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1、第五章 税收导论,第一节 税收概念及形式特征第二节 税收负担第三节 税收制度,第一节 税收概念及形式特征,一、税收的产生：剩余产品 私有制 阶级 国家 税收 1、政治前提：公共权力、经济条件：私有制、我国税收的产生,、征收主体：国家：财政部、税务局、海关、征收对象：国民收入（）3、征收依据：税法 三、税收的形式特征：1、强制性 2、无偿性 3、固定性,二、税收的一般概念,税收是国家凭借政治权力，按法定标准无偿地参与国民收入分配，以取得财政收入的一种手段。,四、税收的分类：（一）按税收形态：力役税、实物税、货币税（二）按计税依据：从价税、从量税（三）按税收与价格的关系 价内税、价外税（四）按隶属
2、关系：中央税、地方税、共享税（五）按税负能否转嫁：直接税、间接税（六）按预算收入口径：工商税、关税、农业税（七）按课税对象：流转税、所得税、资源税 财产税、行为税（八）其他分类：、按税种有续时间：经常税 和 临时税、按税种独立性：正税 和 附加税 3、按税额的确定方法：定率税 与 配赋税 4、按征税目的：普通税 与 特定税,第二节 税收负担,一、税收负担的概念：,纳税人应该履行纳税义务的负担程度。（税负）,二、衡量税收负担的指标：,（一）总体指标（宏观税收负担）：指整个国民经济所承受的不同税负水平。,1.经济发展水平,2.政府职能范围,3.社会分配制度,4.财政收入结构,5.宏观经济政策,1、
3、国民人均税收负担,（二）个别指标（微观税收负担）：指不同的纳税人承担的不同负税水平，或指不同税种给人们带来的经济负担水平。,影响税收负担水平的微观因素主要是税率和税基。,2、不同经济成分的税负水平,3、不同收入阶层的税负水平,4、不同规模企业的税负水平,5、企业所得税负水平,三、收税负担的类型,1、低税负担型 20%以下,2、中等税负型 20%30%,3、高税负型 35%以上,四、税收负担的转嫁：,纳税人将其缴纳的税款，通过各种途径转移给他人负担的经济过程或经济现象。,（一）税收的转嫁与归宿,（二）税负转嫁的形式,1、前转（顺转）2、后转（逆转）3、混转（散转）4、消转（转化）5、税收资本化,
4、（三）影响转嫁的因素,1、商品供求弹性2、课税对象性质3、税收征收范围,一、税制要素,第三节 税收制度,（一）纳税人（主体）,税法规定直接负有纳税义务的单位和个人,1、自然人纳税人和法人纳税人,2、扣缴义务人（本身不是纳税人）代扣代收义务人和代扣代缴义务人,3、负税人最终负担税款的单位和个人,直接税（所得税、财产税）纳税人=负税人间接税（流转税、行为税）纳税人和负税人相分离,1、向谁征税 纳税人2、对什么东西征税 课税对象3、征多少税 税率4、怎样征税 征税依据,（二）课税对象,1、税目,列举法：按商品或经营的项目列举出对哪些项目征税概括法：按商品大类或行业来设计税目。,2、计税依据,计算应纳
5、税款的根据，课税对象量的表现,价值量（从价税）实物量（从量税）,3、税源,税收的最终出处或经济来源,（三）税率,1、比例税率,（1）统一比例税率（2）差别比例税率（3）幅度比例税率,产品差别比例税率行业差别比例税率地区差别比例税率项目差别比例税率,税收法律关系中权利义务所共同指向的对象。,2、累进税率,按数额大小、数量多少制定不同的征税级距，分别规定不同税率。分全额累进和超额累进。,（四）纳税环节,指课税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。,单一环节征税（一次课征制）多环节征税（道道征税）多次课征制,3、定额税率（固定税额）,不确定比例，按数量直接规定金额,4、零税率,流转税 在生产和流通环节
6、纳税所得税 在分配环节纳税,（五）纳税期限,纳税义务发生之后，纳税人应该缴纳税款的期限。,申报期限：申报税款的日期，期满之日起十天之内入库期限（缴库期限）：上缴入库的时间，纳税期限的延伸,（1）按期纳税,（2）按次纳税,（3）按年计征，分期预缴,（七）附加与加成,附加：满足地方政府需要，正税以外多征的附加税（副税）加成：为实现某种政策，对特定对象或人加征,（六）减免税,减税免税,(1)起征点,(2)免征额：,(3)减税和免税减税,项目扣除,跨期结转,（八）违章处理,1、违章行为,偷/抗/欠/骗/漏/其他（假开发票、税票）,2、违章行为处理,（1）加收滞纳金（2）罚款（轻）（3）追究刑事责任（重
7、）：拘役、有期徒刑等（4）其他：税收保金、强制执行、出境清税等,二、税制原则,1、收入原则,足额稳定适度合理,3、公平原则,横向公平：同等收入同等税负纵向公平：不同收入不同税负,2、效率原则,经济效率行政效率,三、税制结构,（一）税制结构的涵义,指一个国家在一定时期内税收体系的整体布局和构造。不同的税制结构使得税收职能作用发挥得有所不同。根据一国家所开征的税种多少，将税制结构分为单一税制结构和复合税制结构。,1、以流转税为主体的税制结构（发展中国家）2、以所得税为主体的税制结构3、流转税与所得税共为主体的税制结构4、避税港的税制结构模式,（二）税制结构的主要模式（以何种税为主）,（三）我国税制
8、结构模式的选择,1、税种设置应繁简适度,低税率：有助于刺激经济增长，简化税务管理 并减少逃税现象。,宽税基：严格按非任意方式来执行税法。,多功能：要求合理设置税种。,高弹性：税制结构能充分适应复杂多变的经济形势。,2、主体税种选择应合理可行,结合我国国情和世界各国税制改革的趋势，我国选择以流转税和所得税共为主体的税制结构模式。,一、单项选择题,1、区分不同税种的主要标志是（）A、征税对象；B、纳税人；C、税目；D、税率答案（A）、按照税法的基本内容和效力的不同，税法可分（）A、实体法和程序法；B、中央税法和地方税法；C、基本法和普通法；D、国内税法和涉外税法；答案（C）、税收法律关系的核心是（
9、）A、征税主体；B、税收法律关系的对象；C、纳税主体；D、税收法律关系的内容。答案（D）,二、多项选择题,1、我国现行的税率主要有（）。A、比例税率 B、超额累进税率 C、复合税率D、定额税率2、下列选项中，属于中央政府固定收入的有（）。A国内消费税；B个人所得税；C营业税；D关税；3、税收的特征主要表现在（）。A强制性；B及时性；C固定性；D无偿性；4、税收法律关系中的征税主体，包括（）、国家税务局；、海关；、税务局；、代扣代缴单位。,三、判断题,、在税收法律关系中，代表国家行使征税职权的税务机 关是权利主体，履行纳税义务的法人、自然人是义务主体 或称为权利客体。、中华人民共和国现行税法体系是由税收实体法构成的。、纳税义务人即税负人。、税务机关在征税过程中，是否征税或征收多少税 款，可以与纳税人协商议定。5、税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。,
