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1、 2006 Department Of Investment,审计学课件,第一章 总论,审计学,2006 Department Of Investment,第一章 总论,教学目标：（1）了解审计的产生与发展（2）掌握审计的定义、审计关系；（3）理解和掌握审计的对象和目标、审计的职能。,能力目标：引导学生对审计与会计的区别，拓宽学生审计的基本理论和分析判断能力。情感目标：通过审计与会计的关系，激发学生,2006 Department Of Investment,第一节 审计的产生与发展,从审计产生和发展的历史揭示：审计产生的前提条件（客观基础）审计独立性审计关系,2006 Department
2、Of Investment,一、政府审计的产生与发展,（一）产生：1、西周-萌芽，审计的初步形成阶段 2、秦汉-“上计”制度日趋完善（审计确立）3、隋唐及宋：日臻健全 4、元、明、清：停滞不前 5、中华民国：不断演进，1914年北洋政府下设“审计处”，后改为“审计院”。颁布第一部审计法6、中华人民共和国：审计振兴，(1)1982年12月14日宪法规定在国务院和县级以上人民政府下设审计机关。（2）1995年1月1日开始施行审计法标志我国审计进入了发展阶段,2006 Department Of Investment,1、起源于意大利：合伙企业制度2、形成于英国：股份制企业制度3、发展和完善于美国：
3、发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的,（一）起源（二）发展（三）启示,二、西方CPA审计的起源与发展,2006 Department Of Investment,（二）CPA审计的发展阶段对比表,2006 Department Of Investment,（三）CPA发展历程的启示(P4),1、CPA审计是商品经济发展到一定阶段的产物。2、CPA审计随着商品经济的发展而发展。3、CPA审计具有独立、客观、公正的特点,2006 Department Of Investment,（四）中国注册会计师审计产生与发展1、1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规-
4、会计师暂行章程，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师。谢霖创办的中国第一家会计师事务所为正则会计师事务所。2、1980年财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国会计师行业开始复苏。1981年1月1日，“上海会计事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师事务的会计师事务所。,2006 Department Of Investment,3、1991年恢复了全国注册会计师统一考试制度。1993年10月31日，全国人大常委会审计通过中华人民共和国注册会计师法4、从1994年开始起草48项独立审计准则；2006年了中国注册会计师审计准则，从2007年
5、1月1日起实施。,2006 Department Of Investment,三、内部审计,1.产生：(1)萌芽：西方国家于中世纪出现(2)产生：英国，1844年，英国颁布股份公司法规定企业内部实施审计监督2.发展：1941年，“国际内部审计师协会”（IIA）在美国成立。第二次世界大战后，企业生产经营规模扩大，跨国公司的出现，管理层次和机构的增多，为保证经营方针和管理制度的贯彻执行，保护财产安全，实现经营目标，内部审计获得发展、健全、完善,2006 Department Of Investment,课上练习：1、审计的主体是指（）。A、被审计单位 B、审计的专职机构和专职人员C、被审计单位的经
6、济活动 D、审计的授权者2、审计的客体是指（）。A、政府 B、单位 C、部门 D、经济活动3、为了体现审计的本质，在审计机构设置和实施审计过程中，必须遵循（）原则。A、可靠性 B、可比性 C、独立性 D、谨慎性,2006 Department Of Investment,4、社会审计的目标是对被审计单位的财务报表及相关资料的（）发表审计意见。A、合法性和公允性 B、合理性和及时性C、可靠性和可理解性 D、重要性及时性5、审计对象包括（）。A、被审计单位的财务报表及其有关经济资料B、被审计单位的财政收支及其有关经济资料C、被审计单位的财务收支及其有关经济资料D、A、B、C都是6、政府审计一词，最
7、早出现在（）时期。A、西周 B、唐宋 C、元明清 D、辛亥革命,2006 Department Of Investment,7、我国在1982年的宪法中明确规定在国务院设立（）A、审计署 B、国家审计委员会 C、国家审计局 D、证监会8、“上计”制度的实质是（）。A、定期报表的审核制度 B、抑制贪污审计制度C、审计监督制度 D、财政监督制度9、我国明确规定建立审计机构，恢复审计工作的时间是（）A、1949年新中国诞生后 B、1956年公私合营后C、1978年第十一届三中全会后D、1982年第五届人大五次会议后,2006 Department Of Investment,10、中华人民共和国审计
8、法于（）年实施。A、1985 B、1992 C、1988 D、199511、在西方国家，发展较早的审计组织形式是（）。A、民间审计 B、官厅审计 C、内部审计 D、经济效益审计12、最早建立内部审计师协会的国家是（）。A、英国 B、美国 C、德国 D、日本,2006 Department Of Investment,13、我国社会审计起源于（）。A、1918 B、1919 C、1949 D、198214、我国第一家社会审计组织的创办人是（）。A、潘序伦 B、谢霖 C、徐永祚 D、奚玉书15、（）会计师事务所成立，标志着我国注册会计师制度正式诞生。A、正则 B、安永 C、普华永道 D、德勤16、
