项目六固定资产及.ppt

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1、项目六 固定资产,（一）固定资产概述（二）取得固定资产（三）固定资产的折旧（四）固定资产的后续支出（五）固定资产的处置（六）固定资产清查（七）固定资产减值,一、固定资产,（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。,一、固定资产,2.固定资产的分类（了解）3.固定资产的科目设置 为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。,（二）取得固定资产,取得方式本书只阐述了

2、两种：1.外购固定资产 2.建造固定资产,1.外购固定资产不需要安装的，则 应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。借：固定资产 贷：银行存款,一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。具体账务处理如下：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,购入需要安装的固定资产 先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工

3、程”科目、“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,【教材例176】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为510

4、0元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。,1）计算固定资产成本固定资产买价 30000加：运输费 300包装费 400 30700（2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产 30700 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 35800,【教材例177】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运费10000元，支付安装费30000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：,购入进行安装时：借：在

5、建工程 210 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 244 000（1）支付安装费时：借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000（2）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210000+30000=240000（元）借：固定资产 240 000 贷：在建工程 240 000,【教材例178】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元

6、、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：,（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：100000000+750000=100750000（元）（2）确定设备A、B、C的价值比例为：A设备应分配的固定资产价值比例为：45000000,45000000+38500000+16500000,100%=45%,B设备应分配的固定资产价值比例为：38500000 45000000+38500000+16500000 C设备应分配的固定资产价值比例为：16500000 45000000+38500000+1650

7、0000,100%=16.5%,100%=16.5%,100%=16.5%,（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本为：100 750 00045%=45 337 500（元）B设备的成本为：100 750 00038.5%=38 788 750（元）C设备的成本为：100 750 00016.5%=16 623 750（元）（4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产 A设备 45 337 500 B设备 38 788 750 C设备 16 623 750应交税费应交增值税（进项税额）100 750 000 贷：银行存款 117 750 000,2.建造固定资产企业自行建造固定资产，应

8、按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。,（1）自营工程购入工程物资借：工程物资 贷：银行存款 领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资,领用本企业原材料时借：在建工程 贷：原材料等科目在建工程领用本企业生产的商品时借：在建工程 贷：库存商品等科目,自营工程发生的其他费用(如分配工程人员工资等)借：在建工程 贷：银行存款、应付职工薪酬等科目 自营工程达到预定可使用状态时借

9、：固定资产 贷：在建工程,【多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【答案】ABC【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。,【教材例179】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资1000

10、00元，支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：,购入工程物资时借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000工程领用工程物资时：借：在建工程 585 000 贷：工程物资 585 000,工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+10000017%=97000（元）借：在建工程 97000 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税（销项税额）17000,分配工程人员工资时：借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000支付工资发生的其他费用时：借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000工

11、程转入固定资产=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产 812000 贷：在建工程 812000,（2）出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，,企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程 贷：“银行存款”等科目工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程 贷：“银行存款”等科目工程达到预定可使用状态时借：固定资产 贷：在建工程,【教材例180】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由

12、丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司编制如下会计分录：,（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程 600000 贷：银行存款 600000（2）补付工程款时：借：在建工程 400000 贷：银行存款 400000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产 1000000 贷：在建工程 1000000,（三）固定资产的折旧,1.固定资产折旧概述（1）折旧的概念折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折

13、旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,（2）影响固定资产折旧的因素固定资产原价，是指固定资产的成本。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,（3）计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继

14、续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。,在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,【例题84判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算

15、的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。()（2007年）【答案】【解析】不应调整已计提的折旧。,【例题85多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。A企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值D固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更【答案】ABC【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更,2.固定资产的折旧方法（1）年限平均法

16、（直线法）（2）工作量法（3）双倍余额递减法（4）年数总和法,（1）年限平均法（直线法）年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限=原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限=原价年折旧率注：预计净残值率=预计净残值/原价100%,【教材例1-81】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率（1-2）/204.9月折旧率4.9/120.41月折旧额5 000 0000.4120 500（元）,（2）工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当

