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1、西方财务会计FINANCIAL ACCOUNTING,陈德球 对外经济贸易大学商学院会计系,1,第五章 流动资产,学习目标了解现金管理的基本原则和内部控制的基本要求掌握银行存款余额调节表的编制掌握应收账款的确认和坏账会计处理的备抵法掌握应收票据及其贴现的会计处理了解存货类别、范围的界定和成本构成掌握定期盘存制和永续盘存制及其会计处理掌握各种存货计价方法并说明不同方法对财务报表和纳税的影响了解存货计价的成本与可变现净值孰低法,2,流动资产包括现金交易性金融资产（第九章）应收账款应收票据预付款项存货等,3,金融资产：代表未来收益或资产合法要求权的合同，也称金融工具。,第五章 流动资产,第一节 现金
2、,1.1 现金的内容现金是流动性最强的金融资产，在资产负债表流动资产第一位指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即用于支付的交换媒介包括：库存现金：存放在会计部门，由出纳保管的现金银行存款：存放在银行和其他金融机构的现金，通常是活期存款其他货币资金：银行可接收并存入账户的其他票据，如银行本票存款、银行汇票存款、信用保证保证金存款等。,4,第一节 现金,1.1 现金的管理加快应收账款的回收速度保持低存货水平延迟偿还负债为大额现金支出安排时间闲置现金投资,5,第一节 现金,1.2 现金的内部控制内部控制：一个组织内为保护资产安全、保证会计记录的可靠性、提高经营效率以及促进对法律法规的遵守而设计和执
3、行的政策及程序。内部控制的基本原则：建立岗位责任职责分离凭证传递程序实物控制独立的内部审核人力资源控制,6,第一节 现金,1.2 现金的内部控制现金内部控制的基本要求将经办现金收支业务和记账分开将现金收入与支出业务分开所有现金收入应每天及时存入银行所有现金支出，超过一定限额都应使用支票对零星小额开支，应设置定额预付“备用金”定期编制银行存款余额调节表与银行核对账目,7,第一节 现金,1.2 现金的内部控制现金收入业务的控制只有经授权的出纳人员才能处理现金收款由不同人员负责收款、记录现金和保管现金收款业务使用凭证保证现金存放安全：收银机、保险柜等独立的审核人员每天清点现金收据，会计主管每天将收款
4、总额与银行存款核对,8,第一节 现金,1.2 现金的内部控制现金支出业务的控制由经授权的制定人员签发支票及核准供应商由不同的人员负责批准和支付，支票签发人员不记录现金支出使用事先编号的支票，支票附有经核准发票，发票盖“付讫”章将空白支票存入保险柜并限制其他人员接触由独立的审核人员核对支票和发票，每月编制银行存款余额调节表,9,第一节 现金,1.3 备用金备用金：会计部门单独拨付给企业内部各单位周转使用的备用现金。管理方式：定额管理，对使用部门事先核定金额，一次性领取，实际使用后根据凭证报销，由会计部门予以补足。备用金的设置：借：备用金贷：现金备用金仍为现金的一部分,10,第一节 现金,1.3
5、备用金备用金的使用每次支付时，不做分录，只登记备用金现金凭单(Petty cash ticket)备用金的补充(月末报销)借：有关费用账户贷：现金,11,第一节 现金,1.4 借助银行对现金进行控制银行对账单(bank statement)，列示信息：本期支付的支票及其他减少存款人账户余额的借记事项本期增加的存款及其他增加存款人账户余额的贷记事项存款人账户的期初余额和期末余额从银行角度编制，企业作为资产的“现金”账户是银行的负债类账户,12,第一节 现金,1.4 借助银行对现金进行控制银行对账单的余额与企业现金账户余额不相符的原因包括(1)因时间之后导致双方中一方不能在同期间记录业务，(2)记
6、账失误，具体分为企业已入账而银行未记录的收入在途存款(deposits in transit)应调增银行余额企业已入账而银行未记录的支出未兑现支票(outstanding checks)应调减银行余额,13,第一节 现金,1.4 借助银行对现金进行控制银行已入账而企业未记录的收入银行代收款(bank collections):银行代收到期的本票、汇票等应调增企业账户余额银行已入账而企业未记录的支出银行代支款项，如电子资金转账应调减企业账户余额银行服务费（service charge)应调减企业账户余额利息收入与利息费用应相应调增/调减企业账户余额,14,第一节 现金,1.4 借助银行对现金进行
7、控制存款不足的退票（non-sufficient funds,NSF)例，企业存入银行A客户50万元支票，A客户账户只有40万元不足支付而遭拒付，导致支票被银行“退票”，此时企业已经在账面上记录了来自A企业的现金50万，而银行未记录调减企业账户余额银行记入错误的账户调整银行对账单余额企业记账错误调整企业账户余额,15,第一节 现金,1.4 借助银行对现金进行控制调节方法【教材P117，5-1】在企业现金账面余额和银行对账单余额的基础上，加、减各自的未达账项，并改正各自的记账错误。如果调整后的银行余额等于调整后的企业现金账户余额，则调节表编制完成。调节后的余额即为银行存款实际余额，也就是列入资产
