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1、2018年度企业所得税汇算清缴填报实务与申报软件操作指引,主讲：辉哥,目 录 Contents,企业所得税汇算清缴前须知,申报软件操作指引与实际演练,最新所得税政策解析与填报实务,企业所得税汇算清缴前须知,企业所得税年度纳税申报表（A类）,企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类）,01,哪些“人”需要汇算清缴,汇算清缴应关注的几个时间点,02,企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。,企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。,汇算清缴期间报送哪些资料？,03,第
2、八条 纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（二）财务报表；（三）备案事项相关资料；（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（六）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。,企业所得税汇
3、算清缴管理办法,汇算清缴解缴税款,04,预缴少于应纳税款,在汇算清缴期内结清应补缴的税款。,预缴超过应纳税款,退税或抵缴下一年度应缴税款。,特殊困难无法按时缴,申请延期纳税。,问:可否更正申报?第十条纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的,可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。问:有无滞纳金?第十一条纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的,应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款;问:有无退税的利息?预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税,或者经纳税人同意后抵缴其下一-年度应缴企业所得税税款。,税款解缴过程中的问题,04,汇算清
4、缴的整体逻辑,05,纳税人,申报端,纳税平台,电子税务局,金三决策2包,“税收政策风险提示服务系统”扫描,企业所得税风控模块,校验,风险扫描,成效统计,各省税务系统,企业所得税风控模块,成效评价,税务总局,申报,修改,风险推送,风险扫描,风险推送,后续风险管理,金三核心征管系统,接受申报数据,申报数据推送,企业所得税“税收政策风险提示服务”流程,汇算清缴风险检测新“神器”,05,新政策下所得税纳税申报实务与纳税调整,2018年12月17日,国家税务总局关于修订中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)部分表单样式及填报说明的公告 一、对中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(
5、A类，2017年版)封面、企业所得税年度纳税申报表填报表单、企业基础信息表(A000000)、纳税调整项目明细表(A105000)、职工薪酬支出及纳税调整明细表(A105050)、资产折旧、摊销及纳税调整明细表(A105080)、资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)、企业所得税弥补亏损明细表(A106000)、免税、减计收入及加计扣除优惠明细表(A107010)、研发费用加计扣除优惠明细表(A107012)、所得减免优惠明细表(A107020)、减免所得税优惠明细表(A107040)、高新技术企业优惠情况及 明细表(A107041)、软件、集成电路企业优惠情况及明细表(A1070
6、42)、境外分支机构弥补亏损明细表(A108020)的表单样式及填报说明进行修订。二、对中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)(A100000、投资收益纳税调整明细表(A105030)、境外所得税收抵免明细表(A108000)的填报说明进行修订。三、本公告适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。,2018年度汇算清缴表改版了(国家税务总局公告2018年第57号),2018年汇算清缴表单新变化（A类）,01,基础信息表,主表,收入费用明细表6,纳税调整明细表1,弥补亏损明细表1,税收优惠明细表0,境外抵免明细表1,汇总纳税明细表1,2级附表12张,2级附表5张,2级附表3
7、张,2级附表1张,3级附表4张,相关报告表和申报资料,组合式、多层级,01,2018年汇算清缴表单新变化（A类）,修订表单及填表说明：封面：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）企业所得税年度纳税申报表填报表单A000000：企业所得税年度纳税申报基础信息表A105000：纳税调整项目明细表A105050：职工薪酬支出及纳税调整明细表A105080：资产折旧、摊销及纳税调整明细表A105090：资产损失税前扣除及纳税调整明细表A106000：企业所得税弥补亏损明细表A107010：免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107012：研发费用加计扣除优惠明细表A107020：
8、所得减免优惠明细表A107040：减免所得税优惠明细表A107041：高新技术企业优惠情况及明细表A107042：软件、集成电路企业优惠情况及明细表A108020：境外分支机构弥补亏损明细表,修订填表说明：A100000：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A105030：投资收益纳税调整明细表A108000：境外所得税收抵免明细表,01,2018年汇算清缴表单新变化（A类）,02,修改前,2018年汇算清缴表单新变化（A类）,修改后,02,2018年汇算清缴表单新变化（A类）,1、关于进一 步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知(财税201877号)规定:对年应纳税所得额低于1
9、00万元(含100万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2、国家税务总局关于贯彻落实进一 步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告(国家税务总局公告2018年第40号）,小微企业实务填报：小型微利企业新政2018,财税201877号、国家税务总局公告2018年第40号到期
10、废止。,02,国家税务总局公告2019年第2号 国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号，以下简称通知）等规定，现就小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题公告如下：一、自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业无
