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1、第二章 税收基本问题,主要内容,税收水平税收体系与结构法定税收要素税收优惠,第一节 税收水平,一、税收水平的衡量指标二、税收水平的决定因素三、税收水平的演变轨迹四、实际税收水平偏离理想税收水平的原因五、中国各时期的实际税收水平,一、税收水平的衡量指标,税收水平是税收总量占经济总量的比重，也被称为税收比重、税收负担水平或宏观税收负担水平,税收总量的衡量指标以统计年鉴中公布的税收总量作为税收总量的衡量指标，是确定税收总量最简单也是最常用的办法在已有的理论研究中，一些人也是直接以统计年鉴中的税收总量作为税收总量的衡量指标的,经济总量的衡量指标经济总量的衡量指标，主要是由国民核算体系决定的在世界各国的
2、国民核算体系中，经济总量的衡量指标主要是国内生产总值（GDP）和国民生产总值（GNP）,税收水平的衡量指标上文分析表明，税收水平的衡量指标应当是国内生产总值税收率。其计算公式为：税收总量 100%国内生产总值,国内生产总值税收率,二、税收水平的决定因素,理论和经验分析均表明，一个国家一定历史时期的税收水平，尽管会受到各种各样因素的影响，但从根本上说，是由经济发展水平决定的，也就是由人均收入水平和经济结构进化程度决定的,人均收入水平对税收水平的决定作用直接的决定作用间接的决定作用,经济结构的进化程度对税收水平的决定作用工业化水平对税收水平的决定作用城市化水平对税收水平的决定作用国际化水平对税收水
3、平的决定作用,三、税收水平的演变轨迹,理论和经验分析表明，税收水平的提高并不是一种直线运动，而是一种类似“S”型的曲线运动，是由以下三个不同的发展阶段构成的：低位徘徊阶段快速提升阶段高位稳定阶段,四、实际税收水平偏离理想税收水平的原因,政府职能的影响行政效率的影响收入结构的影响支出方式的影响,五、中国各时期的实际税收水平,从历史上看，近30年来，中国实际税收水平的变化大体经历了四个发展阶段第一阶段是从1978年到1980年 第二阶段是从1981年到1985年第三阶段是从1986年到1996年第四阶段是从1997年到目前,第二节 税收体系与结构,一、税收体系二、税收结构,一、税收体系,税收体系是
4、构成税收制度的具体税收种类。它是税收总量与税收水平的落脚点，也是经济发展水平决定税收水平的必经之路。税收对经济活动与社会生活的调节，主要不是通过税收水平、而是通过税收体系来实现的,税收体系的决定因素一个国家一定历史时期的税收体系，是由可供选择的征税对象及其与公平、效率、简便等税收原则的符合度决定的,税收体系的演变历程总结税收体系的演变历程，可以将其划分为三个不同的阶段：以要素为基础的税收体系以产业为基础的税收体系以国民收入生产与分配过程为基础的税收体系,现代各国的税收体系现代各国的税收制度，主要是由以下几类税种构成的：商品税所得税财产税其他税,中国现阶段的税收体系,中国税收,商品税,所得税,财
5、产税,其他税 印花税 印花税,国内商品税,进出口商品税,增值税营业税消费税其他税,车辆购置税城市维护建设税教育费与文化事业建设费 烟叶税,关税 船舶吨税,企业所得税 企业所得税个人所得税 个人所得税,资源税土地税房屋税车船税,资源税,耕地占用税、城镇土地使用税土地增值税,房产税、契税,车船税,二、税收结构,税收结构是构成税收制度的具体税收种类的相对地位。它表明政府的税收收入主要来自哪些税收，政府的税收政策主要是通过哪些税收去实现的,税收结构的决定因素税收结构以税收体系为基础。在相同的税收体系的基础上，决定税收结构的因素主要有以下几个：各类税收的收入与调节能力各类税收的公平与效率符合度各类税收对
6、税收管理环境的要求历史的惯性,现代各国的税收结构现代各国的税收结构，都是以流量税为主、存量税为辅的。在流量税与存量税之间，则有三种不同的类型以商品税为主的税收结构以所得税为主的税收结构商品税与所得税并重的税收结构,中国现阶段的税收结构中国现阶段的税收结构是以流量税为主的，流量税占整个税收的比重达到93.6%。在流量税中，商品税与所得税相比，又是以商品税为主的，商品税占整个税收的比重为70.59%，所得税占整个税收的比重为23.13%。这与中国的经济发展水平、政府的经济政策及税收管理环境是一致的,第三节 法定税收要素,一、征税对象、纳税义务人与纳税义务发生时间二、税基与税率三、纳税期限与纳税地点
