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1、会计做账手法系列（3）,所有者权益,前言,所有者权益时企业投资者对企业净资产的所有权，包括企业所有者投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益项目在资产负债表、损益表分别得到反映，并具有一定的勾稽关系，对资产负债表和损益表都具有较大的影响，而且也是投资者比较关注的项目。,一、所有者权益会计核算作假的主要方式：（一）实收资本帐户反映企业实际收到的投资者投入的资本，包括国家投入的资本、法人投入的资本，个人投入的资本和外商投入的资本四个方面。由于企业的组织形式不同，因此所有者投入资金的核算的核算方法也有差异。除了股份有限公司对股东股资资本应设置股本帐户外，其他企业对
2、所有者投入的资本集中在实收资本帐户中核算。实收资本作假方式主要有：,1、投资者以抵押物作为投入资本，骗取企业的投资收益，给接受投资的企业带来了经营风险和损失，也给企业的其他投资者带来了潜在的风险，同时也损害了企业债权人的利益。2、无形资产所占比重过高。根据现行法律规定，企业无形资产（不包括土地使用权）的出资额一般不能超过注册资本的20%；在特殊情况下，例如含有高新技术，经有关部门批准，最高不得超过30%，但有些企业经常凭使验资机构出具的虚*明，骗取注册登记，以致影响了企业的正常运转。3、在中外合资企业和中外合作经营企业中，外方投资者经常用陈旧、落后的机器设备和技术，甚至废弃的物资出资。,据现行
3、法律规定：作为外国出资者出资的机器设备和其他物料必须是合营企业所必不可少的，中国不能生产或虽能生产，但价格过高或在技术性能和供应时间上不能保证需要的，作价不能高于同类机器设备或其他物料当时国际市场价格的。作为外国出资者出资的工业产权和专有技术，必须是能够生产中国急需的新产品和出口适销产品的，能显著改进现有产品的性能、质量和提高生产效率，能显著节约原材料、燃料动力的。4、有的企业不具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资本数额。如：国家规定股份有限公司的注册资本的最低限额为人民币1000万元，有外商投资的，公司的注册资本不得少于3000万元。,（二）资本公积帐户反映企业取得的资本公积，
4、包括接受捐赠，法定财产重估增值、资本折算差额、资本溢价等。,资本公积常见的作假方式有：1、将资本溢价或股本溢价作为当期收益或计入实收资本，损害了其他投资者的利益。2、将法定财产重估增值，接受捐赠的资产等记入营业外收入、其他业务收入等帐户。3、截留接受捐赠的资产作为小金库，用于不合理的开支，或计入应付福利费，用于发放职工福利。,4、将法定财产重估减值冲减资本公积，而不是作为营业外支出处理。有些企业未经国家财税部门和国有资产管理部门的批准，自行组织安排财产重估，将评估增值作为资本公积。5、企业为了逃避所得税，将本应该计入当期损益的项目计入资本公积。如有些企业将资产盘盈作为资本公积，或将对外投资作为
5、资本公积，或将汇兑损益作为资本公积。6、有些企业在不符合增资条件，未经批准和办理有关手续的情况下，擅自将资本公积转增资本；有些企业竞将资本公积挪作他用，用于集体或职工福利。,（三）盈余公积反映企业按国家规定从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积，任意盈余公积和公益金。,盈余公积主要是用于扩大企业的生产规模，增强企业的经济实力，应付各种风险或弥补以后年度发生的亏损，按照法定程序转增资本等，公益金是企业从税后利润中提取的用于企业职工集体福利的积累性资金，是企业所有者权益的一部分。盈余公积常见作假手法主要有：,1、有些企业为了逃避所得税，将本应该计入当期损益的项目计入盈余公积，常见的做法有将无法
