属损益类账户。按产品类别设明细分类账户。,账户结构,借 营业税金及附加 贷,应负担的各种税金及教育费附加,期末转入

22、“本年利润”的数额,5、“应收账款”核算企业因销售商品等与购货单位或接受劳务单位发生的债权。属资产类账户。按购货单位或接受劳务单位设置明细帐进行明细核算。,账户结构,借 应收账款 贷,应收取的销货款,收回的销货款,期末余额：期末尚未收回的款项,三、总分类核算,1、售给畅达甲产品600件，每件42元，销售额25200元和增值税4284元已通过银行收讫。2、售给欣欣公司乙产品100件，每件94元，销售额9400元和增值税1598尚未收到。3、以银行存款支付销售甲产品的运输费100元。,4、以银行存款支付广告费400元。5、根据合同规定预收惠友公司货款23400元存入银行。6、按规定计算应交纳城建税

23、1038元，教育费附加325元。7、结转上述已售甲产品的制造成本14400元和已售乙产品的制造成本6800元。,第六节 财务成果业务的核算,一财务成果及其计算（一）财务成果工业企业的财务成果就是利润或亏损，即盈亏。财务成果的核算与企业资金运动过程中资金回收阶段相对应。,企业将生产的产成品通过销售实现的销售利润或亏损，并不是企业最终的财务成果，而只是企业生产经营成果的一个主要部分。企业最终的财务成果表现为利润净额。,（二）利润的计算,利润总额=营业利润投资收益+营业外收支净额营业利润=主营业务利润其他业务利润销售费用管理费用财务费用,主营业务利润=主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务利

24、润=其他业务收入-其他业务成本,营业外收支净额=营业外收入-营业外支出利润净额=利润总额所得税所得税=利润总额25%,二、管理费用和财务费用的核算,（一）“管理费用”核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的费用。损益类账户。管理人员的工资及福利费、折旧费、工会费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、劳保费、坏账损失等,账户结构,借 管理费用 贷,本期发生的各种管理费用,期末转入“本年利润”的数额,（二）“财务费用”核算企业为筹集生产经营所需资金（理财活动）等而发生的费用。该账户为损益类账户。,账户结构,借 财务费用 贷,本期发生的各种财务费用,期末

25、转入“本年利润”的数额,（三）管理费用和财务费用的总分类核算,1、以银行存款支付企业管理部门的办公费、水电费1000元。2、计算应付管理部门职工薪酬5000元 3、摊销应计入管理费用的待摊费用200元。4、职工张三预借差旅费300元。,5、报销差旅费200元，余款交回。6、计提管理部门固定资产折旧2500元。7、支付市内运杂费150元。8、预提本月借款利息100元。9、支付金融机构手续费60元。,三、营业外收支的核算,与企业的生产经营活动没有直接关系的利得与损失。包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、盘盈利得、捐赠利得、非流动资产处置损失、非常损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等。,（一

26、）账户设置,1、“营业外收入”核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项利得的账户。属损益类账户。按营业外收入项目设明细分类账。,营业外收入包括：1、非流动资产处置利得2、非货币性资产交换利得3、债务重组利得4、政府补助5、盘盈利得6、捐赠利得,账户结构,借 营业外收入 贷,本期发生的各种营业外收入,期末转入“本年利润”的数额,2、“营业外支出”核算与企业生产经营无直接关系的各项损失的账户，属损益类账户。按营业外支出项目设明细分类账。,营业外支出包括：1、非流动资产处置损失2、非货币性资产交换损失3、债务重组损失4、非常损失5、盘亏损失6、公益性捐赠支出,账户结构,借 营业外支出 贷,本期发

27、生的各项营业外支出,期末转入“本年利润“账户的数 额,3、“固定资产清理”核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。按被清理的固定资产设明细帐。属于资产类账户。以固定资产清偿债务和换入其他资产也通过该科目核算.,账户结构,借 固定资产清理 贷,固定资产账面价值,清理费用及税金,收回出售价款,残料价值,变价收入,保险公司和过失人的赔偿,清理净收益(转入营业外收入),清理净损失(转入营业外支出),（二）总分类核算,例1、企业因发生火灾损失材料一批，价值3000元，全部由企业负担。借：营业外支出 非常损失 3000 贷：原材料 3000例2、

28、以银行存款10000元支付工厂职工子弟学校经费。借：营业外支出 10000 贷：银行存款 10000,例3、出售旧机床一台，获得货款20000元，存入银行，该机床原始成本35000元，已提折旧30000元。1、借：银行存款 20000 贷：固定资产清理 20000,2、借：固定资产清理 5，000 累计折旧 30，000 贷：固定资产机床 35，0003、借：固定资产清理 1 5，000 贷：营业外收入 15，000,四、所得税费用的核算,（一）所得税费用的核算内容企业按规定应向国家交纳的所得税。其数量等于利润总额乘以25（二）账户“所得税费用”核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用