17、月工作量单位工作量折旧额,【教材例1-82】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=1.14（元/公里）本月折旧额=4 0001.14=4 560（元）,600 000（1-5%）,500 000,（3）双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限100%(不考虑残值率的直线法折旧率的两倍)折旧额=固定资产账面净值折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。,【教材例1-83】某企业一项固定资产的原价为1 000

18、000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率=2/5100%=40%第一年应提的折旧额=1 000 00040%=400 000（元）第二年应提的折旧额=（1 000 000-400 000）40%=240 000（元）第三年应提的折旧额=（600 000-240 000）40%=144 000（元）从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧第四年、第五年的折旧额=(360 000-144 000）-4000/2=106 000(元),例题86单选题】某企业于206年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年

19、限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。207年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。（2007年）A39.84 B66.4 C79.68 D80【答案】D【解析】应计提的年折旧额=2002/5=80（万元）。,【例题87单选题】企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为()万元。A.344 B.240.8 C.206.4 D.258【答案】B【解析】企业在2011年应计提的折旧额=860403/12+(860-86040)409/12240.8（

20、万元）。,【例题88计算题】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2009年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款117 000元，增值税19 890元，另支付保险费2 000元，包装费 1000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5 000元，假定不考虑固定资产减值因素。要求：(1)编制甲公司购入设备时的会计分录。(2)分别计算甲公司2010年度至2013年度每年的折旧额。(3)编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年年末计提一次)。,(1)购入设备的成本117 000+2 000+1 000120

21、000（元）借：固定资产 120 000 应交税费应交增值税（进项税额）19 890 贷：银行存款 139 890(2)双倍余额递减法年折旧率2/5100402010年应计提折旧额120 0004048 000（元）2011年应计提折旧额(120 000-48 000)4028 800（元）2012年应计提折旧额(120 000-48 000-28 800)4017 280（元）2013年应计提折旧额(120 000-48 000-28 800-17 280-5 000)/210 460（元）,(3)2010年年末计提折旧时的会计分录借：制造费用 48 000 贷：累计折旧 48 000,（4

22、）年数总和法折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%折旧额=(固定资产原值-预计净残值)折旧率【教材例1-84】承【教材例1-83】若采用年数总和法，计算的各年折旧额如教材表1-8所示,【例题89单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（）万元。（2010年）A.72 B.120 C.140.4 D.168.48【答案】B【解析】增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，

23、采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是3605/（1+2+3+4+5）=120（万元）。,3.固定资产折旧的核算固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；,管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，

24、贷记“累计折旧”科目。,【教材例1-85】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂管理部门600 000元。该企业应编制如下会计分录：借：制造费用 一车间 1 500 000 二车间 2 400 000 三车间 3 000 000 管理费用 600 000 贷：累计折旧 7 500 000,【教材例1-86】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3 800 000元，机器设备计提折旧4 500

25、000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6 500 000元，运输工具计提折旧2 400 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元，运输工具计提折旧2 630 000元。当月新购置机器设备一台，价值为5 400 000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。,借：制造费用 车间 8 300 000 管理费用 8 900 000 销售费用 5 830 000 贷：累计折旧 23 030 000,【例题90多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（）。（2010年）A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目B.计提生

26、产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】ABCD【解析】行政管理部门固定资产折旧记入“管理费用”科目；生产车间固定资产折旧记入“制造费用”科目；专设销售机构固定资产折旧记入“销售费用”科目；自建工程使用的固定资产折旧记入“在建工程”科目,【例题91计算题】甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下：（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5

27、万元。该设备2010年4月份工作量为4 000小时。（2）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用年限平均法计提折旧。假定2010年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。要求：（1）计算甲公司2010年4月份应计提的折旧额。（2）编制甲公司2010年4月份计提折旧的会计分录。,【答案】（1）设备月折旧额4 0001.1（万元）办公楼月折旧额122.5(万元)2010年4月份应计提固定资产折旧额1.1+2.53.