11、论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。二、本公告所称小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。三、小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。,重点注意：小型微利企业新政2019,02,一、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）为小型微利企业必填表单。二、企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000）中的“基本经营情况”为小型微利企业必填项目;“有关涉税事项情况”为选填项目，存在或者发生相关事项时小型微利企业必须填报;“主要股东及
12、分红情况”为小型微利企业免填项目。三、小型微利企业免于填报一般企业收入明细表（A101010）、金融企业收入明细表（A101020）、一般企业成本支出明细表（A102010）、金融企业支出明细表（A102020）、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）、期间费用明细表（A104000）。上述表单相关数据应当在中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）中直接填写。四、除本公告第一条、第二条、第三条规定的表单、项目外，小型微利企业可结合自身经营情况，选择表单填报。未发生表单中规定的事项，无需填报。,02,小微企业实务填报：小型微利企业新政2018,软件上，
13、最新的小微企业优惠只要条件符合了，自动按照优惠条件计算税款，不需要你想着在哪儿填表，别担心！,小微企业实务填报,02,02,弥补亏损新政及实务填报,财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知财税【2018】76号 一、2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。二、本通知所称高新技术企业，是指按照科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火201632号）规定认定的高新技术企业；所称科技
14、型中小企业，是指按照科技部、财政部、国家税务总局关于印发科技型中小企业评价办法的通知（国科发政2017115号）规定取得科技型中小企业登记编号的企业。,02,弥补亏损新政及实务填报,国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2018年第45号一、通知第一条所称当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称“资格”）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，是指当年具备资格的企业，其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损。2018年具备资格的企业，无论2013年至2017年是否具备资格，其2013
15、年至2017年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。2018年以后年度具备资格的企业，依此类推，进行亏损结转弥补税务处理。,02,弥补亏损新政及实务填报,如2018年具备，则2013-2017年的亏损结转年限最长按10年，分别对应结转至2022-2026年；如2018年资格到期，2019年不具备，则2013-2017年的亏损结转年限不变，2018年的亏损结转年限最长仍为5年；如2020年资格具备，则2015-2019年的亏损结转年限最长按10年，2018年的亏损结转年限由5年调整为10年；,02,弥补亏损新政及实务填报,A106000企业所得税弥补亏损明细表,0
16、2,弥补亏损新政及实务填报,国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告(国家税务总局公告2018年第46号)一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧(以下简称一次性税前扣除政策)。(一)所称设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产(以下简称固定资产);所称购进，包括以货币形式购进或自行建造,其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产;以货币形式购进的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他
17、支出确定单位价值，自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出确定单位价值。(二)固定资产购进时点按以下原则确认:以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外,按发票开具时间确认;以分期付款或赊销方式购进的固定资产,按固定资产到货时间确认;自行建造的固定资产,按竣工结算时间确认。,03,固定资产折旧税前扣除纳税处理要点,资产类项目填报实务,填报实务分析：【案例1】A公司2018年2月购入一台笔记本电脑，取得增值税专用发票，注明价款4600元，税款782元，按照A公司的资产管理制度，单价5000元以下的不作为固定资产核算管理，可直接进费用并做好入库领用登记管理。,4600+782=53
18、82，超5000元做固定资产核算吗？,若A公司为一般纳税人：借：管理费用 4600 应交税费应交增值税（进项税额）782 贷：银行存款 5382,若A公司为小规模纳税人：借：固定资产 5382 贷：银行存款 5382,直接费用化不存在享受固定资产加速折旧一说，也无财税差异,虽然超过5000，但依然可以适用不超过500万的加速折旧政策，可能会存在财税差异。,03,固定资产折旧税前扣除纳税处理要点,填报实务分析：【案例2】A公司2018年1月份购入一台生产用机器设备，入账价值120万元，预计净残值为0，预计使用年限10年。（简化不考虑进项）,2018年1月购入时：借：固定资产 120 贷：银行存款
19、 120,2018年2月全额计提折旧：借：管理费用 120 贷：累计折旧 120,注：该做法不符合会计核算规范的要求！,03,固定资产折旧税前扣除纳税处理要点,A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表（2018年）,03,固定资产折旧税前扣除纳税处理要点,A105000 纳税调整项目明细表（2018年）,03,固定资产折旧税前扣除纳税处理要点,A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（2018年）,03,固定资产折旧税前扣除纳税处理要点,注意事项：1、资产范围仅限于设备、器具，不区分用途，不包含房屋、建筑物等不动产。2、仅限于新购进的资产，购进时间“新”，购进固定资产
20、可以是旧的，包括购买新资产和购买二手资产。3、税务处理可与会计处理不一致。4、17年12月份新购进的设备、器具，不能在2018年度扣除！5、购入固定资产当年不享受一次性扣除，该固定资产明年不能继续扣！,03,固定资产折旧税前扣除纳税处理要点,财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知财税【2018】51号为鼓励企业加大职工教育投入，现就企业职工教育经费税前扣除政策通知如下：一、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。二、本通知自2018年1月1日起执行。,【提示】2015年1月1日高新技