6、支付的应付帐款计入盈余公积；将资产盘盈、罚没收入等计入盈余公积。2、提取的顺序和基数不正确。按现行制度规定盈余公积应在税后利润弥补以前年度亏损，扣除没收财产的损失、支付滞纳金和罚款后的余额提取。3、列支的渠道不正确，有些企业直接从成本费用中提取。,4、根据现行财务制度和有关法律的规定，盈余公积中的法定盈余公积和任意盈余公积主要用于：弥补亏损；转增资本或特殊情况下用于分配股利，但转增资本或分配股利后法定盈余公积不低于注册资本的25%，分配股利的比例不得超过股票面值的6%，盈余公积中的公益金主要用于集体福利设施，但有些企业使用的审批手续不全，不符合国家规定的条件；将盈余公积挪作他用，用于发放奖金，
7、用于弥补超支的应付福利费等。,（四）未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润,未分配利润包括两层意思：留待以后年度处理的利润；未指定特定用途的利润。未分配利润的真实与否直接与利润的形成和利润的分配有着直接关系。其作假方式主要有：,二、所有者权益业务处理作假的方式有,1、接受财产捐赠，记入当期损益企业将地方政府、社会团体或个人以及海外团体或个人赠予的财产，记入当期损益，虚增利润，减少所有者权益。企业接受捐赠的现金或实物时，应按实际接受的捐赠款或实物价格记入资本公积科目。而有些企业却视为盈利记入了营业外收入，虚增了当期利润。如：某企业A效益较高，向另一企业B进行现金捐赠300000元，B企业
8、收到捐赠时，直接记入营业外收入，虚增当期损益。,2、投资额低于帐面价值的差额，冲减资本公积企业以实物、无形资产向其他单位投资，投资合同、协议确认的价值或评估价值低于帐面价值时，其差额企业应作为当期损益处理，有些企业却直接冲资本公积减少了所有者权益，虚增了利润。如：某公司以库存商品对另一公司进行投资，帐面原价1,000,000元，计税价1,200,000元，增值税税率17%，但投资确认的价值为800,000元，公司为了调整利润，将本应进入营业外支出科目记入了资本公积科目，即：借：长期投资800,000 资本公积404,000 贷：库存商品1,000,000 应交税金-应交增值税204,000,3
9、、对外投资评估价值高于帐面价值的差额，列入当期损益企业以商品或固定资产作价投资时，当评估价高于帐面价值时，企业本应计入资本公积科目核算，但企业直接计入营业外收入，虚增当期利润。如：A企业向B企业投入一台大型设备，设备原值800,000元，累计折旧600,000元，评估确认价为300,000元，企业为了完成利润指标直接将本应计入资本公积核算的科目，记入了营业外收入科目，会计分录为：借：长期投资300,000 累计折旧600,000 贷：固定资产800,000 营业外收入100,000,4、溢价发行股票，按实收金额汇入股本企业溢价发行股票时，股本应按股票面值登记入帐，其差额部分应记入资本公积-股权
10、溢价。有些企业混淆了法定资本的界限，将实收金额借记银行存款贷记股本进行核算。如：某股份有限公司发行面值为1000元的股票20,000股，每股以1100元的价格发行，收到价款存入银行，公司的会计处理：借：银行存款22,000,000 贷：股本22,000,000元。,5、内部职工发放现金股利，挤列费用企业内部职工购买职工股，在发给职工现金股利时，通过应付工资挤入费用。企业分配股利应在税后利润分配中列支，但企业在利润分配中计提应付股利，实际支付时不冲减应付股利，而是通过应付工资在费用中列支，使应付股利挂帐，便乘机转入小金库。如：某股份有限公司发行普通股票10000股，每股面值1000元，企业1995年1月按每股130元价格向股东分配上年的股利，企业作了借记营业费用，贷记应付工资的帐务处理，发放时借记应付工资,贷记：现金，将职工应分的股利全部挤入费用，从而将虚挂的应付股利转入小金库以备非法支出。,谢谢观赏,