7、,一、征税对象、纳税义务人与纳税义务发生时间,征税对象征税对象是应当纳税的物件或事实。它表明政府对什么东西征税或经济社会中的什么东西应当纳税征税对象可以包括物与行为两大类,征税对象的作用主要是：征税对象是确立一种税的客观基础征税对象决定一种税的征税范围征税对象决定一种税与另一种税的联系与区别,征税对象的具体品目简称为税目税目的设置有两方面作用：明确征税对象的范围。凡列入税目的，就应当征税，否则就不应当征税对征税对象进行归类，以便确定差别税率,纳税义务人纳税义务人简称纳税人，是直接负有纳税义务的组织和个人。它表明政府直接向谁征税或谁有义务直接向政府纳税纳税义务人包括自然人和法人 纳税义务人的纳税
8、义务包括给付义务和作为义务,纳税人与税收负担人是两个不同的概念纳税人是直接缴纳税款的人，税收负担人是最终承受税收负担的人二者有时一致，有时不一致,纳税义务发生时间纳税义务发生时间是纳税人发生纳税义务、应当承担纳税义务的起始时间,二、税基与税率,税基税基是计算应纳税额的基数。它表明政府按什么征税或纳税人按什么纳税。税基乘税率，等于应纳税额。税基有实物量与价值量两种形式以实物量为税基的税种称为从量税，以价值量为税基的税种称为从价税从价税中，以价格与税收的关系为标准，可将税收划分为价内税与价外税。价内税是以含税价格为税基的税，价外税是以不含税价格为税基。,税率税率是计算税额的比率。税率与税基相乘，等
9、于应纳税额。税率的具体形式有：额式税率与率式税率比例税率、累进税率与累退税率,三、纳税期限与纳税地点,纳税期限纳税期限是纳税人缴纳税款的期限，包括税款计算期和税款缴纳期。税款计算期是计算税款的期限，分按次计算和按时间计算两种形式。按次计算是以发生纳税义务的次数作为税款计算期。按时间计算是以发生纳税义务的一定时段作为税款计算期,纳税地点纳税地点是纳税人缴纳税款的地点。不同的税种，由于征税对象和纳税人的性质不同，对纳税地点的规定也不同,第四节 税收优惠,一、税收优惠的性质二、税收优惠的种类,一、税收优惠的性质,法定税收制度除规定了征税对象、纳税义务人、纳税义务发生时间和税基、税率等基本要素外，还设
10、置了各种各样的免税和减税。其中，免税是免除纳税人的税收负担，减税是减轻纳税人的税收负担。历史上，免税和减税主要是对没有纳税能力或纳税能力小的纳税人给予的照顾，现代社会的免税和减税主要是为实现一定的财政、经济、社会目的而采取的激励措施。这种为实现一定的财政、经济、社会目的而设置的免税和减税被称为税收优惠,二、税收优惠的种类,财政性优惠、政策性优惠、管理性优惠与外交豁免税基式优惠、税率式优惠、税额式优惠、时间式优惠常规性优惠、过渡性优惠与临时性优惠全国性优惠与地方性优惠,复习思考题,一、概念税收水平 实际税收水平 理想税收水平 税收体系 商品税 所得税 财产税 税收结构 征税对象 税目 纳税人 负
11、税人 纳税义务发生时间 税基 从量税 从价税 价内税 价外税 税率 额式税率 率式税率 比例税率 累进税率 累退税率 纳税期限 纳税地点 税收优惠 税式支出 财政性税收优惠,政策性税收优惠 管理性税收优惠 外交税收豁免 税基式税收优惠 税收扣除 亏损结转 税率式税收优惠 优惠税率 税额式税收优惠 减税 免税 税收抵免 时间式税收优惠 加速折旧 延期纳税 常规性税收优惠 期限性税收优惠 过渡性税收优惠 临时性税收优惠 全国性税收优惠 地方性税收优惠,二、问题税收水平的决定因素；税收水平的演变轨迹；现实税收水平偏离理想税收水平的原因；中国现阶段的税收水平；税收体系的决定因素；税收体系的演变历程；现代各国的税收体系；中国现阶段的税收体系税收结构的决定因素；现代各国的税收结构中国现阶段的税收结构；税收优惠的种类。,