21、术企业职工教育经费扣除比例为不超过工资总额的8%部分准予扣除，超过部分结转以后年度扣除。由于51号 文件的发布，现在所有企业自2018年1月1日开始全部执行8%。软件、集成电路设计企业发生的职工教育经费中的职工培训费，按照实际发生全额扣除，如果企业不能够准确核算职工培训费则按照现行规定限额扣除。,职工教育费新政实务解析,04,关于印发关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知财建【2006】317号,（五）企业职工教育培训经费列支范围包括：1、上岗和转岗培训；2、各类岗位适应性培训；3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4、专业技术人员继续教育；5、特种作业人员培训；6、企业组织
22、的职工外送培训的经费支出；7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8、购置教学设备与设施；9、职工岗位自学成才奖励费用；10、职工教育培训管理费用；11、有关职工教育的其他开支。,（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。,职工教育费新政实务解析,04,填报实务分析：甲公司2018年会计核算计入成本费用的职工教育经费金额32.5万元，实际发生的职工教育经费金额32.5万元，其中报销经理攻读MBA学费2.5万元。工资薪金支出的税收金额为400万元。以前年度累计结转扣除的职工教育经费金额5万元（职工教育经
23、费扣除率为工资总额的8%）,职工教育经费税前扣除限额：4008%=32万元经理攻读MBA学费2.5万元不得挤占职工教育经费，全额调增；当期可以作为职工教育经费扣除的金额：32.5-2.5=30万元；以前年度结转的5万元，本年可在限额内扣除2万元，3万元继续结转以后年度；本年职工教育经费“税收金额”：30+2=32万。,职工教育费新政实务解析,04,A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表,A105000纳税调整项目明细表,职工教育费新政实务解析,04,重点注意：研发费用加计扣除新政,财税201899号 关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知一、企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成
24、无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。,财税201864号 关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 一、委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。六、本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。,新旧政策变化,1、委托境外研发费用由不得加计扣除变为准予
25、加计扣除。2、研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。3、形成无形资产的，按照无形资产成本税前摊销的比例由150%提高到175%。,注意事项,1、扣除费用比例为80%，非全额计入。2、扣除费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二，即采用费用实际发生额的80%与境内符合条件的研发费用2/3孰低的原则。3、委托境外个人进行的研发活动不能加计扣除。4、委托研发失败，相关研发费用也可享受加计扣除。5、委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记，未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。6、注意备案数据的一致性，避免差异过大、缺少合理解释将面临风险。7、只研发不直接生产，
26、研发费用不能加计扣除。8、政策覆盖到几乎所有企业，但财税2015119号规定的其他行业企业除外。,A107012研发费用加计扣除优惠明细表,实际发生额80%，境内研发费用三分之二孰低值？,思考：还有哪些保险是可以税前扣除的？,系统软件下载安装,下载地址：（江西税友-下载中心）,系统软件下载安装,软件操作,软件操作,申报密码,软件操作,软件操作,切换企业,软件操作,软件操作,软件操作,软件操作,软件操作,软件操作,软件操作,软件操作,软件操作,重要！必要步骤！,软件操作,软件操作,软件操作,软件操作,关联申报实务,关联申报的时间,关联关系的主体,关联关系的判定,关联交易的类型,关注：关联申报报是
27、按年度报送，在企业所得税分季预缴申报时无须报送关联申报表。,关联关系的判定,投资,股份25或以上,一方直接持有另一方的股份总和达到25%以上,关联关系类型,投资占股份,投资占股份,30%,是否视同投资占股份,30%,一方间接持有另一方的股份总和达到25%或以上,25%或以上,“透视原则”,关联关系类型,双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。,投资,股份25或以上,投资,股份25或以上,投资25%,投资25%,投资25%,投资25%,B.(资金借贷）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占另一方实收资本比例达到50%以上，或
28、者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）,关联关系类型,10%,C.（特许权控制）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。D.（购销及劳务控制）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制；,25%,关联关系类型,E.（高管委派）一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人
29、员）由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。,A,B,任命或委派,半数以上的董事或者半数以上高级管理人员,明确国家持股或委派董事及高管不构成关联关系,仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员而存在42号公告第二条第（一）至（五）项关系的，不构成42号公告所称关联关系。,关联关系的豁免情形,参考企业会计准则第36号关联方披露第六条“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方”的规定。,F.（亲属关系）具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双
30、方具有本条第（一）至（五）项关系之一。,关联关系类型,G.（实质）双方在实质上具有其他共同利益。,关联关系类型,共同参与项目研发、承包工程、设计劳务或为其他企业共同提供物资采购、营销等重大经营活动，或者出于竞赛需要，双方共同垄断市场和影响市场选择和定价，VIE协议控制、共同开发石油或矿藏、合营企业、特殊交易后形成关联关系等其他没有例举的类似情形如果实质上具有其他共同利益则根据“实质重于形式”有可能被判定为关联关系。,关联关系的判定,小结,关联交易类型,新版关联申报表的特点,特别关注：新版关联申报采取以企业会计核算为基础，对企业关联业务往来进行填报的方式。,关联申报的内容：22张表之间的逻辑关系,软件操作,软件操作,软件操作,谢谢各位的聆听！,
