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1、(三)数字服务税发展现状1、经合组织(OECD)促进数字税发展在数字经济发展背景之下，征税权重新分配等问题受到了社会的广泛关注和讨论，对此，OECD表示，要将“用户参与”等因素纳入税收分配考量。当前仍然在对OECD数字税进行全面的分析和探讨，从而试图找到更加完善和有效的数字税解决方案，目前还没有构建出一个明确和合理的解决方案，但是当前，但是当前各国正在争取签订2020年协议，并且尽快将该协议落实，这也意味着将会有新的税收方进入全球数字经济企业。图2OECD“双支柱”税收方案规则2、欧盟各国在是否征收数字税方面难以达成共识英国、法国、西班牙等国家的数字化产业发展程度较低，在实际发展过程当中，存在
2、着很多的问题和缺陷，这些国家主要依靠其他国家的数字化企业发展来带动本国数字化产业发展,从整体上来看,这些国家对于数字税征收呈支持态度。爱尔兰和卢森堡为了促进本国的科技发展，会在原有的税率基础之上进行调整和降低，以吸引更多的科技企业进入本地进行投资和发展，所以这两个国家对于数字税征收持反对态度。丹麦、荷兰、瑞典以及芬兰这四个国家的数字化发展水平相对较高，但是国家之间对于征收数字税这一问题所持的态度存在着一定的差别,其中，丹麦和荷兰表示对数字税征收持反对态度，而瑞典和芬兰则表示对数字税征收持中立态度。由此可知，国家和地区在征收数字税的过程当中，会充分的结合地区的数字经济发展状况，一些数字经济发展状
3、况较好的地区，往往对数字税征收持反对态度。3、日、韩等亚洲国家征收数字税意愿较强日本曾明确表示,将构建数字税征收计划，并且通过征收数字税这一方式来为全球数据管理体系的构建和发展提供充足的推动力，有效的缓解数字税流失这一问题。在2018年，韩国政府也订立了相应的法案，在法院当中明确指出，对外国通信技术公司和信息公司所提供的各项网络服务征收数字税，并且设置了征收10%的增值税。虽然在韩国政府所修订的方案当中并没有明确针对数字说提出方案，但是也指明了要征收国外数字服务的税款，避免出现税源流失的现象，对本国税收权益进行有效的维护和保障。通过对日韩等亚洲国家的数字税征收意愿进行分析，发现这些国家在数字税
4、征收这一方面具有较强的积极性，这也充分说明了日韩两国对于当前数字产业的发展与本国经济发展之间的影响关系十分重视，通过征收数字税，这一方式能够有效的规避税源流失这一现象，实现跨国互联网公司的巨额利润分配，营造一个更加公平和稳定的税收环境。4、美国强烈反对征收数字税美国在2019年12月针对法国所制定的数字税征税提出了反对意见，指出法国征收数字税是不合理的行为，会加重美国的商业负担，随后，美国针对法国向美国出口的奶酪以及瓷器等商品征收报复性关税，以此对美国的数字税征税做出威胁。因为法国、英国和意大利等国家所实施的征收数字税的法案，会对美国科技公司的利益产生一定的影响，使美国的税赋压力进一步增大，这
5、严重的威胁到了美国科技企业的利益，甚至会对美国的经济发展产生消极影响，所以美国对此提出了严重反对意见。5、中国暂不征收数字服务税民进中央在2021年三月向政委第十三届全国委员会提交了调节和征收数字税等税收的提案，提出要积极加快数字税等税种的立法，出台相关的配套政策和措施，并且进一步完善相关的税收配套方案，在调整阶段，暂时不征收数字服务税。二、国外数字税收政策分析图1各国数字税收政策概览国家应税股务全辣收入门槛国内收入门槛税基税率法国提供数字接口,使用户能够与他人莫立联系和互动；向广告商提供服务,其目的是根据收集到的关于用户的数据投放有针对性的广告信息7.5亿欧元25万欧元纳税人就应税服务收到的
6、所有全球收入（即总收入,不包括增值税）乘以被视为在法国制造或提供的此类应税服务的百分比3%意大利数字界面上的广告；允许用户买卖货物和服务的多边数字接口；使用数字接口生成的用户数据的传输7.5亿欧元550万欧元提供给意大利用户的合格数字服务中获得的总收入，扣除增值税（VAT）和其他间接税3%奥地利在带有奥地利IP地址的设备上收到的广告；广告地址是奥地利的用户7.5亿欧元25（X）万欧元奥地利服务提供商的广告服务营业额5%英国社交媒体服务；Internet搜索引擎；在埃市场,该市场的主要目的是促进用户销售特定的商品、服务或其他财产5亿英镑25万英镑从英国用户获得价值的搜索引擎、社交娓体股务和在线市