9、中华人民共和国注册会计师法于（）年颁布A、1985 B、1997 C、1993 D、1995,2006 Department Of Investment,17、详细审计阶段也称为（）。A、英国式审计 B、中国式审计C、美国式审计 D、德国式审计18、美国式审计是指（）。A、详细审计阶段 B、资产负债表审计阶段C、会计报表审计阶段 D、现代审计阶段19、详细审计阶段的审计报告使用者主要是（）。A、股东 B、债权人 C、政府 D、社会公众,2006 Department Of Investment,20、世界上第一个职业会计师的专业团体是（）。A、爱丁堡会计师协会 B、国际会计师联合会C、美国内部
10、审计师协会 D、英格兰.威尔士特许会计师协会,2006 Department Of Investment,第二节 审计的性质,【导入新课】问题的提出：（）审计的执行者是谁？（）审查谁？（）审查的内容？（）怎样审查？,2006 Department Of Investment,一、审计的定义,（一）美国会计学会的概念（1973年）为确定关于经济 行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程审计是一个系统过程,2006 Department Of Investment,审计是一个系统过程,2006 Departmen
11、t Of Investment,审计概念具体说明如下：,1、CPA有两把尺子：一把是审计准则，一把是会计准则,遵循,参照,审计准则,2006 Department Of Investment,（二）我国审计的定义,1、审计的主体：专职机构或人员；2、审计的客体：被审计单位；3、审计的形成：接受委托或授权；4、审计依据：相关法律、法规；5、审计对象：被审单位特定时期财政、财务收支及其他有关经济活动；6、审计目的：维护经济秩序；7、审计的目标：判明被审计单位的财政、财务收支及有关经济行动的公允性、真实性、合法性和效益性；8、审计的本质：具有独立性的经济监督活动。,2006 Department O
12、f Investment,二、审计关系,审计者 审计授权者 将财产委托于 被审计者（管理者）承担受托经济责任,委托授权,审计报告,审查经济责任履行,提供资料配合,2006 Department Of Investment,关系,1、审计存在的基础:所有者与管理者之间形成受托与解除经济责任关系，。2、审计活动进行的前提:所有者与审计者之间形成委托或授权与报告关系，3、审计活动的具体表现:审计者与管理者之间形成鉴证与回馈关系，第一关系人（审计者）起审计活动的主导作用。第二关系人（被审计者）第三关系人（所有者）对审计活动起决定性作用,2006 Department Of Investment,三、审
13、计的特征,1、独立性（审计的属性）决定了审计的生存和发展 审计是一项具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。组织机构的独立 独立性：业务工作的独立 经济来源的独立2、权威性3、公正性,2006 Department Of Investment,四、审计对象,审计对象-被审计单位的经济活动和经济现象。具体包括：1、被审单位的财务收支及其有关的经济管理活动；2、被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料及相关资料。审计对象的本质：受托经济责任的履行情况,2006 Department Of Investment,五、审计的职能,（一）经济监督（二）经济评价（三）经济鉴证与
14、服务职能,2006 Department Of Investment,六、审计目标（注册会计师）,1、审计的总体目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。,公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；,2006 Department Of Investment,2、审计的具体目标（1）被审计单位对财务报表的认定 认定：指被审计单位管理层对其财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。审计具体目标：对被审计单位管理层对其报表认定的验证，从而
15、确定被审计单位管理层的认定是否有理由。,2006 Department Of Investment,（2）认定的具体内容第一个方面：各类交易和事项运用 1、发生；2、完整性；3、准确性；4、截止；5、分类第二个方面：期末帐户余额运用1、存在；2、权利和义务；3、完整性；4、计价和分摊第三个方面：列报运用1、发生以及权利和义务；2、完整性；3、分类和或理解性；4、准确性和计价。,2006 Department Of Investment,3、注册会计师“审计意见”只有四种,4、注册会计师出具的审计报告,（1）无保留意见的审计报告（2）保留意见的审计报告（3）否定意见的审计报告（4）无法表示意见的
16、审计报告,无法表示意见本质上不是一种审计意见，因为注册会计师未能实施必要的审计程序，未收集到充分适当的审计证据，不能对财务报表是否合法、是否公允表示意见。,2006 Department Of Investment,第三节 审计的分类,一、审计的基本分类（一）审计按主体分类1、政府审计 特点：法定性、强制性、无偿性、权威性。2、注册会计师审计 特点：双向独立、受托性、有偿性。3、内部审计 特点：服务内向性、广泛性、经济性和及时性经及审计结论非强制性。,2006 Department Of Investment,（二）审计按内容、目标的不同,可分为,2006 Department Of Inve
17、stment,二、审计的其他分类（一）按审计范围分类1、全面审计2、局部审计3、专项审计,2006 Department Of Investment,（二）按审计时间分类1、事前审计预算、计划、预测和决策2、事中审计3、事后审计现在审计的主要内容,2006 Department Of Investment,（三）按审计执行地点分类1、报送审计 适用范围：规模不大，业务量较少的行政事业单位；2、就地审计 适用范围：企业（四）按审计动机分类1、强制审计政府审计2、任意审计注册会计师审计,2006 Department Of Investment,（五）按审计是否事先通知被审计单位分类1、预告审计财
