第八章财产清查.ppt

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1、第八章 财产清查,第一节 财产清查的意义和作用,第二节 财产清查的步骤和方法,第三节 财产清查结果的处理,本章重点：财产清查的种类；银行存款的的清查；财产清查结果的处理本章难点：银行存款余额调节表的编制；财产清查结果的处理,第一节 财产清查的意义和种类,一、财产清查的意义 1.定义:财产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和往来账项的实有数及其与账面数是否相符的一种会计核算方法。,什么叫财产清查？,2.造成账实不符的原因 在财产收发时，由于制度不健全，计量检验不准确而发生了品种、数量或质量上的差错。在财产增减变动时没有填制凭证、登记入账；或

2、者在填制财产收、发凭证、登记财产帐目时，发生了计算上或登记上的错误。在运输、保管过程中，由于受到各种自然条件（如霉烂、干耗等）和一些其他因素（如毁损、泼撒等）的影响，发生了数量上或质量上的差异。由于管理不善或工作失职而发生的财产损坏、变质或短缺，以及其他原因使帐存数或实存数产生差异或混乱。由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生财产的数量上或质量上的损失。,第一节 财产清查的意义和种类,有哪些呢？,二、财产清查的作用 1.保证账实相符和会计资料的准确可靠；2.查明各种财产物资的储备和利用情况，加速资金周转；3.改善管理，保护社会主义财产的安全和完整；4.查明各项往来款项的结算情况是否正常，促使企

3、业经济往来的正常进行；5.建立和健全有关财产的管理与核算制度和经济上、财务上的责任制度。,第一节 财产清查的意义和种类,三、财产清查的分类,第二节 财产清查的步骤和方法,三、财产清查的分类,第二节 财产清查的步骤和方法,第二节 财产清查的步骤和方法,一、财产清查的步骤,二、财产物资的盘存制度永续盘存制：是指通过设置财产物资明细帐，对财产物资的收入和发出逐日或逐笔连续登记,并随时结出帐面结存数的核算方法。期末进行实地盘点。优缺点：核算手续严密、帐面记录及时全面，应用广泛;但核算工作量大.实地盘点：设置财产物资明细帐，平时在明细帐上只登记收入数，不登记发出数，期末结帐时，根据实地盘点的结存数倒推出

4、发出数，并据以登记入帐的核算方法。,本期发出数期初结存数本期增加数期末结存数优缺点：简化核算；但账和实物无法核对、不能随时反映收发存动态、以存计销削弱了对存货的控制。例:大地公司甲材料某月收发情况及采用帐面盘存制和实地盘点制确定的期末结存数(公斤)如下表:,本月发出=1000+6000-2500=4500,三、财产清查的方法 1.实物清查 实物清查的准备工作 截止清查日止，所有有关实物收发的凭证都要全部入帐，并 结出总帐和明细帐的余额，认真地进行核对，保证帐证、帐帐之间 相互一致。将准备清查的各项实物整理清楚，存放整齐，分别挂上标签，详细标明其编号、名称、规格和数量。在清查地点准备好各种必要的

5、度量衡器具，并进行详细的检 查，以保证计量的准确性。,第二节 财产清查的步骤和方法,实物清查的方法 实地盘点。这种方法适用范围较广，大多数财产物资一般都可采用这种方法。具体方法是通过逐一清点或用计量器具来确定其实存数量。例如库存商品数量的清点、燃料油的称量等。技术推算盘点。对于那些大量成堆、难以逐一清点的财产物资，也可以采用技术推算盘点的方法。例如量方、计尺等来确定其实存数量。*对于实物质量的检查方法，可根据不同的物资采用不同的方法，如有的物资采用物理方法，有的物资采用化学方法来检查其保管质量。*填制财产盘存单的格式。*根据盘存单和帐簿记录编制 实存账存对比表的格式。,第二节 财产清查的步骤和