8、负债表中的现金金额。,16,第二节 应收账款,应收款项包括A应收账款B应收票据C其他应收款其中A和B来自正常销售业务，通常又被称为“商业应收款”C包括应收员工借款、应收的各种赔款或罚款及应收退税款等，由于不是因企业经营活动引起的，因此在资产负债表中作为单独项目归类列报。,17,第二节 应收账款,2.1 应收账款的确认范围：因销售活动形成的债权，不包括其他应收款流动资产性质的短期商业债权，不包括长期债权企业应收顾客的款项初始确认(净商业折扣发票面值)借：应收账款贷：营业收入收到还款时分录(现金折扣，销售退回折让，垫付运费）借：现金(财务费用)贷：应收账款,18,第二节 应收账款,2.2 应收账款
9、的计量赊销存在风险，因扩大信用而无法正常收回的应收账款称为坏账（bad debts/uncollectable accounts)发生坏账时：应收账款账面金额可回收金额，会计上称为资产减值坏账损失也就是资产减值损失坏账的会计处理方法：直接注销法备抵法(重点掌握),19,第二节 应收账款,2.2 应收账款的计量直接注销法：企业确定某客户的应收账款无法收回时，将损失直接记入当期损益，同时注销该项应收账款。坏账损失反应实际形成的损失企业期末按应收账款总额报告优点：处理简单缺点：在坏账发生前不做任何处理，忽略坏账与当期销售之间联系，高估利润按应收账款总额报告，高估资产【补充】不符合配比原则，实际发生坏
10、账时记录坏账损失的期间，未必是销售期间,20,第二节 应收账款,2.2 应收账款的计量备抵法(allowance method)：期末，根据过去的经验，对当期赊销收入中可能无法收回的坏账金额进行估计。处理步骤A 会计期末对赊销额中无法收回部分进行估计，将估计的坏账损失借记“资产减值损失”，同时贷记“坏账准本”：借：资产减值损失贷：坏账准备*资产减值损失：在营业费用下作为单独项目列报*坏账准备：应收账款备抵账户，发生额在贷方;*应收账款坏账准备=应收账款净值,21,第二节 应收账款,2.2 应收账款的计量B 坏账的注销：当信用部门确认某客户账款无法收回时，应注销该客户应收账款借：坏账准备贷：应收
11、账款客户*不涉及费用类账户“资产减值损失”，不影响当期损益*虽然涉及资产负债表账户，但应收账款净额不改变，即不影响流动资产总额，例，2010年5万元应收账款计提坏账准备5000元，2011年实际发生坏账5000元：2010年12月31应收账款净值=50000-5000=450002011年12月31应收账款净值=45000-0=45000,22,第二节 应收账款,2.2 应收账款的计量C 已注销的坏账有时因客户经营状态改善得以收回，此时要做两个调整分录C-1恢复应收账款的账面值及相应的坏账准备借：应收账款公司贷：坏账准备*坏账准备不应被冲减，故调回*应收账款应反映真实额度，故调回C-2记录现金
12、收入借：现金贷：应收账款XX公司,23,第二节 应收账款,2.2 应收账款的计量坏账损失的估计方法A 销售收入百分比法：按当期赊销额乘以一定百分比来估计各期的坏账损失金额着眼于“利润表”百分比的计提依据过去经验以及环境的分析将按销售额百分比估计的坏账金额全部入账，不考虑坏账准备调整前余额，因此估计的资产减值损失与坏账准备期末余额一般不相等,24,第二节 应收账款,2.2 应收账款的计量A 销售收入百分比法：缺点：忽略了当期赊销额中已经收回的部分管理层必须对估计的坏账百分比不断调整,25,第二节 应收账款,2.2 应收账款的计量B 应收账款法：B-1 应收账款余额百分比法：按“应收账款”账户期末
13、余额一定百分比估计“坏账准备”账户期末余额着眼于“资产负债表”百分比的计提依据过去经验以及环境的分析“资产减值损失”入账金额要根据“坏账准备”调整前的余额情况来确定：坏账准备账户为贷方余额，则入账金额为两者之差坏账准备账户为借方余额，则入账金额为两者之合,26,第二节 应收账款,2.2 应收账款的计量B 应收账款法：B-2 应收账款账龄分析法：根据每个客户每笔应收账款已经赊欠期间的长短来估计坏账，具体步骤对每个客户的应收账款按赊欠期间长短进行分组（如按30天期间分组），编制账龄分析表(aging schedule)确定各个组别估计坏账百分比编制坏账损失估算表，计算坏账准备期末余额【例教材P124，表5-4】依据：账龄越长，成为坏账的可能越大。,27,第二节 应收账款,2.2 应收账款的计量备抵法的优点：在每个会计期末将无法收回的坏账损失作为费用计入当期损益，与收入在同一个会计期间得以配比，防止了高估利润的情况资产负债表上应收账款以可回收金额列报，避免高估资产，符合谨慎性要求可回收金额：公司预期从应收账款中可以收回的现金净额，等于应收账款减去坏账准备在以后会计期间确认和注销实际发生坏账时，不影响注销期间的利润和资产负债表中应收账款净值及流动资产总额,28,29,