28、6(万元)（2）借：制造费用 1.1 管理费用 2.5 贷：累计折旧 3.6【解析】注意：此题要求计算的是4月份的折旧额，而不是3月份的折旧额。,（四）固定资产的后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。,资本化,费用化,在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

29、在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借:管理费用等科目 贷:银行存款企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借:销售费用 贷:银行存款,【教材例1-87】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51

30、 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：,（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：80 000 000*3%*8=19 200 000（元），将固定资产转入在建工程。借：在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷：固定资产 80 000 000,（2）安装新发动机：借：在建工程 7 051 000 贷：工程物资 7 000 000 银行存款 51 000（3）2009年初老发动机的账面价值为：5000000-5000000*3%*8=3 800 000（元）。终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出 3 800

31、 000 贷：在建工程 3 800 000,（4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值：60800000+7051000-3800000=64051000(元)借：固定资产 64 051 000 贷：在建工程 64 051 000,【教材例1-88】2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修费用等后续支出，修理过程中发生维修人员工资为20000元，甲公司编制如下会计分录：借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬 20000,【教材例1-89】2009年8月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人员工资为500

32、0元。乙公司应编制如下会计分录：借：管理费用 5000 贷：应付职工薪酬 5000,例题92单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为()万元。A.65 B.70 C.125 D.130【答案】A【解析】改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65（万元）。,（五）固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”

33、核算，清理的净损益计入当期营业外收支。,将固定资产转入清理时：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 支付清理费用时：借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税,收回出售固定资产的价款、残料入库时 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 保险赔偿借：其他应收款 贷：固定资产清理,清理净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入非流动资产处置利得 清理净损失借：营业外支出非流动资产处置损失 贷：固定资产清理,【教材例1-90】甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，已通过银行收回价

34、款，甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理 1 000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 2 000 000,（2）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款 1 200 000 贷：固定资产清理 1 200 000（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为5%，应纳税为60000（1200000*5%）元：借：固定资产清理 60 000 贷：应交税费应交营业税 60 000（4）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理 140 000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 140 000,【教材例1-91】乙公司现有

35、一天设备由于性能等原因决定提前报废，原价500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录：（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理 50 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产 500 000,（2）收回残料变价收入时：借：银行存款 20 000 贷：固定资产清理 20 000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理 3 500 贷：银行存款 3 500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出非流动资产处置

36、损失 33 500 贷：固定资产清理 33 500,【教材例1-92】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，其残料估计价值50 000元，残料已办理入库，发生的清理费用20 000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，尚未收到赔款，假定不考虑相关税费。丙公司应编制如下会计分录：,（1）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理 3 000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 4 000 000（2）残料入库时：借：原材料 50 000 贷：固定资产清理 50 000（3）支付清理费用

37、时：借：固定资产清理 20 000 贷：库存现金 20 000,（4）确定应由保险公司理赔的损失时：借：其他应收款 1 500 000 贷：固定资产清理 1 500 000（5）结转回村固定资产发生的损失时：借：营业外支出非常损失 1 470 000 贷：固定资产清理 1 470 000,【例题94单选题】某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价160000元，已提折旧45000元，出售设备时发生各种清理费用3000元，出售设备所得价款113000元。该设备出售净收益为（）元。A.-2 000 B.2 000C.5 000 D.-5 000【答案】D【解析】该设备出售净收益=113000-（

38、160000-45000+3000）=-5000（元）。,（六）固定资产清查 企业应定期或者至少固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。1.固定资产盘盈 2.固定资产盘亏,1.固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。重置成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。,【教材例1-93】2009年1月丁公司

39、在财产清查过程中，发现2008年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元（假定与其计税基础不存在差异），根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制如下会计分录：,（1）盘盈固定资产时：借：固定资产 30 000贷：以前年度损益调整 30 000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整 30 000 贷：盈余公积法定盈余公积 3 000 利润分配未分配利润 27 000,2.固定资产盘亏盘亏固定资产时 借:待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备