6、方法,第二节 财产清查的步骤和方法,第二节 财产清查的步骤和方法,实物清查的顺序 以实物对账：工作量较大，适用于财产物资管理比较混乱的单位。以账对实物：相对工作量要小一些，适用于财产物资管理及会计帐务记录均较好的单位。这样可以节省盘点时间，提高财产清查的效率。,第二节 财产清查的步骤和方法,2.库存现金的清查 库存现金的清查通过实地盘点进行，一般采用突击盘点的办法，即事先不通知出纳人员。清点结果，要编制“库存现金盘点报告表”的格式下表所示。,库存现金盘点报告表具有双重性质：既是盘存单，又是实存帐存对比表。,第二节 财产清查的步骤和方法,3.银行存款的清查 清查方法：通过核对余额的方法进行的，即

7、将银行对帐单和本单位银行存款日记帐的帐面发生额及余额逐笔进行核对（有多个开户银行的单位应分别各开户银行进行核对清查）。未达账项：是指银行或企业一方已经入帐，另一方尚未接到有关凭证或未能及时处理而没入帐的事项。,第二节 财产清查的步骤和方法,未达账项一般有以下四种情况：,第二节 财产清查的步骤和方法,企业已记收款入账、银行未记收款入账的款项,企业已记付款入账、银行未记付款入账的款项,银行已记付款入账、企业未记付款入账的款项,银行已记收款入账、企业未记收款入账的款项,“银行存款余额调节表”的主要编制方法 余额法：也称为补记法（站在企业的角度），也就是将企业和银行一方已经入帐，而另一方尚未入帐的款项

8、分别补记（不一定就是相加）在未入帐的一方的余额上的一种银行存款余额调节的方法。其计算公式为：企业银行存款日记账余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项银行对账单余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项,第二节 财产清查的步骤和方法,1.余额法,2.差额法,【例1】20年10月31日企业的银行存款日记账的余额为43 500元，银行对账单余额为50 000元，经查有下列未达帐项：(1)银行已代收货款7 000元，收款通知尚未到达企业，企业未入账。(2)银行代扣电费400元，银行已入账，帐单尚未到达企业，企业未入账。(3)企业10月31日将转账支票6 100元存入银行，银行尚未入账。

9、(4)企业10月31日已开出转账支票6 000元，银行未入账。根据上述未达账项，采用余额法编制“银行存款余额调节表”,第二节 财产清查的步骤和方法,（单位名称）,银行存款余额调节表,20XX年 10月31日,第二节 财产清查的步骤和方法,差额法：也称为去除法（站在企业的角度），也就是将企业和银行一方已经入帐，而另一方尚未入帐的款项分别从已入帐一方的余额上去除（不一定就是减去）的一种银行存款余额调节的方法。其计算公式为：企业银行存款日记帐余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项银行对帐单余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项 根据例1的未达帐项，采用差额法编制“银行存款余额调节

10、表”如下表所示。,第二节 财产清查的步骤和方法,20XX年 10月31日,银行存款余额调节表,（单位名称）,第二节 财产清查的步骤和方法,4.往来款项的清查 具体做法如下：首先，应将本单位往来账目核对清楚，确认准确无误后，再向对方单位填发对账单，对账单由本单位寄交或派人送交对方单位或用电话、传真等与对方单位联系。往来款项清查表的格式如表9-5所示。,第二节 财产清查的步骤和方法,一、财产清查结果的账务处理 1.账务处理的步骤 审批前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损，及时编制 会计凭证，据以入账，使财产物资的账存数和实存数相符；审批后，应根据批准的处理意见，编制记账凭证，记入有关账户。2

11、.账户设置 设置“待处理财产损溢”帐户，并分设“待处理固定资产损溢”和“待处理 流动资产损溢”两个明细分类帐户。,第三节 财产清查结果的处理,已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数已经批准转销的盘盈数,已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数已经批准转销的盘亏数,余 尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额,余 尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额,待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理流动资产损溢,2.举例说明财产清查结果的账务处理 财产物资盘盈的帐务处理【例2】某公司在财产清查中，发现甲材料盘盈5 000元，列账待查。(1)批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录：借：原材料甲材料 5 000 贷：