7、场的收入2%匈牙利广告服务28万欧元无在匈牙利发布广告产生的净营业额（年广告收入超过2773欧元的部分收税）7.5%（A2019年7月1日起.税率为0%）印度电商经首者网上销售商品；电商经菅者网上提供民务；电商经菅者为他人提供服务或销售商品提供平台无通过电子商务平台向单个电子商务参与者支付的销售或索务总额不超过50万荷兰盾（6800美元）的不需要扣缴通过其数字或电子设施或平台提供的货物/股务的销畲总额6%土耳其在埃股务,包括广告、内容销售和社交媒体网站上的付费服务7.5亿欧元2000万土耳其里拉（400万美元）数字服务总收入7.5%（从2020年3月开始.总统可以将税率降低至1%或提高至15%
8、）注：全球收入是指企业在全球范国内（除本国之外）提供应税数字服务获得的相关收入；国内收入是指企业在本国提供应税数字服务获得的相关收入（一）英国英国政府在2017年11月就发布了征收数字税这一提议，并且发布和实施了公司税与数字经济立场文件，英国财政部明确指出，他国数字业务在英国发展的过程当中，英国用户为这些数字业务创造了较多的收入和利益，对此，英国要向这些业务征收税款，对这些数字业务所创造的高额利润进行分配，以此来营造一个更加公平和稳定的税收环境。英国财政部与税务海关在2018年11月正式发布了英国数字服务税咨询稿，并在2019年针对数字税征税立法做好了充足的准备。随后，英国DST针对所发布的相
9、关文件征收由英国用户参与创造价值的数字业务的税款，并设置了2%的征税率。（二）欧盟由于欧盟各成员国的利益取向存在着一定的差别，所以在面对数字税征税这一方面所持的态度也存在着较大的差距，其中，法国、意大利和比利时等国家需要依靠其他国家的互联网巨头来带动本国经济的发展，其他国家互联网巨头对于这些国家的经济影响较大，因此，这些国家对于数字税持支持态度。爱尔兰、爱沙尼亚以及瑞典等国家，为了吸引更多的互联网企业前往这些国家进行投资和发展,尽可能的在原有的税率基础之上进行调整和压低，如果这些国家征收数字税,会使得互联网企业不愿意进入这些国家发展，从而对于这些国家的经济发展产生消极影响，甚至会阻碍国家经济发
10、展和产业创新，因此，这些国家并不同意征收数字税。而丹麦、罗马尼亚等国家，的经济发展水平相对较高，并且数字化发展能力也相对较强，所以对于是否征收数字税这一决议持中立态度。在2021年，欧盟在工作方案当中明确指出，要促进多国多边协议的发展，就必须要构建一个更加公平和公正的税收制度，所以在2021年上半年，欧盟提出正式实施数字税政策。（三）亚洲国家1、印度在2016年6月，印度在第一部独立法典的基础之上实施了“均衡税”，“均衡税”是针对指定服务务征收税款，在指定服务应收账款总额的基础之上，既收6%的税款。而“均衡税”的指定服务主要包括以下几项内容：第一，线上广告；第二，以在线广告为目的，以不同形式的
11、数字广告等形式所提供的服务；第三,与线上广告目的相挂钩的其他形式所存在的服务。“均衡税”在计税过程当中，主要是针对非印度本地居民或者非印度居民设置的机构所提供的数字服务所获得的收入，这些收入均计入“均衡税”征收范围内。“均衡税”对于非印度本地居民服务提供者所设置的硬度常设机构并不适用，因为这些城市机构需要缴纳基础的常规税收，而“均衡税”当前只适用于交易价值超过1500美元的B2B交易类型。2、韩国在2015年，韩国正式颁布了增值税法，定于2015年7月1日正式生效，在增值税法当中指出非韩国本地居民通过电子方式所提供服务获得的收入，应征收10%的增值税。其征税范围主要是对于外国在韩国为韩国客户所
12、提供的电子服务,外国服务提供商是否在韩国拥有常设机构均不影响征税。3、日本在2015年10月1日，日本正式实施了跨境数字服务征税规则，在规则当中作出了如下规定：第一，规定数字服务征税范围主要包括电子书、音乐和视频等通过互联网所提供的服务和内容；第二，规定跨境服务主要包括外国提供者所设置的总机构或办事机构为本国经营活动提供的数字服务；第三，结合服务性质与合同条款对跨境数字服务进行分类，分别划分为以下两类：首先，B2B数字服务。该服务主要采用反向征税机制，外国企业在提供数字服务的过程当中，要事先向购买数字服务的一方说明反向征税机制的情况，服务接受者很可能需要承担消费税；其次，B2C数字服务。该服务主要是针对服务供应商征收税款，供应商作为消费税的纳税义务人，除了符合小企业税收豁免条件的企业以外，其他的数字服务供应商均需要进行纳税申报，缴纳相应的数字税款。