40、 贷:固定资产按管理权限报经批准后处理时 借：其他应收款 营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢,【教材例1-94】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，乙公司应编制如下会计分录：（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢 3000 累计折旧 7000 贷：固定资产 10000（2）报经批准转销时：借：营业外支出盘亏损失 3000 贷：待处理财产损溢 3000,（七）固定资产减值 1.固定资产减值金额的确定 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减

41、值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,2.固定资产减值会计处理 企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备注意：！固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,【教材例1-95】2008年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 170 000 贷：固定资产减值准备 170 000,【例题95单选题】某企业2007年12月31日购

42、入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（）万元。（2009年）A.120 B.160 C.180 D.182【答案】A【解析】计提减值准备前固定资产的账面价值200-（200-20）10182（万元），大于可收回金额120万元，因此该设备账面价值为120万元。,【例题96多选题】下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（）。A计提固定资产减值准备 B计提固定资产折旧C固定资产改扩建 D固定资产日常修理【答案】A

43、BC【解析】固定资产日常修理应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。,【例题97计算题】某企业于2009年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料58.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该生产线于2009年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。2011年12月31日该生产线的可收回金额为690万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准

44、备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。,要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。（2）计算改扩建后的生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。（3）计算2011年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。（4）计算该生产线2012年和2013年每年应计提的折旧额。（答案中金额单位用万元表示）,【答案】（1）会计分录：借：在建工程 650 累计折旧 200 固定资产减值准备 50 贷：固定资产 900借：在建工程 300 贷：工程物资 300借：在建工程 58.5 贷：原材料 58.5借：在建工程 80

45、贷：应付职工薪酬 80,借：在建工程 61.5 贷：银行存款 61.5改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150（万元）。借：固定资产 1150 贷：在建工程 1150（2）2010年和2011年每年计提折旧=（1150-50）10=110（万元）。（,3）2011年12月31日固定资产的账面价值=1150-1102=930（万元），可收回金额为690万元，应计提减值准备240（930-690）万元。借：资产减值损失 240 贷：固定资产减值准备 240（4）2012年和2013年每年计提折旧=（690-50）8=80（万元）。,二、投资性房地产,主要知识点

46、：（一）投资性房地产概述（二）投资性房地产的取得（三）投资性房地产的后续计量（四）投资性房地产的处置,（一）投资性房地产概述投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产；（2）作为存货的房地产。,某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。以经营租赁方式租

47、入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。,注意：,【例题98单选题】根据企业会计准则投资性房地产，下列项目不属于投资性房地产的是（）。A持有并准备增值后转让的房屋建筑物B已出租的土地使用权C已出租的建筑物D持有并准备增值后转让的土地使用权【答案】A【解析】持有并准备增值后转让的房屋建筑物并不属于投资性房地产。,（二）投资性房地产的取得1.外购的投资性房地产 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。借：投资性房地产 贷：银行存款,2.自行建造的投资性房地产的确认和初始计量自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必

48、要支出构成。包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。其会计处理如下图所示。,银行存款等,在建工程,发生的支出,投资性房地产,达到预定可使用状态,（三）投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。,【例题99判断题】企业只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，不得采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。（）【答案】【解析】企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量

49、，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。,【例题100多选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）。A不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式B满足特定条件时可以采用公允价值模式C同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式D同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式【答案】ABD【解析】投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。,1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（1）计提折旧或摊销借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2）取得租金收入借：银行存款 贷：其他业务收入（3）计提减值准备借：资产减值损失 贷：

50、投资性房地产减值准备减值准备一经计提，在持有期间不得转回。,【教材例1-99】甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为1200万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零，按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金6万元。当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为900万元，此时办公楼的账面价值为1000万元，以前未计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：,（1）计提折旧；每月计提的折旧=12002012=5(万元)借：其他业务成本 50 000 贷：投资性房地产累计折旧 50 000（2）确认