12、待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000,第三节 财产清查结果的处理,(2)经查明，这项盘盈材料，因计量仪器不准，造成生产领用少发多算，所以批准冲减本月份管理费用，作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000 贷：管理费用 5 000 或用红字编制会计分录如下：借：管理费用 5 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000,第三节 财产清查结果的处理,【例3】某公司在财产清查过程中发现账外设备一台，估计重置价值6 000元，累计折旧估计为1 000元。(1)批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录：借：固定资产 6 000 贷：累计折旧 1 00

13、0 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 5 000(2)经批准，该机器由公司留用，作为增加营业外收入处理。根据批准文件，作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 5 000 贷：营业外收入 5 000,第三节 财产清查结果的处理,【例4】某公司在财产清查中，发现乙材料短缺3000元。(1)批准前，根据“实存账存对比表”的记录，作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 贷：原材料乙材料 3 000,第三节 财产清查结果的处理,(2)经批准，上述盘亏材料的处理结果为：1,800元属自然损耗，列作管理费用核销；200元属管理不善造成，责成过失人赔偿；1 000元属于

14、非常灾害造成，经批准列作营业外支出（如应由保险公司赔偿，则也记入“其他应收款”账户）。作如下会计分录：借：管理费用 1 800 其他应收款责任人 200 营业外支出 1 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 3 000,第三节 财产清查结果的处理,在增值税条件下，在批准前则应作如下会计分录：(3)借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 510 贷：应交税金应交增值税进项税额转出 510批准后，作如下会计分录：(4)借：管理费用 306 其他应收款责任人 34 营业外支出 170 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 510,第三节 财产清查结果的处理,上述(1)、(2)、(3)、(4

15、)分录也可合并如下：批准前分录如下：(5)借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 510 贷：原材料乙材料 3 000 应交税金应交增值税进项税额转出 510批准后分录如下：(6)借：管理费用 2 106 其他应收款责任人 234 营业外支出 1 170 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 510,第三节 财产清查结果的处理,【例5】某公司在财产清查中发现盘亏甲固定资产一台，原始价值40 000元，累计已提折旧26 000元。(1)批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 14 000 累计折旧 26 000 贷：固定资产 40000(

16、2)经批准，上述盘亏的固定资产列作营业外支出。作如下会计分录：,第三节 财产清查结果的处理,第三节 财产清查结果的处理,借：营业外支出 14000 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损14000关于坏账损失的账务处理 坏账损失是指无法收回的应收款项。关于坏帐损失的账务处理有直接核销法和备抵法（应收帐款余额百分）比法）两种核算办法。,直接核销法 直接核销法是指对于企业发生的坏账损失可以经批准后直接进行有关的核销处理，不需要象上述有关财产物资清查结果处理那样经过先调整账面记录，然后经批准后再核销两个阶段。其会计分录为：借：管理费用坏账损失 贷：应收账款等 这样做虽然账务处理比较简单，但不能贯彻权责

17、发生制的要求。,第三节 财产清查结果的处理,备抵法（应收账款余额百分比法）*含义：备抵法是指在发生赊销业务的当期就开始估计坏账损失。*方法：备抵法有销货百分比法、应收账款账龄分析法和应收账款余额百分比法三种。我国备抵法中常用的是应收账款余额百分比法,第三节 财产清查结果的处理,每月提取坏账准备及年末补提坏账准备的会计分录（年末冲减多提的坏账准备用红字）为：借：管理费用 贷：坏账准备 发生无法收回的应收账款，经批准后作如下会计分录：借：坏账准备 贷：应收账款,第三节 财产清查结果的处理,如果已转销的坏账又收回，这时的账务处理必须作两笔会计分录：借：银行存款 贷：应收账款 借：应收账款 贷：坏账准备,再见,