18、政财务审计、经济效益审计2、突击审计财经法纪审计（六）按审计机构与被审计单位的关系分类1、外部审计政府审计和注册会计师审计2、内部审计,2006 Department Of Investment,CPA审计与政府审计的关系,1、审计的目标不同 2、审计的依据不同：最主要的原因 3、经费或收入来源不同 4、取证权限不同 5、处理问题方式不同例：CPA审计与政府审计如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能有差异，导致差异的最主要原因？方式、性质、独立性、依据不同？,2006 Department Of Investment,CPA审计与内部审计的关系(重点掌握),1、注册会计师应当充分了
19、解被审计单位内部审计工作（基本观点）2、注册会计师利用内部审计工作成果。（基本观点）原因：(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分(2)内部审计与CPA审计在工作上具有一致性；(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。,2006 Department Of Investment,第四节 审计组织和审计人员一、审计组织（一）政府审计机关1、政府审计机关的隶属模式（1）立法型。政府审计机关隶属于立法部门，直接对议会负责。美国、加拿大、西班牙（2）司法型。政府审计机关隶属于司法部门，对公共财务案件和法律规定的其他案件都有一定的裁判或审判权。法国、意大利,2006 Depa
20、rtment Of Investment,（3）行政型。政府审计机关隶属于政府行政部门，根据国家法律赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政预算和财务收支活动进行审计。菲律宾、中国、瑞典2、我国政府审计机关的设置（1）中央审计机关（2）地方审计机关3、我国政府审计机关的主要业务P22,2006 Department Of Investment,4、最高审计机关国家组织 1968年在东京举行大会，通过组织章程，正式宣布成立。总部设在维也纳。我国政府审计署于1983年正式加入。刊物国际政府审计杂志以英、法、德、西班牙、阿拉伯等文字发行。（二）内部审计机构1、几种类型：（1）董事会领导体制；
21、（2）监事会或审计委员会领导体制；（3）总经理领导体制；（4）财务副总经理领导体制；,2006 Department Of Investment,2、我国内部审计机构的主要业务P233、内部审计的国际组织 1941年，内部审计署协会在美国正式成立，樗标志着内部审计工作向现代内部审计发展。1987年中国内部审计学会正式加入该组织。,2006 Department Of Investment,（三）会计师事务所 会计师事务所是根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准注册登记的，依法独立承办注册会计师业务的组织。性质：实行自收自支、独立核算、依法纳税。注册会计师只有加入会计师事务所才能承接业务
22、。,2006 Department Of Investment,1、会计师事务所的组织形式（1）独资会计师事务所我国不许设立 指由具有注册会计师资格的个人独立开业，承担无限责任。优点：对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记帐、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求。缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲。,2006 Department Of Investment,（2）普通合伙制会计师事务所 指由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。特点：任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，
23、使之一日之间土崩瓦解。,2006 Department Of Investment,（3）有限责任会计师事务所 指由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。条件：有5名以上的股东；有一定数量的专职从业人员；有不少于人民币30万元的注册资本；有股东共同制定的章程；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。,2006 Department Of Investment,优点：可能通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。缺点：降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师个人责任。（4）有
24、限责任合伙会计师事务所我国不设立 特点：无过失的合伙人对其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。,制作：张学军,2006 Department Of Investment,三、两种组织形式会计师事务所的比较,2006 Department Of Investment,2、中国注册会计师协会 1988年11月15日成立 宗旨：服务、监督、管理、协调。3、注册会计师的业务范围（1）鉴证业务。指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程序的业务。（2）相关服务业务,2006 Department Of Investment,4、国际会计师联合会 世界上最大的国际性会计职业团体，它成立于1977年，该组织在瑞内瓦注册，实际行政总部设在纽约。二、审计人员1、政府审计人员2、注册会计师3、内部审计人员,2006 Department Of Investment,谢 谢！,
