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1、1,1,审计学基础与查账实务,周显文 实验室QQ群号：2816567大连海事大学,2,注册会计师职业道德基本准则,案例介绍：某港商虞某在海南省注册成立一家注册资本为1000万美元的外商独资企业AB公司。根据我国外商投资企业管理办法，海南省工商管理局要求外商投资企业必须办理年检，以审核公司现行的注册资本与实收资本情况。这一举措对于已取得营业执照但尚未投入实收资本的AB公司来说无疑是当头一棒。如果不能通过年检，就意味着要被注销登记，并被吊销营业执照。,2,3,对于注册资本并未投入的AB公司而言如何才能顺利通过审计人员的年检呢？虞某绞尽脑汁终于想出“良策”。首先，他将1000美元存入银行。银行按照通
2、常手续开具了1000美元的现金解款单。然后他又要求银行开具1000美元的存款证明单。在取得了这两张凭证后，虞某拿出涂改液，将现金解款单上阿拉伯数字1000美元改写为“US$1000万元”。而在存款证明单上由于数字后面的空白较多，就轻易的加上了4个0，这样存款证明单上的金额就变成了“$10 000 000”。由于使用了涂改液，而解款单和证明单上均注明了“此件涂改无效”的字样。因此，他将“此件涂改无效”的字样用纸贴去，然后再用复印机复印便几乎看不出涂改的痕迹了。只是美中不足的是这是两张复印件。,3,4,虞某抱着佼幸的心理，开始寻找会计师事务所。几经周折他找到了海南XH会计师事务所，审计人员仅用半个
3、多小时时间匆匆浏览一遍全部文件就动手起草验资报告，刷刷几笔一份证明有1000万美元实收资本的验资报告草稿拟完。,4,5,案例：欲盖弥彰的四川长虹,2005年4月16日，四川长虹公布的2004年年报显示：因计提巨额资产减值准备，该公司2004年度出现了近37亿元的亏损。在这项刷新了我国上市公司的亏损记录中，25亿元是坏账准备，10亿元是存货跌价准备。这两项准备暴露了长虹长期以来销售回款能力差和存货严重积压的问题，也从侧面暗示其最近几个年度的财务报表存在粉饰行为。,5,6,1 长虹的坏账准备计提政策2 2002年至2004年，长虹对APEX的销售收入占全年销售收入的40以上，对其赊销金额更是占到赊
4、销总额的80以上。3 2002年至2004年，APEX回款率仅为31、52和60。,6,7,第二章注册会计师执业规则,遵守技术规范1 不得对未来事项的可实现程度作出保证2 不得代行委托单位的管理决策职能恪尽对公众、客户的责任1 保证按时按质完成委托业务2 保守客户商业秘密对同行的责任合理承接业务,7,8,案例分析,1某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。”,8,9
5、,2 审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。A公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的B公司亦未继续来讨账。请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握的A公司审计资料，建议B公司去A公司催讨这一差额款？,9,10,3 注册会计师小刘做了很多努力希望能拓展业务，请你指出他下面的举动是否违反相关职业道德规定，并解释其原因。(1)小刘想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”(2)小刘和他的同事以前审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍
6、更多这种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。,10,11,第二章注册会计师执业规则,独立审计准则体系（现更名为中国注册会计师执业准则体系）包括：鉴证业务准则、相关服务准则、会计师事务所质量控制准则,11,12,中国注册会计师执业准则体系,鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为注册会计师审计准则、注册会计师审阅准则和其他鉴证业务准则。,12,13,鉴证业务准则,审计准则：在提供审计服务时，CPA对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极的方式提出结论。审阅准则：在提供审阅服务时，CPA对所审计信息是否不存在重大错报提供有限保
7、证，并以消极的方式提出结论。其他鉴证业务准则,13,14,相关服务准则质量控制准则：规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。,14,15,注册会计师执业准则体系的特点,维护公众利益实现与国际审计准则趋同完善现有审计准则体系强化事务所的质量控制引入风险导向审计的理念和方法,15,16,注册会计师鉴证业务基本准则,鉴证业务的性质与目标1鉴证业务的性质2鉴证业务的目标合理保证（合理保证不等于绝对保证）有限保证,16,17,鉴证业务的三方关系,三方关系是指CPA对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对
8、鉴证对象信息的信任程度。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该业务不构成一项鉴证业务。,17,18,鉴证业务的三方关系,三方关系的构成1 注册会计师2 责任方在直接报告业务中，责任方为对鉴证对象负责的组织或人员。在基于责任方认定的业务中，责任方为对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。3 预期使用者：预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。,18,19,鉴证对象,1鉴证对象与鉴证对象信息的表现形式2鉴证对象的特征3适当的鉴证对象应具备的条件,19,20,鉴证标准,1鉴证标准的定义
9、与类型标准可以是正式的规定，也可以是非正式的规定2适当的鉴证标准应具备的特征,20,21,鉴证报告,1 总体要求2 鉴证结论的两种表述形式明确提及责任方认定直接提及鉴证对象和标准3 提出鉴证结论的积极方式和消极方式4 CPA不能出具无保留结论的情况,21,22,鉴证业务的承接与风险控制,1 承接鉴证业务的条件2 鉴证业务的风险及控制重大错报风险和检查风险,22,23,会计师事务所质量控制准则,对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源管理业务执行业务工作底稿监控记录,23,24,案例分析,ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列
10、重大质量控制制度：（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告。要求：针对上述（1）至（5）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。,25,参考答案,（1）第（1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业
11、道德规范作为主要考核指标。（2）第（2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。（3）第（3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。,26,（4）第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是
12、仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。（5）第（5）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。,27,案例分析,ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计
13、过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。,28,参考答案,（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道
14、德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任
15、能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。,29,（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。,