29、。属损益类账户。,账户结构,借 所得税费用 贷（三）总分类核算,按税前会计利润计算的所得税,期末转入“本年利润”的数额,五、利润形成的核算,（一）账户设置“本年利润“核算企业在本年度内实现的净利润。属所有者权益类账户。在年度中间，该帐户的余额保留在本帐户，不予转帐，表示截止本期累计实现的利润或发生的亏损。年末，“本年利润”账户的余额应全部转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。,借 本年利润 贷 主营业务成本 主营业务收入 销售费用 营业外收入 营业税金及附加 其他业务收入 管理费用 投资净收益 财务费用 营业外支出 其他业务成本 投资净损失 所得税费用余 本期的亏损总额 余 本

30、期的利润净额,（二）总分类核算,例1、某企业5月31日 账户余额如下：账户名称 借方余额 贷方余额 主营业务收入 50000主营业务成本 25000营业税金及附加 15000销售费用 700管理费用 5500财务费用 200营业外收入 10000营业外支出 6000 投资收益 35000,借：本年利润 52400 贷：主营业务成本 25000 营业税金及附加 15000 销售费用 700 管理费用 5500 财务费用 200 营业外支出 6000,借：主营业务收入 50000 营业外收入 10000 投资收益 35000 贷:本年利润 95000,借 本年利润 贷,52400,95000,42

31、600,应交所得税=4260025=10650借：所得税费用 10650 贷：应交税费应交所得税 10650借：本年利润 10650 贷：所得税费用 10650净利润=4260010650=31950,六利润分配的核算,(一)利润分配程序：1、提取法定盈余公积 10%2、提取任意盈余公积 3、向投资者分配利润,（二）账户设置,1、“利润分配”核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。属所有者权益类账户。按“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“盈余公积补亏”“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”“未分配利润”等进行明细核算。,借 利润分配 贷,1、从税后利润提取的盈余

32、公积,2、应付给投资者的利润,1、年终从“本年利润”账户转入的本年度实现的利润净额。,2、盈余公积弥补的亏损数,3、年终从“本年利润”账户转入的亏损数,余：未弥补亏损,余：未分配利润,2、“盈余公积”,核算企业盈余公积的提取、使用和结余情况的账户，属所有者权益类账户。盈余公积是按有关规定从税后利润中按10%提取的留存收益（积累资金）。用于企业发展（购置固定资产、流动资产、无形资产及可以对外投资），又可以转增资本，还可弥补亏损。,账户结构,借 盈余公积 贷,1、转增资本,2、弥补亏损,盈余公积的提取数,余：盈余公积结余数,提取时：借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积 转增资本：借：盈余公积 贷

33、：实收资本或股本 弥补亏损：借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,3、“应付股利”,核算企业分配的现金股利或利润的账户，可按投资者进行明细核算。负债类账户。借 应付股利 贷,已付现金股利或利润,应付现金股利或利润,余：尚未支付现金股利或利润,（三）总分类核算,例1：本年实现利润400，000元，按25%计算所得税；按税后利润10%计提盈余公积金，按税后利润60%向投资者支付利润。,应交纳的所得税=400，00025%=100，000计提的法定盈余公积=（400，000100，000）10%=30，000应支付的利润=（400，000100，000）60%=180，000,借：利润分配提取法定

34、盈余公积 30000 应付现金股利或利润 180000 贷：盈余公积 30000 应付股利 180000例2：年末，将全年实现利润净额300，000转入“利润分配”账户。借：本年利润 300，000 贷：利润分配未分配利润 300，000,例3：年末，将利润分配账户下设的其他明细分类账户全部转入“利润分配未分配利润”账户。借：利润分配未分配利润 210，000 贷：利润分配提取法定盈余公积 30000 应付现金股利或利润 180000,借 利润分配未分配利润 贷,210000,300，000,90，000（历年结存的未分配利润）,第七节 其他主要经济业务的核算,一、账户的设置及其核算（一）“无

35、形资产”指能够给企业带来经济收益但没有实物形态的资产。该账户按无形资产类别设明细分类账。,无形资产的特点,1、不存在实物形态 2、有偿取得的 3、可以在多个会计期间为企业提供经济效益 4、它们所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性,账户结构,借 无形资产 贷,无形资产价值增加数,向外结转的无形资产,按期摊销的无形资产,余：尚未摊销的无形资产,案例,例1：新华工厂购入生产甲产品的专利权价值200，000元。借：无形资产专利权 200，000 贷：银行存款 200，000,例2：中外合资企业的中方以土地使用权进行投资，该土地使用权作价350，000元，分十年平均摊销。借：无形资产 土地使用权 350，000 贷：实收资本中方 350，000借：管理费用 35000 贷：无形资产摊销 35000,本章重点,1、企业各阶段经济业务账户的核算内容、账户的性质、结构以及账户的对应关系。2、工业企业主要经济业务的帐务处理,